Реферат: Учетная политика как способ ведения бухучета на предприятии

Введение

В настоящее время организации должны функционировать эффективно, что важно для выживания в условиях конкуренции и получения максимальной прибыли. Правильно организованный бухгалтерский учет имеет большое значение для управления предприятием.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Цель бухгалтерского учёта состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, необходимой широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Формируя и представляя обществу информацию о своей финансово-хозяйственной деятельности, предприятие решает свои текущие хозяйственные задачи, и прежде всего задачи привлечения капитала и установления хозяйственных взаимоотношений с другими участниками рынка.

Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность других предприятий.

Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Главная задача бухгалтерского учёта состоит в такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий период, которая позволила бы определить доходность хозяйствующего субъекта, что должно быть осуществлено в соответствии с выбранным вариантом учётной политики.

Формирование выбора учетной политики – одно из первых необходимых условий для начала функционирования предприятия. В ней заложены порядок и методы (способы) ведения бухгалтерского учета.

Тесная взаимосвязь учетной политики и финансовых показателей деятельности предприятий; ее непосредственное, прямое влияние на конечную цель деятельности любой организации (получение и максимизация прибыли) – стали одной из основополагающих причин выбора темы для дипломной работы.

В данной работе значительное внимание уделено роли учетной политики как основы организации бухгалтерского учета в хозяйствующем субъекте.

Главными задачами является:

· подробное рассмотрение учетной политики организации (ее содержания, способов (методов) составления);

· изучение нововведений, последовавших в результате реформирования бухгалтерского и налогового законодательства;

· выявление мер, сдерживающих эффективность принятой учетной политики, основных ошибок;

· оптимизация планирования учетной политики.

Исследование нормативно-правовой базы бухгалтерского учета как основы для формирования учетной политики организации.

Классификация и анализ законодательных актов по бухгалтерскому учету, действующих в настоящее время, необходимы для обоснования роли учетной политики в общей картине работы бухгалтера.

На основе исследования правовых норм, необходимо выделить основные принципы формирования учетной политики, выявить организационные, методические и технологические аспекты учетной политики.

Таким образом, исходя из поставленных задач, предполагается построить данную работу из трех глав:

- первая глава, теоретическая (в ней раскрывается понятие учетной политики и ее формирование);

- вторая глава, характеристика предприятия (общие сведения об организации, которая является объектом исследования в данной дипломной работе);

- третья глава, практическая (анализ и аудит учетной политики организации);

каждая из которых будет посвящена отдельному аспекту исследования. В заключении будет подведен итог проделанной работе.

ГЛАВА 1. Теоретические основы Учетной политики организации.

1.1. Основные положения по формированию, изменению и раскрытию Учетной политики организации

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных общих правил бухгалтерского учета (ПБУ) организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Учетная политика предприятия – совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика должна быть неизменной в течение длительного времени, своевременно доведена до налоговых органов и отвечать ряду требований.

К способам ведения бухгалтерского учета (согласно ПБУ 1/2008) относятся:

· способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

· погашения стоимости активов;

· организации документооборота,

· инвентаризации;

· применения счетов бухгалтерского учета

· организации регистров бухгалтерского учета

· обработки информации.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 в действующей редакции и утверждается руководителем.

При формировании учетной политики предполагается что:

– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Основные направления учетной политики указаны в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008. При формировании учетной политики утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· способы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

Учетная политика (согласно ПБУ 1/2008) должна обеспечивать :

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности

Основные факторы, влияющие на выбор и обоснование учетной политики:

· форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество, производственный кооператив и т.д.);

· отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, транспорт и т.д.);

· объемы деятельности предприятия, среднесписочная численность работающих на нем и т.п.;

· соотношение с системой налогообложения (освобождение от различного вида налогов, льготы по налогообложению и т.д.);

· степень свободы действия в условиях перехода к рынку (возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнеров);

· стратегия финансово-хозяйственного развития предприятия (цели и задачи экономического развития на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

· уровень материальной базы системы управления предприятием (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

· система информационного обеспечения организации (по всем направлениям, необходимым для ее эффективной деятельности);

· уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей;

· система материальной заинтересованности в эффективности работы организации и материальной ответственности за круг выполняемых обязанностей.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями) организации. Приказ руководителя организации об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.

Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами.

Формирование учетной политики каждой организации должно исходить из требований ее постоянства, соответствия современной национальной нормативной базе, своевременного извещения пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для ее пользователей.

