Реферат: Отчет о прохождении производственной практики по бухгалтерскому управленческому учету

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДЕПАРТАМЕНТ НАУЧНО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ И ОБРАЗОВАНИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

« АЗОВО-ЧЕРНОМОРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АГРОИНЖЕНЕРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Факультет: экономический

Кафедра бухгалтерского учета,

анализа и аудита

Отчет

о прохождении производственной практики

по бухгалтерскому управленческому учету

Студентки группы Бух 41 Никитенко Г. В.

Место прохождения практики

ОАО «Учхоз Зерновое»

Зерноградского района

Ростовской области

Руководитель практики от кафедры

к.э.н. доцент Лебедева Г.В.

Дата сдачи отчета на кафедру ___________________________________

Дата защиты отчета ____________________________________________

Общая оценка по практике ______________________________________

Подписи членов комиссии ______________________________________

Зерноград, 2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

1. Система бухгалтерского учета на предприятии………………………… 3

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств………………………………………………….. 6

3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов……………………………………….. 20

4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства……………………………………………………………………. 26

5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг обслуживающих производств…………………………………………………. 34

6. Составление смет на предприятии……………………………………... 34

7. Использование данных управленческого учета в управлении предприятием …………………………………………………………………... 37

8. Заключение ……………………………………………………………… 38

9. Приложения ……………………………………………………………... 42

1. Система бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз Зерновое»

Бухгалтерский учёт в ОАО «Учхоз Зерновое» ведётся бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

В ОАО «Учхоз Зерновое» 6 подразделений: 1 отделение, 3 отделение, Ремонтно-строительное отделение, Центральное зернохранилище, Центральная ремонтная мастерская, Автогараж. В каждом подразделении есть бухгалтер, который ведёт бухгалтерский учёт и отчитывается в центральную бухгалтерию.

Центральная бухгалтерия состоит из 9 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер расчётного отдела, бухгалтер по налогам, два бухгалтера материального отдела, бухгалтер производственного отдела, бухгалтер по расчётам, кассир.

Главный бухгалтер предприятия относится к категории руководителей. Назначается и освобождается от должности директором предприятия. Должностные обязанности главного бухгалтера сводятся к осуществлению организации бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности, контролю за соблюдением законности, своевременности и правильности оформления документов, руководству работниками подразделения и составлению бухгалтерской и статистической отчётности. Кроме того, главный бухгалтер участвует в проведении экономического анализа деятельности предприятия по данным бухгалтерского учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов и устранения потерь.

Находясь в аппарате управления предприятием, главный бухгалтер имеет право действовать от имени предприятия и представлять его интересы в отношениях со всеми структурными подразделениями и другими организациями, представлять на рассмотрение предложения по улучшению деятельности хозяйства, по назначению работников и т.д.

Наравне с другими должностями на должность главного бухгалтера накладывается ответственность в соответствии с действующим трудовым, гражданским, административным и уголовным законодательством. Она наступает за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей, за правонарушения, совершенные в период осуществления своей деятельности и за причинение материального ущерба.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии с учётной политикой ОАО «Учхоз Зерновое», утверждаемой Приказом руководителя на соответствующий год.

Рабочий план счетов содержит в себе синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта на предприятии. В целом он соответствует плану счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утверждённому Приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г., но по некоторым счетам, используемым на предприятии, более детализированный.

В ОАО «Учхоз Зерновое» используется единая журнально-ордерная форма учёта.

Применение этой формы в ОАО «Учхоз Зерновое» позволяет значительно уменьшить трудоёмкость учёта. Данная форма учёта повышает контрольное значение учёта, облегчает составление отчётов.

Технология обработки информации: до 2005 года бухгалтерский учёт в организации вёлся ручным способом с частичным применением средств автоматизации, а с 2005 года весь учёт автоматизирован, для этого в бухгалтерии ОАО «Учхоз Зерновое» создана локальная сеть и применяется программа 1С «Бухгалтерия».

В ОАО «Учхоз Зерновое» управленческий учет не выделяется в отдельную систему, однако его элементы являются неотъемлемой частью организации и управления предприятием. Так, именно данный вид учета позволяет накапливать и систематизировать информацию не только в стоимостных, но и натуральных, трудовых и условных единицах измерения.

Для учета затрат на производство в ОАО «Учхоз Зерновое» планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

20 «Основное производство: растениеводство, животноводство, промышленность, переработка» – активный, калькуляционный;

23 «Вспомогательные производства» – активный;

25 «Общепроизводственные расходы» – активный, собирательно-распределительный;

26 «Общехозяйственные расходы» – активный, собирательно-распределительный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – активный, калькуляционный.

2. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств.

На результаты работы хозяйствующего субъекта существенно влияют вспомогательные производства, так как обеспечивают более рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, позволяют достигать определенной экономии затрат, что, в свою очередь, является значительным резервом снижения себестоимости производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в сфере основного производства.

К вспомогательным производствам в ОАО «Учхоз Зерновое» относятся: ЦРМ, Автогараж, Ремонтные мастерские 1 и 3 отделений. Учет затрат и выполненных работ ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а с кредита эти затраты списываются по назначению в соответствии с произведенной продукцией, выполненной работой и оказанной услугой. В состав 23 счета входят следующие субсчета по видам производств:

23/1 «Мастерские отделения»:

23/2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23/3 «Машинно-тракторный парк»:

23/4 «Автомобильный транспорт»;

23/5 «Энергетические производства»;

23/6 «Водоснабжение»;

23/8 «Некоммерческая деятельность»;

23/9 «Прочие вспомогательные производства».

