МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
контрольнАЯ РАБОТА
Дисциплина«
Бухгалтерское дело
»
На тему:
«Система внутреннего контроля экономического субъекта»
Вариант №2
Выполнила
Студентка 5 курса, день
СпециальностьБух.учет, анализ и аудит
№ зач. книжки111111111111111
Преподавательст.пр. Пешков Ю. М.
Брянск-2010г
Содержание.
1.Система внутреннего контроля экономического субъекта…………..3
2.Приказ об учетной политике…………..……………………………….8
3. Задача…………………………………………………………………..19
4. Список литературы……………………………………………………22
1.Система внутреннего контроля экономического субъекта.
Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Внутренний контроль
— это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Целями организации системы внутреннего контроля
на предприятии являются:
1) осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия;
2) обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
3) обеспечение сохранности имущества предприятия.
Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.
Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач.
Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:
* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;
* компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;
* средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;
* все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;
* внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.
Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.
Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.
Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:
* систему внутреннего финансового контроля;
* систему внутреннего управленческого контроля.
Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система
внутреннего контроля
— это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).
Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
Объектами внутреннего контроля
являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля
является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,
Методы,
используемые при осуществлении внутреннего контроля,
весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:
* бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);
* бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);
* ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);
* теория управления.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
Организация контроля со стороны руководства предприятия за своим имуществом, ресурсами и сотрудниками, как в целом, так и по отдельным вопросам регламентируется на уровне законов. Так, согласно ст. 295 Гражданского кодекса РФ, “собственник имущества,
находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществ
ляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества”.
В настоящее время сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Иерархия нормативных документов определена Законом РФ “О бухгалтерском учете” и представлена тремя уровнями,
1. Законодательный уровень, включающий Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон “О бухгалтерском учете” и Положение “По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”.
Документы данного уровня призваны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, устанавливать единые принципы внутреннего контроля в организации.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, основными задачами бухгалтерского учета являются:
• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
* предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Следовательно, официально закрепляются функции бухгалтерского учета по контролю за деятельностью всех служб, участвующих в хозяйственных операциях и хозяйственной жизни.
2. Нормативный уровень, включающий нормативные акты, методические указания и рекомендации, регулирующие вопросы бухгалтерского учета (преимущественно — документы Министерства финансов РФ). На этом же уровне нормативного регулирования находится План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению.
Особое место среди документов второго уровня занимают положения по отдельным вопросам учета имущества и контроля за его сохранностью и рациональным использованием, определяющие единообразный подход к отражаемым в бухгалтерском учете фактам. Применение этого подхода обязательно для всех предприятий и организаций независимо от их форм собственности, что само по себе является важнейшим из средств контроля.
3. Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются предприятием при разработке им учетной политики.
Кроме того, для осуществления контроля
и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы.
Согласно Федеральному закону “О бухгалтерском учете” (ст. 5 п. 3) “Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности”. Следовательно, в Законе подчеркивается, что система внутреннего контроля каждого предприятия должна соответствовать размеру предприятия, структуре управления, составу и видам деятельности.
2.
ПРИКАЗ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ
Приказываю утвердить учетную политику по бухгалтерскому и налоговому учету на 2011 год:
1. Порядок ведения учета на предприятии
1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется структурными подразделениями бухгалтерии, которые возглавляются главным бухгалтером.
1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия версия 8.0».
1.3. Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
2. Учетные документы и регистры
2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
Малоценные основные средства, которые списываются в бухгалтерском учете единовременно, оформляются первичными документами по учету материалов.
2.2. Налоговый учет ведется в бухгалтерских регистрах и регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.
2.3. Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
Выбор и обоснование элементов учетной политики
экономического субъекта для целей бухгалтерского учета
| Элементы учетной политики |
Альтернативные варианты |
Вариант, принятый в организации |
Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Учет основных средств |
При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:
в составе материально-производственных запасов;
в составе основных средств.
Затраты по ремонту основных средств:
- включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода;
- покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;
- включаются в состав расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.
|
При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.
|
п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
п. 5, 7 ПБУ10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
| Учет нематериальных активов |
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);
отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);
путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (счет 04 - «Нематериальные активы»).
|
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете
линейный способ.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»).
|
п. 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.07 № 153н.
|
| Учет материально-производственных запасов |
Приобретение и заготовление материалов отражается счета 10 с применением: «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 «Материалы» - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 10 «Материалы».
При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
|
Приобретение и заготовление материалов отражается счета 10 с применением: «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.
При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости):
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.
п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н;
п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
| Учет готовой продукции |
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:
с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
по фактической производственной себестоимости;
нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат.
|
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе
по фактической производственной себестоимости.
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
|
| Учет денежных средств |
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
|
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
|
п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2н. |
| Учет текущих расчетов |
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам:
осуществлять;
не осуществлять.
|
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам осуществлять.
|
п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н |
| Учет оплаты труда |
Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет:
создавать;
не создавать.
|
Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создавать.
|
72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. |
| Учет затрат на производстве |
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода:
распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально:
прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;
сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.);
выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;
прямым материальным затратам;
иным способом.
|
Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально
прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;
|
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. |
| Учет финансовых результатов |
Для целей формирования финансового результата деятельности общества определять себестоимость услуг, которая формируется на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей услуг и их продаж. |
Для целей формирования финансового результата деятельности общества определять себестоимость услуг, которая формируется на базе расходов, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей услуг и их продаж. |
п. 9 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н |
Выбор и обоснование элементов учетной политики
экономического субъекта для налогового учета.
| Элементы учетной политики |
Альтернативные варианты |
Вариант, принятый в организации |
Основание (законодательные акты и нормативные документы) |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Учет основных средств |
Начислять амортизацию по объектам основных средств, входящих в состав первой – седьмой амортизационных групп, а также входящих в состав восьмой – десятой амортизационных групп (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств):
линейным методом;
нелинейным методом.