Утверждение учетной политики предусматривает принятие ее на ряд лет и не может ежегодно меняться. Это позволяет создать определенную стабильность в ведении бухгалтерского учета.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и допускается лишь в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики также подлежит оформлению приказа или распоряжения руководителя организации и производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Согласно ПБУ 1/2008, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Раскрытие учетной политики:

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Согласно ПБУ 1/2008 существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской от­четности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Раскрытие учетной политики осуществляют организации, публикующие свою бухгал­терскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредитель­ным документам либо по собственной инициативе.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной поли­тики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

· способы амортизации основных средств;

· способы амортизации нематериальных и иных активов;

· способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

· способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ,

услуг и др.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанав­ливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Так, например, согласно ПБУ 14/2007 по материальным активам в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая ин­формация:

способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

· способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

· изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

· изменения способов определения амортизации нематериальных активов. Согласно ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгал­терской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящей­ся к опубликованным данным.

Если учетная политика организации сформирована на основании допущений, установ­ленных ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если же при формировании учетной политики организация исходит из допущений, от­личающихся от установленных ПБУ 1/2008 допущений, то они вместе с причинами их приме­нения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в случаях, когда при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значи­тельная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить суще­ственные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организа­ция должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

· причину изменения учетной политики;

· содержание изменения учетной политики;

· порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

· суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

· сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В случае, если раскрытие информации, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика - это план работы не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета организации. Формирование учетной политики это трудоемкий и ответственный процесс. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

1.2. Нормативные документы устанавливающие требования к учетной политике

Учетная политика в организации составляется и утверждается на основании действующих нормативных документов таких как:

1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н)
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н)
8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01;

1. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №57н);
2. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. №56н);
3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5-н);
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н);
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н);
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60-н);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91-н)
9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н);
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н);

1.3. Выбор организационно-технических способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации

Организационно-техническая составляющая учетной политики предусматривает выбор способа организации учетной работы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета.

По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отра­зить следующие элементы учетной политики:

Рабочий План счетов. Как элемент учетной политики рабочий План счетов бухгалтерского учета разрабатывается организацией самостоятельно, исходя из специфики деятельности организации, уровня материально-технической базы и других факторов.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета должен разрабатываться на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

При разработке рабочего плана счетов необходимо иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация должна утвердить рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в организации.

Рабочий План счетов целесообразно разрабатывать с учетом только тех аспектов хозяйственной деятельности организации, которые имели место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появятся в следующем отчетном периоде.

В рабочем Плане счетов должно быть предусмотрено необходимое количество субсчетов, которые могут быть выбраны из типового Плана счетов и/или добавлены организации самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.

При разработке рабочего Плана счетов также должна быть обеспечена полнота аналитических счетов с указанием их кодовых обозначений.

Все применяемые синтетические счета, субсчета и аналитические счета должны позволять адекватно отразить любую хозяйственную операцию, которая имела место на момент окончания предыдущего отчетного периода или с большой вероятностью появится в следующем отчетном периоде.

Организация учетной работы. В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация в зависимости от объема учетной работы самостоятельно может выбрать один из следующих способов организации учетной работы:

· учреждение бухгалтерской службы в виде структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

· введение в штат должности бухгалтера;

· передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· ведение бухгалтерского учета лично руководителем организации.

Форма ведения бухгалтерского учета. Под формой ведения бухгалтерского учета следует понимать последовательность обработки первичных учетных документов, записей в учетных регистрах вплоть до составления бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно может выбрать одну из следующих форм ведения бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерную форму (по этой форме учета составление бухгалтерских проводок производится на специальных бланках, называемых мемориальными ордерами);

- форму "Журнал-главная" (эта форма является простой и удобна для применения в небольших организациях, в том числе на малых предприятиях);

- журнально-ордерную форму (эта форма учета используется при больших объемах хозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации);

- автоматизированную форму (эта форма учета основана на использовании компьютерной техники (ЭВМ), которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс);

- упрощенную форму.

Последняя форма ведения бухгалтерского учета может применяться организациями субъектами малого предпринимательства, она предусматривает использование всего двух видов учетных регистров:

- в виде книги учета фактов хозяйственной деятельности;

- в виде ведомостей учета.

Технология обработки информации. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных носителях, в электронном виде и/или на любых машинных носителях.

В последних случаях организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

В зависимости от формы составления документов организация может выбрать один из следующих способов обработки информации:

- ручной способ;

- автоматизированный способ, основанный на использовании различных средств вычислительной техники и программ бухгалтерского учета.

Каждая форма учета представляет специально разработанную технологию обработки учетной информации с целью получения сводных регистров и форм отчетности. Именно особенности технологического процесса ведения учета отличают одну форму от другой. Изменение и совершенствование форм учета обусловливалось разными причинами, прежде всего применением в учете вычислительной техники. Это способствовало снижению трудоемкости ведения учета и появлению автоматизированных форм учета.