Учет затрат по счету 23 «Вспомогательные производства» ведут по следующей номенклатуре статей:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды Д 23 – К 70, 69;

2. содержание основных средств Д 23 – К 02;

3. работы и услуги Д 23 – К 60, 76, 23;

4. организация производства и управления Д 23 – К 25, 26;

5. сырье Д 23 – К 10;

6. прочие затраты Д 23 – К 10, 71.

Аналитический учет по счету 23 в ОАО «Учхоз Зерновое» ведут в производственных отчетах и сводных производственных отчетах (прилагаются). Обобщенный учет оборотов ведут в журнале-ордере № 10-АПК.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются соответствующие первичные документы.

2.1 Учет ремонта основных средств

При осуществлении работ хозяйственным способом в ОАО «Учхоз Зерновое» отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации: расход материалов- лимитно-заборными картами (форма № 261-АПК) или требованиями-накладными (форма № 264-АПК), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. Начисление заработной платы осуществляется на основании нарядов: наряд на сдельную работу (групповой) (форма № 136-АПК), наряд на сдельную работу (индивидуальный) (форма № 137-АПК). Данные о затратах обобщают в журнале учета затрат ремонтной мастерской (Форма № 302-АПК).

При привлечении сторонних организаций заключается двусторонний договор выполнения работ. Результат выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются актом приемки и справкой о стоимости выполненных работ и затрат.

После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) на данном предприятии оформляется «Акт приёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма № ОС-2).

Акт подписывается работником отдела, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем подразделения, осуществлявшего ремонт (кооператив «Механик»), сдают в бухгалтерию хозяйства. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель или их заместители.

В технический паспорт соответствующего объекта вносятся изменения, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Если ремонт выполнен сторонними организациями, то акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр передается предприятию, производившему с ремонт, реконструкцию и модернизацию.

На основании акта (накладной) приёмки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств, технической и другой документации в инвентарную карточку (форма № ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта или реконструкции. Инвентарная карточка учёта основных средств ведётся в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Форма заполняется в одном экземпляре.

На основании первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в журнал учета затрат в ремонтной мастерской. Затраты в журнале по сложным машинам (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. В конце месяца по учтенным в журнале затратам подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет подразделения (в данном случае ремонтной мастерской).

Ведомость дефектов на ремонт машин в ОАО «Учхоз Зерновое» не составляется.

Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляется на счете 23 «Вспомогательные производства», где для этих целей выделяются субсчета:

23/1 «Мастерские отделения»:

23/1ц «ЦРМ»;

23/1о «Оборудования»;

23/1м «Мастерские отделения»;

23/1р «Ремонтно-строительные отделения»;

23/1г «Мастерские гаражи»;

23/2 «Ремонт зданий и сооружений»;

Капитальный и текущий ремонты техники ОАО «Учхоз Зерновое» осуществляет в специально оборудованных для этих целей мастерских.

Затраты ремонтной мастерской производственном отчете учитывают по следующим статьям:

1. оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. сырье;

3. амортизация основных средств;

4. работы и услуги;

5. прочие затраты;

По статье «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» учитывают суммы оплаты, начисленные рабочим ремонтной мастерской, занятым на ремонте машин, - токарям, слесарям, столярам и др., а также трактористам и комбайнерам, принимающие участие в ремонте машин. По этой же статье отражают отчисления на социальные нужды, производимые по начисленной оплате труда, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование.

На статью «Сырье» относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, топлива (горюче-смазочные материалы), малоценный инвентарь, спецодежды и прочих материалов. При этом запасные части вначале списывают по твердым прейскурантам ценам с последующим распределением отклонений от прейскуран6тных цен пропорционально стоимости израсходованных запасных частей.

В статье «Работы и услуги» учитывают затраты по выполненным для мастерской услугам ЦРМ, мастерских отделений, РСО, содержание тракторов на транспорте, грузового автотранспорта, автобусов, кранов, затраты электроэнергии, газа, воды.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учета расхода различного инвентаря и прочих основных затрат, не учтенных в предыдущих статьях (расчеты с подотчетными лицами, с поставщиками и подрядчиками).

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции со следующими балансовыми счетами:

02 «Амортизация основных средств» - на суммы амортизации основных средств ремонтной мастерской;

10 «Материалы» - на суммы израсходованных для ремонта топлива (10/3), запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), малоценного инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость производственных услуг других вспомогательных производств: 23/1ц – ЦРМ, 23/1м – мастерские отделения, 23/1р – РСО, 23/2т - ремонт основных средств, содержание 23/3т - тракторов, 23/4г – грузовой автотранспорт, 23/4обс – обслуживающий автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/5э – электроэнергия, 23/5г – газ, 23/6 – вода.

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонтной мастерской;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы оплаченных через подотчетных лиц мелких расходов ремонтной мастерской;

90 «Продажа» - реализация собственной продукции, 90/3 – прочие доходы и расходы от реализации материалов.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Мастерские отделения» списывают затраты на законченный ремонт либо непосредственно на счет 20/1 «Основное производство (растениеводство)», 23 «Вспомогательное производство»: 23/1м «Мастерские отделения», 23/3т «Тракторы», 23/3с/х «Сельскохозяйственные машины», 23/3к «Кран».

Ремонтно-механические мастерские выполняют различные работы и выпускают разнообразную продукцию. Поэтому по данному производству не может быть единой учетной единицы. Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета в журнале учета затрат в ремонтной мастерской.
Все затраты по законченному ремонту списывают в сумме фактической себестоимости ремонта соответствующих объектов. На конец года по ремонтным мастерским может оставаться незавершенное производство. Оставшиеся затраты показывают в балансе в составе незавершенного производства.