Расходы на капитальные вложения и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее по тексту – «амортизационная премия») в состав расходов отчетного (налогового) периода:
включать (предельный размер отчислений составляет - ____, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
не включать.
Применять амортизационную премию в отношении:
всех основных средств;
основных средств с первоначальной стоимостью не менее __________ рублей.
|
Начислять амортизацию по объектам основных средств, входящих в состав первой – седьмой амортизационных групп, а также входящих в состав восьмой – десятой амортизационных групп (за исключением зданий, сооружений и передаточных устройств)
линейным методом.
Расходы на капитальные вложения и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (далее по тексту – «амортизационная премия») в состав расходов отчетного (налогового) периода
включать (предельный размер отчислений составляет - ____, но не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Применять амортизационную премию в отношении:
всех основных средств;
|
п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
|
| Учет нематериальных активов |
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
|
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете линейный способ.
|
п. 1.1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
.
|
| Учет материально-производственных запасов |
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
|
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
|
п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
| Учет готовой продукции |
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
по фактической производственной себестоимости;
нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат.
|
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе
по фактической производственной себестоимости.
|
ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
| Учет денежных средств |
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
|
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
|
п. 3 ст 248 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
| Учет текущих расчетов |
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам:
осуществлять;
не осуществлять.
|
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам осуществлять.
|
п. 18 ст 250, п. 13 гл.265 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
| Учет оплаты труда |
Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет:
создавать;
не создавать.
|
Резерва на оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создавать.
|
п. 5 ст 324 гл 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
| Учет затрат на производстве |
По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, определить:
а) виды (перечень) затрат,
б) к какой именно группе относятся такие затраты.
|
По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, определить:
а) виды (перечень) затрат,
б) к какой именно группе относятся такие затраты.
|
п. 4 ст. 252 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.
|
| Учет финансовых результатов |
Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется:
по методу начисления;
по кассовому методу.
|
Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется
по методу начисления.
|
ст. 271, 273 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
3. Задача.
ООО «Кит» в январе 2009г. приобрело и ввело в эксплуатацию объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 295 000 руб.(в том числе НДС). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта установлен равным шести годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 1 января 2002г. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете производится линейным способом (методом).
Отразите операции в учете ООО «Кит» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что учетной политикой этой организации для целей налогового учета предусмотрено применение амортизационной премии в размере 10%.
Решение:
1) ООО «Кит» приобрело у поставщика объект основных средств.
Дт 01 Кт 60 – 250 000 руб.
2) Выделен НДС согласно п.1 ст.166 НК РФ
Дт 19 Кт 60 – 45 000 руб.
3) Погашена задолженность перед поставщиком
Дт 60 Кт 51 – 250 000 руб.
4) НДС представлен к вычету согласно ст.171 НК РФ.
Дт 68 Кт 19 – 45 000 руб.
5) Объект ОС введен в эксплуатацию
Дт 08 Кт 01 – 250 000 руб.
Начисление амортизации
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = 1 /
n
* 100%,
где К – норма амортизации в %-ах к первоначальной (восстановительной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
К = 1 / 72 мес. * 100% = 1,39 %
Согласно п.3 ст.259.1 НК РФ начисление амортизации по амортизируемому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
1.Начисление амортизации в феврале 2009г. В бухгалтерском учете.
Дт 20 Кт 02 – 3 475
руб. (250 000 руб. * 1,39%)
2.Амортизационная премия в налоговом учете признается в феврале 2009г. в сумме 25 000 руб. (250 000 – 250 000 * 10 %) в соответствии с п.3 ст.272 НК РФ, амортизационная премия должна быть списана в расходы в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.
В соответствии с письмом Минфина России от 11.10.05г. №03-03-04/2/76 «О порядке начисления амортизации с 1 января 2006 года при расчете амортизационных отчислений амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость объекта основных средств.
Так, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит ((250 000 руб. – 25 000 руб.) / 72 мес.) 3 125
руб.
Итого, расходы, учитываемые в налоговом учете за февраль 2009г., будут равны (25 000 руб. + 3125 руб.) 28 125
руб.
Между налоговым и бухгалтерским учетом возникнет налогооблагаемая временная разница в сумме (28 125 руб.- 3 475 руб.) 24 650
руб., которая в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02г. №114н, приведет к появлению отложенного налогового обязательства (ОНО).
ОНО равняется величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Следовательно ОНО составит (24 650 * 20%) 4 930 руб. и будет отражено в учете записью
Дт 68 Кт 77
С марта 2009г. на протяжении 71 мес. Бухгалтер будет ежемесячно уменьшать ОНО на ((3 475руб. - 3 125 руб.) * 20%) 70
руб.
Дт 77 Кт 68
Согласно п.5 ст.259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
В феврале 2015г. следует списать объект основных средств
Дт 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кт 01 субсчет «Собственные основные средства»
– 250 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта;
Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 250 000 руб. – списана амортизация по объекту основного средства.
Список используемой литературы
1. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. /Климова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2004.
2. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/ Г.Ю.Касьянова (5-е изд.)- М.; ИД «Аргумент», 2008 – 696 с.
3. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков (2-е изд., перераб. и доп.) / под ред.Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», 2007. – 656с.
4. ГК РФ, ст. 475, п.2;
5. НК РФ.
|