1.4. Выбор методических способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации

Методическая составляющая учетной политики предусматривает выбор одного способа ведения бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтер­скому учету.

По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отра­зить следующие элементы учетной политики:

Способ начисления амортизации нематериальных активов .

Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может ис­пользовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации объектов основных средств .

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 для начисления амортизации объектов основных средств организация может использовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объ­ектов, входящих в эту группу.

Способ учета затрат на ремонт основных средств.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов организация может использовать один из сле­дующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

- фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;

- неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накап­ливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств;

- фактические затраты на особо сложные виды ремонта списываются в течение ряда лет за счет ранее созданного ремонтного фонда.

Способ учета материалов при их приобретении и заготовлении . Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») учет материа­лов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

- по фактической себестоимости приобретения (заготовления) - с отражением на счете 10 «Материалы»;

- по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).

Последний способ предусматривает для учета материалов применение счета 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материалов следует прини­мать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стои­мость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

Способ оценки товаров при их приобретении (для организаций розничной тор­говли).

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих розничную торговлю, предусмотрены следующие способы оценки товаров при их приобретении:

- по покупной стоимости (стоимости приобретения товаров);

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Порядок формирования покупной стоимости товаров.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 форми­рование покупной стоимости товаров может производиться одним из следующих способов:

- по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (напри­мер, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;

- только по цене поставщика, с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

Способ учета выпуска продукции (работ, услуг).

В соответствии с Инструкцией по при­менению Плана счетов (пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») учет выпуска продукции (работ, услуг) организация может отражать одним из следующих способов:

- с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Способ оценки готовой продукции .

В соответствии с п. 204 и 205 Методических ука­заний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция отражается в учете одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной производственной себестоимости.

Способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно при­менять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенк­латурой готовой продукции.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Способ оценки отгруженных товаров, продукции (работ, услуг). Согласно п. 61 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отгруженные товары, продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- по полной фактической себестоимости;

- по полной нормативной себестоимости.

Полная фактическая себестоимость или полная нормативная себестоимость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг).

Способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в произ­водство и ином выбытии.

Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и това­ров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется од­ним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производст­венных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

Способ погашения стоимости специальной оснастки при его отпуске в производ­ство (эксплуатацию).

Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды погашение стоимости специальной оснастки, переданной в производство (эксплуатацию), производится одним из следующих способов:

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

- линейным способом

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использование объектов, входящих в эту группу.

Оценка незавершенного производства .

Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в учете одним из следующих способов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенное производство отражается в учете по фактически произведенным затратам.

Порядок распределения косвенных расходов между объектами калькуляции.

Основные способы, установленные отраслевыми рекомендациями по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предусматривают распределе­ние косвенных расходов между объектами калькуляции пропорционально:

- прямой заработной плате основных производственных рабочих;

- прямым материальным затратам;

- сумме прямых затрат;

- выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок списания общехозяйственных расходов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы») списа­ние общехозяйственных расходов в конце отчетного периода может производиться одним из следующих способов:

- путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объек­там калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

- путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непо­средственно в дебет счета 90 «Продажи» (т.е. в уменьшение выручки от реализации про­дукции, работ, услуг).

Способ оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии. Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость оп­ределяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложе­ний (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы (НИОКР).

Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или техно­логической работе организация может использовать один из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Этот элемент отражается в учетной политике тех организаций, которые выполняю НИОКР собственными силами и/или являются по договору заказчиками указанных работ.

Способ списания расходов будущих периодов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

- равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;

- списание расходов пропорционально объему продукции и др.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с Инструк­цией по применению Плана счетов организация может:

- создавать резервы по сомнительным долгам;

- не создавать резервы по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов предстоящих расходов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:

- создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);

- не создавать резервы предстоящих расходов.

Порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность.

Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность;

- не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность может произво­диться в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженно­сти остается 365 дней.

Порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигаци­ям и иным выданным заемным обязательствам. Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам может выбрать один из следующих способов:

- причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав прочих расходов;

- причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав прочих расходов.

Порядок списания дополнительных затрат по займам.

Согласно п. 20 ПБУ 15/01 ор­ганизация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из сле­дующих способов:

- дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном пе­риоде, в котором они были произведены;

- дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской за­долженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств мо­жет выбрать один из следующих способов:

- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае сни­жения цен на строительные материалы и оборудование;

- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае за­держки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;

- доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

Способ принятия к учету бюджетных средств.

Согласно ПБУ 13/2000 для принятия бюджетных средств (целевого финансирования) к бухгалтерскому учету предусмотрены. Два следующих способа:

- по мере фактического получения бюджетных средств;

- по мере принятия решения о предоставлении бюджетных средств.