Например, в мае 2010 г. ОАО «Учхоз Зерновое» произвело текущий ремонт трактора Т-150 на отделении №1 (Приложение №1). Были произведены расходы по его ремонту в сумме 17076,32 руб., из них:

- оплата труда – 1051 руб. Д 23/1м – К 70;

- отчисления на социальные нужды – 130,32 руб. Д 23/1м – К69;

- прочие материалы – 14844 руб. Д 23/1м – К 10/5;

- накладные расходы – 1051 руб. – Д 23/1м – К 25,26.
Помимо ремонтных работ в ремонтной мастерской могут изготовляться и различные изделия, инвентарь, запасные части и т.п. В целях упрощения учета эта продукция ремонтной мастерской приходуется не по фактической себестоимости, а по прейскурантным ценам или по ценам возможного приобретения.

Помимо ремонта техники в ремонтных мастерских ОАО «Учхоз Зерновое» производит значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 «Вспомогательные производства» на субсчете 2 «Ремонт зданий и сооружений». По указанному субсчету ведут две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических счетов затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия. В составе затрат на капитальный ремонт учитывают также расходы по реконструкции отдельных агрегатов и модернизации оборудования и подвижного состава, если эти мероприятия осуществляются одновременно с ремонтом и за счет средств, предназначенных на капитальный ремонт.

По кредиту аналитических счетов «Капитальный ремонт» производится списание учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, передаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на капитальный ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат. При этом производят следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» - на общую сумму затрат по капитальному ремонту (с подразделением по сопутствующим статьям):

кредит счета 10 «Материалы» – на суммы израсходованных для ремонта запасных частей (10/5), спецодежды (10/14), строительных материалов (10/8), малоценного инвентаря (10/13) и прочих материалов (10/6);

кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств своего хозяйства, оказанных капитальному ремонту (в течение года услуги списываются по плановой себестоимости, в конце года она корректируется до фактической: 23/1 – Мастерские гаражи, 23/4г – гужевой автотранспорт, 23/4а – автобусы, 23/4спец – автотранспорт;

кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым капитальным ремонтом;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды;

кредит счета 60 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг сторонних организаций для ремонта зданий и сооружений;

кредит счета 25, 26 «ОПР и ОХР» - отражают цеховые расходы ремонта зданий и сооружений, которые предварительно учитывают обособленно и накапливают по отдельным статьям.

После окончания ремонта, отремонтированные объекты принимают в эксплуатацию. Для этого приемная комиссия, утвержденная руководством хозяйства, составляет акт приема – сдачи отремонтированных и реконструированных объектов.

Капитальный ремонт тракторов, комбайнов, автомобилей и другой сложной техники, производимый силами хозяйства, выполняют в собственных ремонтных мастерских и учитывают на счете 23 по субсчету 1.

При выполнении капитального ремонта подрядным способом ОАО «Учхоз Зерновое» заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам – заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет – фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденцией счетов:

Дебет счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приема - сдачи бухгалтерия списывают фактическую стоимость капитального ремонта.

Затраты на текущий ремонт зданий и сооружений учитывают также на счете 23/2, где для этих целей выделяется группа аналитических счетов «Текущий ремонт». Учет затрат ведут в разрезе статей:

1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Строительно-ремонтные материалы - относят стоимость израсходованных на объектах текущего ремонта строительных и ремонтных материалов: кирпича, цемента, шифера, железа, гвоздей, краски и т. п.;

3. Прочие производственные материалы - эта статья предназначена для учета всех прочих расходов: прочих материальных ценностей, услуг вспомогательных производств, услуг сторонних организаций и др. По этой же статье в корреспонденции со счетом 60 с указанием сумм НДС отражают стоимость оплаченных работ за текущий ремонт основных средств, выполняемый подрядным способом.

В регистрах журнально-ордерной формы учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Учхоз Зерновое» отражают следующим образом. Аналитический учет затрат на ремонт ведут в ведомости учета затрат по капитальным вложениям и ремонту. Для ремонта открывают отдельный бланк ведомости. Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонт отражают стоимость незавершенного производства на начало года и набирают затраты по дебету 23 в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов. Для этого на каждый объект ремонта в ведомости отводят отдельно строку. По графам ведомости отражают затраты на ремонт в разрезе установленных статей с подразделением по корреспондирующим счетам. В конце месяца выводят итоги затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Исчисление фактической себестоимости отремонтированных объектов сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объекты учета в фактических суммах, а цеховые расходы - лишь в плановой оценке.

После распределения и корректировки цеховых расходов затраты ремонтной мастерской по выполненным работам списываются на объекты учета (аналитические счета тех производства для которых выполнялись ремонтные работы) в фактической сумме.

ОАО «Учхоз Зерновое» закрывает 23 счёт ежеквартально на счёт 20/1 «Растениеводство».

2.5 Учет затрат по машинно-тракторному парку

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов (23/3т), комбайнов (23/3к), и других самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим работам машинно-тракторного парка, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 3 «машино - тракторный парк», где для этих целей выделены две группы аналитических счетов:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин.

К первой группе счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и другое. На аналитических счетах второй группы учитывают затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов, гаражей, навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатации этих машин. МТП (машинно-тракторный парк) выполняет два вида работ, которые определяют порядок ведения первичного аналитического и синтетического учета:

1. Полевые (сельскохозяйственные работы) – работы, связанные с обработкой почвы, уходом за посевами и уборкой урожая в растениеводстве.

2. Транспортные – работы, связанные с перевозкой материальных ценностей в хозяйстве.

Первичный учет ведут по сельскохозяйственным работам в учетных листах трактора – машиниста, по транспортным работам в путевых листах трактора. Регистром аналитического учета является производственный отчет. Таким образом, общая схема записей по учету затрат МТП в целом такая же, как и по другим вспомогательным производствам.

Распределение затрат по эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах на объекты учета производится по статьям.

Корреспонденция счетов:

1. Начислена оплата труда трактористам, занятым на транспортных работах, произведены отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд и медицинский фонд: Д 23/3т К 70, 69.