1.5. Учетная политика для целей налогообложения

После вступления в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ у организаций возникла обязанность по формированию учетной политики для целей налогообложения и включению ее в систему внутреннего нормативного регулирования. Это вызвано тем, что в налоговое законодательство были введены нормы, позволяющие организациям производить выбор одного из нескольких альтернативных вариантов и методов, учитываемых для целей налогообложения.

Учетной политикой для целей налогообложения является выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Это означает следующее:

1) предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации (например, выбор одного из методов начисления амортизации основных средств);

2) выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. во всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

3) данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год).

Учетная политика организации для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении в законодательство изменений, затрагивающих принятую учетную политику предприятия).

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в те­кущем налоговом (отчетном) периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налого­вой базы.

При этом налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов для налогового учета. Лишь в случаях, когда в регистрах бухгалтерско­го учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, органи­зация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета до­полнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

При хранении регистров налогового учета должна быть обеспечена их защита от санкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Рассмотрим элементы учетной политики организации для целей налогообложения.

Порядок признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из воз­можных методов признания доходов для целей налогообложения:

- метод начисления;

- кассовый метод.

В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту отгрузки, используемому в бухгалтерском учете).

В соответствии с кассовым методом доходы признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества (работ, услуг) (данный метод аналогичен методу по моменту оплаты, используемому в бухгалтер­ском учете).

Порядок определения даты получения доходов от реализации.

Согласно ст. 271 и 273 гл. 25 НК РФ организация для определения даты получения доходов от реализации товаров (работ, услуг) может выбрать одну из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) - для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения порядок признания доходов по методу начисления;

- день поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или день поступ­ления иного имущества - для организаций, принявших в учетной политике для целей нало­гообложения порядок признания доходов по кассовому методу.

Порядок признания расходов для целей налогообложения.

Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация должна отразить в учетной политике один из возможных спосо­бов признания расходов для целей налогообложения:

- независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов;

- после фактической выплаты денежных средств и/или иной формы оплаты расходов. Первый способ признания расходов могут применять организации-налогоплательщики, использующие метод начисления для признания доходов.

Второй способ признания расходов могут применять организации, использующие кас­совый метод для признания доходов.

Порядок распределения расходов на прямые и косвенные расходы при примене­ нии метода начисления.

Расходы на производство и реализацию продукции должны под­разделяться на прямые и косвенные расходы.

В соответствии со ст. 318 гл. 25 НК РФ организация может самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Организации, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осущест­вленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Порядок учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложе­ния.

Согласно ст. 272 и 273 гл. 25 НК РФ организация может использовать один из воз­можных способов учета сырья и материалов в составе расходов, учитываемых для целей налогообложения:

- отнесение сырья и материалов в состав расходов после даты их списания в произ­водство (независимо от их оплаты);

- отнесение сырья и материалов в состав расходов после их обязательной оплаты и списания в производство.

Первый способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообло­жения могут использовать организации, применяющие метод начисления для признания доходов.

Второй способ учета сырья и материалов в составе расходов для целей налогообложе­ния должны использовать организации, применяющие кассовый метод для признания до­ходов.

Методы оценки сырья и материалов при их списании в производство.

Согласно ст. 254 гл. 25 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сы­рья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и мате­риалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Согласно ст. 259 гл. 25 НК РФ при начислении амортизации основных средств и нематери­альных активов для целей налогообложения организация может использовать один из следующих методов:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В отличие от бухгалтерского учета, предусматривающего четыре способа начисления амортизации объектов основных средств и три способа начисления амортизации объектов нематериальных активов, для целей налогообложения можно использовать лишь два ме­тода начисления амортизации.

Организация вправе самостоятельно выбрать тот или иной метод начисления аморти­зации для группы однородных объектов и должна использовать его в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств.

Согласно ст. 260 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие варианты признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения:

- фактические затраты на ремонт списываются в том отчетном (налоговом) периоде в котором они были осуществлены;

- фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее создан резерва под предстоящие расходы на ремонт основных средств.

Порядок определения расходов по торговым операциям.

Согласно ст. 320 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие варианты учета расходов торговых организаций на доставку товаров (транспортные расходы) для целей налогообложения:

- без включения в сумму издержек обращения расходов организации на доставку товаров в случае, если такая доставка включается в цену приобретения товаров по условиям договора;

- с включением в сумму издержек обращения расходов организации на доставку това­ров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по услови­ям договора.

Таким образом, для налогового и бухгалтерского учета расходы на доставку товаров могут быть включены либо в цену приобретения товаров, либо в издержки обращения.

Порядок списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.

Согласно ст. 280 гл. 25 НК РФ предусмотрены следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг для целей налогообложения:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости единицы.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Согласно ст. 266 гл. 25 НК РФ организация вправе в порядке, предусмотренном этой статьей:

- создавать резервы по сомнительным долгам;

- не создавать резервы по сомнительным долгам.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Порядок создания резервов на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

Согласно ст. 267 гл. 25 НК РФ организация вправе в по­рядке, предусмотренном этой статьей:

- создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийно­му обслуживанию;

- не создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантий­ному обслуживанию.

Отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложе­ния прибыли в порядке, предусмотренном ст. 267 НК РФ.

Для целей налогового учета организация самостоятельно принимает решение о созда­нии такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет пре­дельный размер отчислений в этот резерв.

При этом резерв создается в отношении той продукции, по которой в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока.

В целом налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной ин­формации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуще­ствленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, обеспечения инфор­мацией внутренних и внешних пользователей, а также для контроля правильности исчис­ления, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налогов.

ГЛАВА 2. Общая характеристика объекта исследования

2.1. Сведения об организации

При написании дипломной работы объектом исследования являлось ООО «ЧОП «Русь-2002», форма собственности которого представляет собой Общество с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Русь-2002», создано и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и закона Российской Федерации «О частной детективной и охранной деятельности».

Участниками Общества являются физические лица, граждане Российской Федерации.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные в т.ч. валютный счета в банках на территории России. Самостоятельно выступает участником гражданского оборота, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном или третейском суде.

Основной целью деятельности Общества является удовлетворение потребностей организаций и граждан РФ в осуществлении охранных услуг, а также извлечение прибыли в интересах Учредителей.

Общество осуществляет следующие виды охранной деятельности:

· защита жизни и здоровья граждан;

· охрана имущества (в том числе при транспортировке), находящегося в собственности, во владении, в пользовании, хозяйственном ведении, оперативном управлении или доверительном управлении;

· консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств;

· обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

ЧОП имеет грамотный и профессиональный коллектив, который успешно выполняет свои договорные обязательства на различных объектах, среди которых объект Правительства г. Москвы «Московские учебники и Картолитография», фитнесс центр «Корпус-Арт», обеспечивает охрану банков, офисов, торговых комплексов, магазинов, складов, заводов ООО «Пэйнтленд Парк», ООО «Стройтехимпорт», ООО «Техцентр Л-Авто», «Первая Ипотечная Компания – Регион», ООО Управляющая компания «Финанс», ООО Часовой завод «Мак-Тайм», ООО «Бизнес Стиль», обеспечивает правопорядок и общественную безопасность при проведении массовых мероприятий на объектах Мытищинского УВД.- см. рисунок 2.1.

Рисунок 2.1. Оказание охранных услуг по видам деятельности (%)

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества – генеральным директором.

В компетенцию Генерального директора входит решение любых вопросов, необходимых для достижения целей Общества, за исключением тех, которые в соответствии с учредительными документами прямо закреплены за общим собранием Участников.

Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки. Его кандидатура согласовывается с органами, осуществляющими лицензирование охранной деятельности.

Генеральный директор издает приказы о назначении на должность работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет работникам Общества меры поощрения и налагает на них дисциплинарные взыскания.

Для оказания услуг в ООО «ЧОП «Русь-2002» создана хорошая организационная структура, включающая как подразделения, занимающиеся непосредственно оказанием охранных услуг физическим и юридическим лицам, так и необходимые вспомогательные подразделения, обеспечивающие поддержание инфраструктуры и выполнение других необходимых для работы организации функций. Более подробно она рассматривается на рисунке 2.1.1.

Рисунок 2.1.1. Организационная структура ООО «ЧОП «Русь-2002»

Как видно из рисунка, генеральный директор ООО «ЧОП «Русь-2002» имеет двух заместителей, каждый из которых отвечает за определенный участок в функционировании предприятия.

В организации существуют следующие подразделения, подчиняющиеся:

заместителю директора по общим вопросам:

­ Консультационный отдел – занимается работой с клиентами, проводит консультации по юридическим, финансовым вопросам, по связям с общественностью, по вопросам безопасности.

заместителю генерального директора по оружию и лицензированию:

- Начальники охраны объекта – осуществляют непосредственный контроль на охраняемых объектах за установленным режимом порядка патрулирования, исполнением сотрудниками охраны требований Инструкции по охране объекта.

- Сотрудники охраны – выполняют функциональные обязанности по охране имущества, материальных ценностей (документов) Заказчика, в том числе при их транспортировке.