2. Израсходованы нефтепродукты тракторами на транспортных работах: Д 23/3т - К 10/3.

3. Начислена амортизация по основным средствам МТП: Д 23/3т - К 02.

4. Отнесены работы и услуги сторонних организаций на затраты МТП и прочие расходы: Д 23/3т - К 60.

5. В конце года амортизация, прочие затраты распределены по назначению в соответствии с установленным порядком: Д – 20/1 К – 23/3т.

По кредиту аналитического счета «Расходы по содержанию и эксплуатации МТП» в конце года списывают затраты, относящиеся к содержанию и эксплуатации МТП на сельскохозяйственных работах, по видам затрат: амортизация, работы и услуги, прочие затраты.

Например, в мае 2010 года в ОАО «Учхоз Зерновое» производились транспортные работы в объеме 31 эт.га по посеву подсолнечника, при этом затраты труда составили 20 чел.-часов, фактические затраты в сумме 4348,03 были отнесены на растениеводство Д 20/1 – К 23/3т.(Приложение 2).

2.2 Учет затрат по автотранспорту

Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта ведут на субсчете 4 «Автомобильный транспорт» счета 23. На данном субсчете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения.

Первичный учет работы автопарка на данном предприятии ведут в путевых листах, который является основным документом учета работы автотранспорта. Его выдают шоферам, как правило, на один день или смену при условии сдачи шофером предыдущего листа. На каждую автомашину и шофера открывают отдельный лист ведомости и в нее последовательно записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности. В бухгалтерии данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат. В конце месяца данные накопительной ведомости постатейно отражаются в производственном отчете подразделения. Данные производственного отчета являются основанием для записей в журнал-ордер № 10 АПК.

Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребленным услугам пропорционально объёму работ и их плановой себестоимости. В конце года исчисляется фактическая себестоимость услуг и осуществляется корректировка плановых сумм до фактических. Объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километра и машино-дни работы. Калькуляционная единица 1 или 10 тонно-километра или 1 маш.-дн.

Согласно журнала-ордера по счету 23 за апрель 2010 года (Приложение 3) фактические затраты по грузовому автотранспорту составили 315520 руб. и были распределены по счетам:

10/3 – на доставку топлива в сумме 52460 руб.;

20/1 – на растениеводство в сумме 226540 руб.;

23 – на стоимость выполненных работ и услуг других вспомогательные производства в сумме 4000 руб.;

84/5 – на благоустройство в сумме 6000 руб.;

90 – на стоимость перевозок на сторону 26520 руб.

2.3 Учет затрат по энергетическим производствам и водоснабжению.

К производственным подразделениям по электроснабжению относятся подразделения электро-, тепло- и газоснабжения. По счету 23/5 на данном предприятии выделены аналитические счета по видам производств:

· 23/5г - газ;

· 23/5э - электроэнергия.

В затраты по электроснабжению ОАО «Учхоз Зерновое» включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.

Выработку своими электрогенераторами, электроэнергию учитывают в журнале учета, работы электрогенератора. В нем определяют количество выработанной электроэнергии и фиксируют основные показатели работы электрогенератора. Ежемесячно на основании данных журнала состоится отчет о работе электростанции. Отчет обобщает данные за месяц о выработке электростанции, расходе нефтепродуктов, использовании энергии по потребителям, количество часов и чел.-дн, отработаннымых работниками, суммы заработный платы.

Для обобщения данных об использовании электроэнергии использовать сводный регистр «Отчет об использовании электроэнергии». В нем подводят общие сведения о полученной электроэнергии от собственной электростанции государственной электросистемы. Затем осуществляется подробное распределение полученной электроэнергии по отраслям, а внутри каждой отрасли по соответствующим учетным группам, видам производств, на освещение и бытовое обслуживание, отпуск другим предприятиям, потери в электросети.

Регистром аналитического учета в ОАО «Учхоз Зерновое» является производственный отчет. Для списания электроэнергии на счета ее потребителей, ими каждый месяц в бухгалтерию предоставляются данные об использованном объеме кВт/ч энергии.

К вспомогательным производствам относится также и водоснабжение. На счете 23 учитывают расходы по оплате счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций, по отдельным потребителям. В затраты по водоснабжению включают расходы на содержание водохранилищ, насосных установок, а также оплату счетов за воду, полученных от водоснабженческих предприятий.

Затраты на содержание насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля относят в дебет счёта 20/1 или 20/2 и по счету 23/6 не отражают (Д 20/1, 20/2 – К 02,23/1)

Объект калькуляции - вода. Калькуляционная единица – 1 м³ .

Объём полученной воды определяется по показателям водоизмерительных приборов или по мощности водокачки и количеству отработанных часов. Объём воды, отпущенной потребителям, исчисляется по показателям водоизмерительных приборов.(Производственный отчет прилагается – Приложение 4)

3. Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов.

Учет общепроизводственных издержек ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». В состав таких расходов включаются следующие:

- содержание аппарата управления цеха – основная и дополнительная оплата труда с отчислениями персонала управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала – основная и дополнительная оплата труда с отчислениями инженерно-технических и других работников, не относящихся к управленческому персоналу;

- амортизация зданий, сооружений и инвентаря – амортизационные отчисления по зданиям, сооружениям, цеховому инвентарю, кроме амортизации, включаемой в расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- содержание зданий, сооружений и инвентаря – стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, потребленной электроэнергии и воды;

- производственный инвентарь – стоимость потребленного в производстве цехового инвентаря;

- прочие расходы.

По дебету 25 счета учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. В результате счет 25 закрывается и на конец года сальдо не имеет.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат. Рассмотрим эти статьи:

− затраты на оплату труда;

− отчисления на социальные нужды;

− содержание основных средств:

− расходы на ремонт;

− охрана труда и техника безопасности;

− прочие расходы.