2.2. Учетная политика ООО «ЧОП «Русь-2002»

ООО «ЧОП «Русь-2002»

«29» декабря 2008 г.

Приказ № 80

Об утверждении «Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год» и «Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2009 г.»

Руководствуясь нормами:

- Налогового кодекса Российской Федерации;

- ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

- а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности,

в целях:

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в 2009 году;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налогов,

Приказываю:

1. Утвердить Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год (Положение № 1);

2. Утвердить Положение об учетной политике для целей налогового учета на 2009 год (Положение № 2);

3. Контроль за формированием и соблюдением положений об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «ЧОП «Русь-2002» Разуваеву Е.В.

4. Настоящий приказ вступает в действие с «11» января 2009 года.

Положение № 1.

Об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2009 год

по организации ООО «ЧОП «Русь-2002»

Организация бухгалтерского учета

1.1. Установлена организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

- Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

- Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н.

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

1.2. Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером .

1.3. Ведение бухгалтерского учета в 2009 г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С.Бухгалтерия 7.7».

1.4. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использоуется типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.200 № 94н.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

1.6. Контроль за хозяйственными операциями возложен на главного бухгалтера организации.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Раздел 1 Учет основных средств

1.1. В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

1.2. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Основание п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

1.3. Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

На предприятиях, занимающихся охранной и детективной деятельностью, как правило используется особый вид основных средств – оружие.

Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел. В организации ООО «ЧОП «Русь-2002» данные требования соблюдены полностью.

Приобретение оружия

1.4. Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

1.5. Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы № 18 (приложение № 3). Карточка - заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка – заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

1.6. При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 76 Кт 51 Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.

Дт 08 Кт 76 Получена лицензия на приобретение оружия.

Дт 08 Кт 60 Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие.

Дт 19 Кт 60 Отражена сумма НДС по полученному оружию.

Дт 60 Кт 51 Произведена оплата поставщику основных средств.

Дт 68 Кт 19 Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.

Дт 01 Кт 08 Передано в эксплуатацию оружие.

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации по ним.

1.7. Начисление амортизации объектов основных средств производится в организации в отчетном периоде линейным способом. (Дт 20 Кт 02).

Основание: п.24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н. (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

1.8. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 10 000 руб. списываются на затраты на производство (сч. 20), а далее ведется аналитический учет.

Основание: п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н . (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н).

Выбытие основных средств

1.9. Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (признать это может только комиссия состоящая из представителей органов МВД (эксперты-техники).

1.10. Выбытие с баланса служебного оружия производится по следующим причинам:

– при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия:

– при принятии решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;

– списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.

Раздел 2 Учет нематериальных активов

2.1. Обеспечивается синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов ведется на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

К нематериальным активам относятся объекты при выполнении следующих условий:

- объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

- возможность выделения или отделения объекта от других активов;

- срок использования объекта превышает 12 месяцев;

- первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Основание: п.3 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.2. Нематериальные активы принимаются к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности.

2.3. При принятии нематериального актива к учету определяется срок его полезного использования. Сроком полезного использования считается выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Основание: п.25 ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н.

2.4. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» .

2.5. Установлен линейный способ начисления амортизации.

Раздел 3 Учет материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов, а также любые активы, перечисленные в ГК РФ, имеющие материально-вещественную форму и срок полезного использования менее 12 месяцев

Учет боеприпасов

3.1. Патроны, учитываются в составе материально-производственных ценностей на балансовом счете 10 «Материалы», субсчет «боеприпасы» по фактической стоимости их приобретения. (Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.)

3.2. Аналитический учет боеприпасов ведется на введенном забалансовом счете 012 «Патроны, поступившие в комплектации с оружием», что помогает не терять из вида патроны, полученные в комплектации и вести дополнительный «контрольный» учет каждой единицы боеприпасов.

3.3. Расходование патронов предприятием производится в следующих случаях:

- для их использования при учебных стрельбах;

- при обоснованной необходимости применения служебного оружия.

В первом случае бухгалтерия предприятия делает запись:

Дт 20 Кт 10 списаны боеприпасы.

Если расходование патронов происходит в случае обоснованного применения служебного оружия, то списание патронов производится в следующем порядке:

­– Органами внутренних дел проводится расследование и составляется заключение о правомерности применения сотрудником охраны служебного оружия.

– На основании этого заключения составляется Акт на списание боеприпасов, и патроны списываются в том же порядке, что и на проведение стрельб. Особенностью учета боеприпасов, является, пожалуй, не бухгалтерский учет, а наличие строгого оперативного учета и контроля.

Учет спецодежды

3.4. Спецодежда учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10 «спецодежда на складе»:

Дт 10.10 «спецодежда на складе» Кт 60 – оприходованы комплекты

форменной одежды;

Дт 19 Кт 60 – отражается НДС по счету-фактуре поставщика;

Дт 60 Кт 51 – проведены расчеты с поставщиком;

Дт 68 Кт 19 – предъявлена к зачету сумма НДС.

3.5. Отпуск форменной одежды в эксплуатацию со склада организации производится на основании первичных учетных документов самостоятельно разработанных организацией. Передача спецодежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по Дт счета 10 «материалы» субсчет «Спецодежда в эксплуатации», в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов, в сумме фактических затрат, связанных с приобретением спецодежды.

Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ «спецодежда на складе» –

форменная одежда выдана на объект.

3.6. Срок полезного использования спецодежды составляет 12 месяцев.

3.7. Для оперативного учета спецодежды в организации введен забалансовый счет 013 «спецодежда в эксплуатации»

Дт 10/ «спецодежда в эксплуатации» Кт 10/ « спецодежда на складе» –

спецодежда передана в эксплуатацию;

Дт 20 Кт 10/ «Спецодежда в эксплуатации» списана стоимость

спецодежды на затраты предприятия;

Аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерией ведется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц.

3.8. Списание спецодежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии.

Определение непригодности и решение вопроса о списании спецодежды осуществляется организацией постоянно действующей инвентаризационной комиссией. По окончании инвентаризации составляется Акт на списание спецодежды, в котором указываются:

- наименование списываемых объектов

- фактическая себестоимость

- установленный срок эксплуатации

- дата поступления в эксплуатацию

Раздел 4 Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в ООО «ЧОП «Русь-2002» группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие расходы (содержание аппарата управления, консультации, транспортные расходы), налоги.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом – заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам.

К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия.

Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя предприятия.

Положение № 2.

Об учетной политике для целей налогового учета на 2009 год.

по организации ООО «ЧОП «Русь-2002»

Раздел 1. Общие положения

1.1. Установлена организация, форма и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:

- Налоговый кодекс Российской Федерации.

- Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

1.2. Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой возглавляемой главным бухгалтером.

1.3. Ведение налогового учета в 2009 г. осуществляется с использованием программного обеспечения «1С. Бухгалтерия 7.7.».

1.4. Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; В ООО «ЧОП «Русь-2002» регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде.

Раздел 2. Налог на добавленную стоимость

2.1. Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%.

Основание: ст. 164 Налогового кодекса РФ.

2.2. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является момент выполнения работы (оказания услуг) и предъявление заказчику расчетных документов (метод «по отгрузке»).

2.3. Перечень лиц с правом подписи на счетах-фактурах и налоговых регистрах утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Раздел 3. Налог на прибыль

Организация налогового учета

3.1. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.

3.2. Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:

- федеральный бюджет – 6,5;

- бюджет субъекта Российской Федерации – 17,5.

Учет доходов и расходов

3.3. Прямые расходы текущего отчетного периода подлежат распределению на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Основание: п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

Учет амортизируемого имущества

Для целей налогообложения, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

3.4. Признается амортизируемым имуществом, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Для целей налогообложения метод начисления амортизации линейный. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

ГЛАВА 3. Анализ финансовых результатов и аудит учетной политики ООО «ЧОП «Русь-2002»

Проведем оценку динамики прибыли от продаж Общества с ограниченной ответственностью «Частное охранное предприятие «Русь-2002». Для этого воспользуемся формой № 2 Отчет о прибылях и убытках за 2007-2008 годы и сведем данные из этой формы в таблице 1.

Таблица 1.

3.1. Вертикальный анализ финансовых результатов ООО ЧОП «Русь-2002» за 2007-2008 годы (тыс. руб.)

Анализируя данные таблицы 1, можно сказать следующее.

Выручка от реализации услуг ООО «ЧОП «Русь-2002» в 2007 году составляла 969 тыс. руб., в 2008 году она уменьшилась до 738 тыс. руб., что на 231 тыс. руб. меньше 2007 года, Уменьшение выручки свидетельствует о получении обществом меньшего количества заказов, по сравнению с предыдущим периодом.

Данные вертикального анализа показывают, что себестоимость составила 90,6% от выручки в 2007 году; 88,5 % в 2008 году.

Прибыль от продаж организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2007 году 91 тыс. руб. (9,4% от выручки); 85 тыс. руб. в 2008 году (11,5% от выручки). Снижению суммы прибыли от продаж способствовало увеличение расходов.

Внереализационные расходы ООО «ЧОП «Русь-2002» в 2007 г. составили 79 тыс. руб., в 2008 г. 80 тыс.руб. соответственно.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО «ЧОП «Русь-2002» основное влияние оказывают себестоимость, т.к. она составляет от 88,5% до 90,6 % от выручки, а также внереализационные расходы, которые составляют 8,1-10,8 % к выручке.