Ежемесячно, в ОАО «Учхоз Зерновое», на основании отчетов о движении материальных ценностей, данных накопительных ведомостей затрат составляют производственные отчеты подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о суммах соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах производственного отчета набираются суммы по общепроизводственным расходам растениеводства. Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из производственных отчетов подразделений в сводный производственный отчет данного вида по хозяйству в целом.

В мае 2010 года по отделению №1 были учтены следующие суммы общепроизводственных расходов (Приложение 5)

Оплата труда и отчисления на социальные нужды – 70139,85 руб.

Д 25 – К 70, 69;

- Нефтепродукты – 195 руб. Д 25 – К 10/3;

- Амортизация основных средств – 4766 руб. Д 25- К 02;

- Автомобильный транспорт – 2830 руб. Д 25 – К 23/4а;

- Энергетические производства – 872,80 руб. Д 25 – К 23/5;

- Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;

- Теплоснабжение – 64,92 руб Д 25 – К 23/5г;

- Услуги сторонних организаций – 7915,30 руб. Д 25 - К 60, 76;

- Материалы – 388,70 руб. Д 25- К 10;

Итого затрат – 87232,57 руб.

Затраты отнесены в полном объёме на затраты растениеводства –

Д 20/1 – К 25.

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Их учет ведут на собирательно - распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитывают затраты в течение года, по кредиту – их списание по назначению.

В состав общехозяйственных расходов на данном предприятии включаются следующие группы затрат:

1. Расходы на управление организацией:

- оплата труда аппарата управления. Отражается сумма начисленной оплаты труда персонала управления с отчислениями на социальные нужды;

- командировочные расходы. Расходы по всем видам служебных командировок работников управления;

- представительские расходы. Расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций;

- содержание сторожевой охраны;

- прочие расходы, в состав которых входят почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы по предприятию в целом, расходы по содержанию и эксплуатации оргтехники, расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

2. Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общехозяйственного персонала. Включается оплата труда персонала организации, не относящегося к аппарату управления, с отчислениями на социальные нужды;

- служебные командировки работников, не относящихся к аппарату управления. В состав данного вида расходов включают расходы по всем видам служебных командировок персонала других категорий, не относящихся к аппарату управления;

- затраты на содержание основных средств общехозяйственного назначения ( отопление, освещение, уборку, ремонт, амортизацию зданий, легкового автотранспорта и т.п.);

- подготовка кадров. Отражаются расходы на подготовку и повышение квалификации кадров, т.е. расходы на производственное обучение новых работников и повышение квалификации работников всех специальностей и профессий на стороне;

- прочие общехозяйственные расходы.

3. Налоги и сборы.

4. Другие виды затрат.

Ежемесячно суммы общехозяйственных расходов отражают в производственном отчете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов. Например, в мае 2010 года по дебету счёта 26 были учтены общехозяйственные расходы в сумме 40137,96 руб. (Приложение 6), в том числе

- Оплата труда и отчисления на социальные нужды – 37177,43 руб. Д 26 – К70,69;

- Амортизация основных средств – 1521 руб. Д 25- К 02;

- Энергетические производства – 868,48 руб. Д 25 – К 23/5;

- Водоснабжение – 60 руб. Д 25 – К 23/4г;

- Теплоснабжение – 129,84 руб Д 25 – К 23/5г;

- Услуги сторонних организаций – 381,21 руб. Д 25 - К 60, 76.

В конце года счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет. Фактические затраты счета 26 распределяются между видами продукции растениеводства и подсобного промышленного производства пропорционально фактическим затратам за исключением стоимости семян (в растениеводстве), сырья и материалов (в подсобных промышленных производствах). При этом в учете делается запись Д 20/1, 20/3 – К 26.

Аналитический учет затрат по счетам 25 и 26 ведется в производственном отчете, который составляется бухгалтером ежемесячно. Итоговые суммы фактических расходов в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10-АПК.

Согласно учетной политике предприятия учет расходов будущих периодов ведется на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся. Кроме того, данный вид расходов отражается в балансе отдельной статьей.

К расходам будущих периодов относятся следующие издержки:

- на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

- по оплате услуг телефонной и радиосвязи;

- по подписке на периодические издания;

- на рекультивацию земель;

- на приобретение лицензий, компьютерных программ без исключительного права пользования и распоряжения ими, а также другие аналогичные расходы.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» имеет переходящее сальдо на конец года в пределах затрат, относящихся к будущим отчетным периодам. Затраты, учитываемые на этом счете, распределяются как на счета основного производства, так и нас счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В связи с этим списание затрат со счета 97 в конце года производится до закрытия счетов 25 и 26. Например, в апреле 2010 г. по программному обеспечению MS Office 2007 Small, исходя из его первоначальной стоимости (3*12*370 =13320 руб.), в дебет счета 26 с кредита счета 97 была списана сумма 370 руб. (Приложение 7). Списание расходов будущих периодов производится с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов учета затрат по видам производств и продукции в течение срока, установленного расчетом.

В регистрах бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз Зерновое» расходы будущих периодов отражают следующим образом. На основании первичных документов их фиксируют в специально открытом по счету 97 производственном отчете подразделения. По каждому объекту учета открывают отдельную графу. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей (оплата труда, отчисления на социальные нужды, стоимость использованных материальных ценностей, прочие затраты), а внутри статей – по видам затрат в соответствии с корреспонденцией счетов. Во втором разделе производственного отчета отражают списание фактических расходов по кредиту счета. На основании производственных отчетов в установленном порядке делают записи в журнал – ордер № 10АПК по кредиту счета 97 с соответствующей разбивкой по корреспондирующим счетам. При учете оборотов счета 97 в нескольких производственных отчетах подразделений по хозяйству в целом составляют сводный производственный отчет, в котором отражают расходы будущих периодов.

4. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции основного производства.

В ОАО « Учхоз Зерновое» производится только растениеводческая продукция. Продукция растениеводства поступает в сжатые сроки уборки при различных погодных условиях. Правильная организация учета, поступления и дальнейшего движения продукции имеет особо важное значение. До начала уборки должны быть проведены подготовительные работы: подготовлены складские помещения для приёмки хранения зерна, приведены в соответствие всё весовое хозяйство.

Учет затрат на производство продукции растениеводства и промышленного производства основывается на данных первичных документов:

- акт расхода семян и посадочного материала применяется для списания семян с материально-ответственного лица в производство. Акт содержит данные о на­именовании культуры, расходе семян по норме и фактически, а также указы­вают стоимость израсходованного посадочного материала;

- акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов применяется для списания удобрений, ядохимикатов и гербицидов с материально-ответственного лица и отнесения их на затраты производства. В данном документе содержатся сведения о внесенных удобрениях, количе­стве, а также под какую культуру они вносятся и на какой площади;

- отчет о движении товаро-материальных ценностей применяется для учета наличия материальных ценностей на складах;

- ведомость начисления амортизации применяется для начисления амортизации по основным средствам. Данная форма документа разработана на предприятии самостоятельно;

- наряд на сдельную работу (индивидуальный) служит для начисления оплаты труда работникам, находящимся на сдельной системе оплаты труда. В нем указываются инициалы работника-сдельщика, виды работ, норма времени, расценка, сумма оплаты и виды доплат (если они имеют место);

- наряд на сдельную работу (групповой) аналогичен предыдущему документу. Отличие состоит в том, что вместо одного работника, там указывается конкретная группа людей, выполняющих определенный вид работ;

- лимитно-заборная карта на получение материальных ценностей применяется для списания материально-производственных запасов с материально-ответственных лиц;

- ведомость учета расхода кормов применяется для списания кормов на затраты отрасли животноводства;

- отчет о переработке продукции, который выполняет одновременно две функции: списание продукции в переработку и оприходование переработанной продукции;

- учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета механизированных работ, выполняемых тракторами, комбайнами. Этот документ открывается на каждого тракториста-машиниста, отражая все данные о выполненных в течение дня работах и оплату труда. В документе заполняются все реквизиты – фамилия, имя, отчество механизатора, вид выполненных работ, расценка и начис­ленная оплата труда.

Для учета зерновой продукции от урожая используется реестр отправки зерна и другой продукции с поля. Перед началом уборочных работ каждому комбайнеру под роспись выдаётся блокноты реестров, в которых указаны такие реквизиты: название хозяйства, Ф.И.О, комбайнера, номер агрегата. Все реестры в блокноте пронумерованы под одним номером каждые три экземпляра. Первый экземпляр водителю автомашины по перевозке, второй – на ток, третий - остаётся у комбайнера.

При разгрузке бункера комбайна в кузов автомашины (прицеп) комбайнер записывает в свой экземпляр реестра номер автомашины и бункерный вес (по отметкам в бункере), при этом шофер расписывается в реестре комбайнера о приеме продукции, а шофер записывает номер комбайна, от которого принята продукция и бункерный вес зерна, комбайнер расписывается в этом экземпляре, подтверждая правильность записей. При доставке зерна на ток, весовщик взвешивает машину, записывает в свой реестр вес тары, определяя нетто и одновременно указывает от какого комбайнера принято зерно и от какого шофера. В конце дня весовщик подсчитывает в реестре приёма зерна за день и от каждого комбайнера.

Шофер на основании своего реестра приёма зерна записывает ежедневно количество перевезенного зерна в путевой реестр грузового автомобиля и сдает диспетчеру авто – гаража. Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной просушки и сортировки. Каждую партию зерна отпущенного для отчистки, сортировки и сушки – взвешивают.

По окончании сортировки определяют количество и качество погруженного зерна. Качество после сортировки определяется с помощью лабораторного анализа, составляется карточка, где отражается дата, место нахождения сортировки (ток третьего отделения, ЦЗХ, севооборот кооператив), культура, сорт, год урожая, поле, вес, влажность, чистота, мертвый сор до подработки и после подработки), подписывается заведующим током, председателем кооператива, начальником лаборатории.

Результаты процесса сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции растениеводства, где указывает наименование продукции (озимая пшеница, ячмень и т.д.) отпущено в сортировку вес и получено от сортировки: полноценного зерна, зерно второго и третьего сортов и зерноотходы, мертвый сор.

Отправка зерна на реализации, в склады хозяйства производится по товаро–транспортным накладным на отправку зерна, семян масленичных культур и трав (форма 1 с/х зерно). Сводным документом о поступлении и расходовании зерна на току является ведомость движения зерна и другой продукции (прилагается). Все первичные документы сдаются бухгалтеру. Бухгалтер разносит по соответствующим статьям. Делается материальный отчет, сверяется с книгой складского учета на складе, току. Отчет сдается в Центральную бухгалтерию для дальнейшей обработки. В Центральной бухгалтерии проверяется и проставляется корреспонденция счетов, составляется журналы – ордера, которые разносятся в главную книгу и создаётся баланс, остатки по материальным отчетам заносятся в книгу остатков по хозяйству.

Учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, по кредиту – выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года отражается свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. На данном счете затраты собираются по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы прошлых лет, многолетние травы текущего года и т.д. Для этого ведется журнал учета затрат по видам работ. Данные заполняются из учетных листов трактористов – машинистов, нарядов на ручные работы, расчетов. В конце месяца итоги подсчитываются и данные заносятся в производственный отчет.

Учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре статей:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды» Д 20/1 – К 70,69;

2. «Семена и посадочный материал» Д 20/1 – К 10;

3. «Удобрения минеральные и органические» Д 20/1 – К (20/2,20/1);

4. «Средства защиты растений» Д 20/1 – К 10;

5. «Содержание основных средств (в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств)» Д 20/1 – К 02, Д 20/1 – К 23/1;

6. «Работы и услуги» Д 20/1 – К 23,60;

7. «Организация производства и управления» Д 20/1- К 25,26;

8. «Прочие затраты» Д 20/1 – К 10,76,71.

Из производственного отчёта затраты разносятся в ведомость затрат по культурам: озимая пшеница, яровой ячмень, подсолнечник, многолетние травы и т.д. Подсчитываются итоги затрат за месяц, и с нарастающим итогом с начала года.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть затрат незавершенного производства включается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет , например многолетние травы, в последующие года такие затраты учитывают без детализации, т.е комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются на данном хозяйстве следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто не известно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют пропорционально площадям посева.

Расчет себестоимости производимой продукции ведут с учетом общей суммы затрат и физической массы полученной продукции как в бункерном весе, так и в весе после доработки.

Расчет себестоимости продукции растениеводства (на примере подсолнечника)

Фактические затраты на производство зерна подсолнечника в 2009 году составили 17148 тыс. руб., из них:

1. Оплата туда и отчисления на социальные нужды – 2569 тыс. руб. Д 20/1п - К 70,69;

2. Семена – 4135 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

3. Горючее – 1782 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

4. Средства защиты растений – 202 тыс. руб. Д 20/1п – К 10;

5. Содержание основных средств – 3566 тыс. руб. Д 20/1п – К 02,23/1м,60;

6. Электроэнергия – 35 тыс. руб Д 20/1п – К 23/5,60;

7. Прочие расходы – 4859 тыс.руб. Д 20/1п – К 71,76,25, 26.

Выход зерна в бункерном весе всего по подразделению составил – 31774 ц. После сортировки и сушки было получено 27877 ц. чистого зерна. Себестоимость зерна составляет: 615,13 руб./ц.(Приложение 8)

Затем про­изводится корректировка себестоимости доведением плановой до фактиче­ской и списание калькуляционной разницы на соответствующие счета про­порционально массе зерна. Для этого вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой, калькуляционная разница списывается способом «красного сторно».

Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов:

- 10 «Материалы»; 43 «Готовая продукция» - в части продукции, оставшейся на складах на конец отчетного периода;

- 20 «Основное производство» - по продукции, скормленной животным на выращивании и откорме;

- 90 «Продажи» - по проданной продукции отчетного года и др. счетов.

Например, озимая пшеница отправлена на склад на семена; результаты относятся на: Д 10 – К 20/1.

Произведём расчет калькуляционных разниц.

После списания калькуляционных разниц на счете 20/1 «Основное производство. Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве.

Отрасль животноводства в ОАО «Учхоз Зерновое» представлена пчеловодством. Направление – опылительное. В связи с этим вся продукция считается побочной и приходуется по ценам возможной реализации. Все затраты пчеловодства за вычетом оприходованной продукции пчеловодства списываются на опыление культур Д 20/1 – К 20/2.

Учет затрат подсобных промышленных производств ( ППП) ведут на счете 20 «Основное производство» по субсчету 3 «Промышленное производство» по видам производств и статьям затрат. На каждое производство открывают отдельный аналитический счет.

В промышленных производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2. Сырье для переработки;

3. Содержание основных средств (в т. ч. нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)

4. Работы и услуги;

5. Организация производства и управление;

6. Прочие затраты.

Учет ведется в производственном отчете. На основании данных производственного отчета делают записи в журнале-ордере № 10.

Согласно производственному отчету на конец 2009 года фактические затраты по счету 20/3 составили 672841,44 руб. (Приложение 9), из них приходится на ППП:

- «столярка» затрат в сумме 203804,73 руб.;

- «бетон» затрат в сумме 69748,61 руб.;

- «раствор» затрат в сумме 11216,34 руб.;

- «бойня свиней» затрат в сумме 365591,94 руб.;

- «бойня КРС» затрат в сумме 22479,82 руб.

В ППП «столярка» фактические расходы учтены по следующим статья затрат:

- Оплата труда с отчислениями на социальные нужды – 25331 руб.;

- Сырье для переработки – 158478,93 руб.;

- Содержание основных средств – 1920 руб.;

- Работы и услуги – 14735,94 руб.;

- Организация производства и управление – 1688,75 руб.;

- Прочие затраты – 1650,11 руб.

Объектами учета затрат являются виды производимой и перерабатываемой продукции. Себестоимость продукции определяется путем вычитания из общей суммы затрат стоимости побочной продукции и деления на валовой выход продукции.

5. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг обслуживающих производств.

Отдельную группу расходов на сельскохозяйственных предприятиях составляет затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах. Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с выделением субсчетов по видам производств и хозяйств на данном предприятии:

1. «Жилищно – коммунальное хозяйство»;

3. «Предприятия общественного питания»;

5. «Учреждения культурно – бытового назначения».

Счет активный, операционный, калькуляционный, по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах, по кредиту в зависимости от вида производства – выход продукции, выручку или списание затрат за счет соответствующего целевого источника. Аналитический учет ведут по видам производств в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам в целом по хозяйству. В производственном отчете затраты группируют по установленной номенклатуре статей.

ОАО «Учхоз Зерновое» имеет на своём балансе жилищно – коммунальное хозяйство, куда включается общественный жилой фонд, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета операций по эксплуатации жилищно – коммунального хозяйства на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно – коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности. Характерная особенность жилищно – коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются за счет установленной платы.