Остальные показатели расходов организации незначительны и находятся в пределах 0,1-2% к выручке.

Для того, чтобы увеличить прибыль, ООО ЧОП «Русь-2002» следует во-первых сократить расходы, во-вторых средством повышения квалификации личного состава оказывать охранные услуги на высоком уровне с целью заключения договора с Заказчиками на оказание охранных услуг.??????????????????

3.2. Понятие и цель аудита

Аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности ее показателей, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о финансовом, имущественном положении, результатах деятельности экономического субъекта и принимать на их основе обоснованные решения.

Мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

3.1. Аудит учетной политики организации

Аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа:

1. На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по организации учетной политики. Аудитор определяет систему внутреннего контроля и порядок документооборота в организации. Для проведения такой оценки удобно использовать разработанные тесты или вопросники с приложением к ним соответствующих ответов опрашиваемого и примечаний аудитора. Общая оценка системы внутреннего контроля проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки (например, можно использовать балльную систему оценки).

2. На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Для анализа учетной политики для целей бухгалтерского учета рекомендуется заполнить таблицу, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора.

3.2.1. Аудит для целей бухгалтерского учета

В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица . Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

При проверке учетной политики следует ознакомиться со следующими документами аудируемого лица :

• приказом (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
• перечнем утвержденных регистров бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядком проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
• методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• порядком контроля за хозяйственными операциями;
• изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
• дать характеристику системы документации и документооборота;
• дать оценку учетной политике предприятия.

При проверке необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:

· Федеральным Законом РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

· Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н.

Аудитору следует собрать ответы на следующие вопросы :

• имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики;
• имеется ли в организации учетная политика;
• утверждено ли положение о бухгалтерской службе;
• утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии;
• ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики;
• корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета;
• оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей документацией;
• сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы;
• утвержден ли график документооборота;
• имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики;
• имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия);
• имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике;
• утвержден ли график проведения инвентаризации;
• проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком;
• проводятся ли обязательные инвентаризации;
• проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений;
• ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности;
• определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета;
• определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов.

3.2.2. Аудит для целей налогового учета

Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:

1. Кем осуществляется налоговый учет в организации :

• главным бухгалтером;
• бухгалтерской службой;
• структурным подразделением и др.

2. Как составлены формы первичной учетной документации :

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
• на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

3. Какова технология обработки информации для налогового учета :

• ручная;
• автоматизированная.

4. Как составлены формы аналитических регистров налогового учета :

• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
• на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.

5. Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров .

6. Утвержден ли график документооборота .

В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС .

Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора:

1. Какой метод начисления амортизации используется для объектов основных средств (ОС) :

• линейный метод;
• нелинейный метод;
• с применением понижающих коэффициентов;
• без применения понижающих коэффициентов.

2. Определен ли метод начисления амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности .

3. Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств :

• признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
• создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.

4. Какой метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг выбран :

• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
• по себестоимости последних во времени приобретений (ЛИФО).

5. Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции .

6. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений :

• среднесписочная численность работников;
• сумма расходов на оплату труда.

7. Какой метод признания доходов и расходов используется:

• кассовый метод;
• метод начисления.

8. Создается ли резерв под обесценение ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность и ведущими налоговый учет по методу начисления .

9. Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков .

При проверке исчисления НДС анализируются следующие вопросы.

1. Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС .

2. Каков налоговый период уплаты НДС :

• календарный месяц;
• квартал.

3. Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации .

4. Определен ли показатель для расчета сумм НДС, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений .

5. Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности) .

6. Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности .

Данный документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

К наиболее часто встречающимся ошибкам при аудите учет­ной политики относят:

• отсутствие у аудируемого экономического субъекта приказа (распоряжения) «Учетная политика»;

• отсутствие в приказе «Учетная политика» раздела для целей налогообложения;

• несоответствие положений приказа «Учетная политика» требованиям нормативно-законодательных актов;

• отсутствие необходимых приложений к приказу «Учетная политика» — приложения 1 «Рабочий план счетов органи­зации» и приложения 2 «График документооборота органи­зации»;

• отражение в приказе «Учетная политика» стандартных спо­собов ведения бухгалтерского учета в соответствии с требо­ваниями нормативно-законодательных актов и неотраже­ние специфики деятельности хозяйствующего субъекта.

С момента государственной регистрации ООО «ЧОП «Русь-2002» аудиторская проверка не проводилась. Рекомендуется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности с целью получения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на предприятии, выявления ошибок в ведении бухгалтерского учета и их исправления.