Затраты на содержание жилого фонда учитывают по статьям:

- оплата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала по жилому фонду: дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования;

- затраты на содержание домохозяйства – расходы, связанные с содержанием домохозяйства: вывозка мусора, снега, отчистка от грязи территории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользования (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безопасности и др. ;

- содержания основных средств – затраты на ремонт зданий жилого фонда;

- прочие расходы – затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества, арендная плата за жилую площадь, арендованную у других предприятий и организаций и др.

Учёт затрат общественного питания в ОАО «Учхоз Зерновое» ведут по дебету счёта 29/3. Стоимость продуктов списывается на затраты с использованием счёта 90, где отражается разница в ценах на продукты, списанных в общественное питание, и учетных цен, применяемых в материальном учете.

Себестоимость готовых блюд определяют деление затрат, включающих стоимость продуктов и затраты на содержание столовой без стоимости побочной продукции на количество приготовленных блюд.

Выручку от продажи блюд отражают по счету 90 «Продажи». Стоимость блюд, отпущенных в общественное питание, покрывают за счет средств предприятия, используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Регистр аналитического учета – производственный отчет, регистр синтетического учета – журнал – ордер №10.

На субсчете 29/5 «Учреждения культурно – бытового назначения» учитывают расходы по клубу по установленным статьям затрат.

Например, в мае 2010 года по клубу им.Горького фактические затраты составили 55264,01 руб.(Приложение 10), из них:

- затраты на оплату труда с отчислениями – 12042,53 руб. Д 29 – К 70,69;

- работы и услуги: 336,01 руб. Д 29 – К 23,76, 60;

- затраты на содержание основных средств – 38285,47 руб. Д 29 – К 02, 10, 23;

- прочие расходы: 4600 руб. Д 29 – К 10, 60.

Объектами учета затрат по клубу являются услуги, оказанные данными производствами.

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся закрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства списывают по назначению.

После списания затрат по жилищно – коммунальному хозяйству счет 29 закрывают, и в отчетном балансе он сальдо не имеет.

6. Составление смет на предприятии

В процессе хозяйственной деятельности важную роль играет планирование. Планирование позволяет установить правильные пропорции между отраслями, способствует рациональному использованию материальных и трудовых ресурсов. Результаты планирования служат основой для принятия грамотных управленческих решений. С этой целью многие предприятия составляют различные виды смет.

Смета представляет собой сводный план всех доходов и расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности.

В ОАО «Учхоз Зерновое» составление смет не предусмотрено. Составляется бизнес – план, где отражается в конечном периоде работы планируемый результат доходов и расходов.

7. Использование данных управленческого учета в управлении предприятием

Под системой управленческого учета понимается система сбора, анализа и представления финансовой и нефинансовой информации, на основании которой руководством предприятия принимаются стратегические и оперативные и решения.

В отличие от системы бухгалтерской и налоговой информации, ориентированной исключительно на внешних пользователей, пользователем результатов построения системы управленческого учета и анализа является само предприятие в лице стратегического менеджмента, а также руководства подразделений. Управленческий учет, в отличие от бухгалтерского и налогового учета, генерирует данные как в денежном, так и в натуральном выражении, а также аналитическую информацию.

Управленческий учет базируется на методиках, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии. Охватывая структуру управления в целом, в том числе систему оценки деятельности подразделений и функциональных блоков, стратегическое управление и управление человеческими ресурсами, методология управленческого учета тесно связана с управленческими технологиями.

Управленческий учет предприятия ориентирован в первую очередь на будущее. Его целью является формирование информации, которая позволила бы принимать управленческие решения, обеспечивающие не только получение высоких результатов в отчетном периоде, но и стабильное развитие предприятия в будущем. Таким образом, необходима разработка мероприятий по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия как с точки зрения более рационального использования ресурсов, так и в части расширения рынков сбыта, освоения новых производств и т.д.

Управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления предприятием в рыночной экономике. Управленческий учет – учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятий. Он призван дать информацию для принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

В ОАО «Учхоз Зерновое» используются отдельные элементы управленческого учета. Но важно, чтобы эти элементы были объединены в единую структуру, ориентированную на достижение определенного результата. И только с образованием единой и гибкой системы управленческого учета возможно более эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

Заключение

ОАО «Учхоз Зерновое» является многоотраслевым сельскохозяйственным предприятием по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и услуг промышленного и вспомогательных производств.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся в соответствии с учётной политикой ОАО «Учхоз Зерновое», утверждаемой Приказом руководителя на соответствующий год.

Ведение раздельного управленческого и финансового учёта на предприятии не предусмотрено, поэтому об их разделении можно говорить условно.

Для учёта затрат по производству и выходу производству продукции предусмотрены счета 20-29. По дебету данных счетов затраты накапливаются, а по кредиту отражается списание затрат или выход готовой продукции.

В ОАО «Учхоз Зерновое» производиться только продукции растениеводства. Для её учёта в плане счетов хозяйства предусмотрен счёт 20 «Основное производство» субсчёт 1 «Растениеводство». В течение года продукция приходуется в плановой оценке, а в конце года плановую себестоимость корректируют до фактической, исходя их фактически сложившихся затрат на производство той или иной культуры. На счёте 20/2 «Животноводство» хозяйство учитывает затраты по пчеловодству. Направление пчеловодства – опылительное.

На предприятии присутствуют вспомогательные производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К вспомогательным производствам в ОАО «Учхоз Зерновое» относятся: ЦРМ, Автогараж, ремонтные мастерские 1 и 3 Отделений. Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам на данном предприятии ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

ОАО «Учхоз Зерновое» имеет на своём балансе жилищно – коммунальное хозяйство, куда включается общественный жилой фонд, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Кроме того на балансе предприятия числиться столовая, затраты которой покрывают за счёт средств предприятия. Составление смет на предприятии не предусмотрено.

П Р И Л О Ж Е Н И Я