Содержание:

Введение 3

Глава 1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 6

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи 6

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности 8

1.3 Формы организации бухгалтерского учета 12

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности 18

Глава 2. Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 27

2.1 Экономическая характеристика организации 27

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности 34

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности 45

Глава 3. Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса 55

Заключение 63

Список использованной литературы 67

Приложения

Введение

Рыночная экономика внесла значительные коррективы в финансово-хозяйственную деятельность, что делает особо актуальным обеспечение стабильности развития предприятия в целом и его системы бухгалтерского учета и экономического анализа как элементов управления.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

В системе управленческого учета и анализа подготавливается и оценивается информация для менеджеров (руководителей) внутри организаций с целью помочь им принять правильные решения, а финансовый призван представлять информацию пользователям вне данной организации.

В современных условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций. Она содержит информацию о реализации товаров, издержках обращения, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, о прибылях и убытках, о платежах в бюджет и др. Содержащаяся в отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информацией (инвесторов, кредиторов, банков и др.).

За последние годы в финансовом учете и отчетности произошли большие изменения, которые приближены к международной практике.

В связи с продолжающейся работой по реформированию национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны новые положения по бухгалтерскому учету, внесены уточнения в ранее действовавшие положения, утверждены новый План счетов по бухгалтерскому учету финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, а также ряд других нормативных документов. Кроме того, продолжалась работа по совершенствованию самих Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поэтому возникла необходимость внесения серьезных уточнений в образцы форм бухгалтерской отчетности.

Основным требованием для принятия обоснованных управленческих решений является наличие адекватной и точной информации. Ведущая роль в информационном обеспечении управления предприятием принадлежит бухгалтерской отчетности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что данные бухгалтерской отчетности позволяют оценить эффективность деятельности организации, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйственной деятельности. По данным бухгалтерской отчетности можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования предприятия. Кроме того, для выявления результатов деятельности, правильного руководства деятельностью организации необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информации. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Следовательно, немаловажное значение должно быть уделено правильной организации бухгалтерского учета и системы контроля на предприятии.

Целью написания данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами и выявление путей ее совершенствования, посредством проведения анализа бухгалтерской отчетности. Исходя из цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть общую характеристику бухгалтерской отчетности, ее содержание, виды, формы, требования, предъявляемые к ней;

- дать экономическую характеристику деятельности исследуемого предприятия;

- изучить порядок составления бухгалтерской отчетности;

- проанализировать основные показатели бухгалтерской отчетности;

- составить выводы о состоянии бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» и дать рекомендации по устранению недостатков.

Методологической основой для написания работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете, Приказ Минфина РФ о формах бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету, учебные и периодические издания, труды российских ученых, а также годовая бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрена характеристика бухгалтерской финансовой отчетности, нормативно-правовое регулирование и требования, предъявляемые к отчетности.

Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности исследуемого предприятия, порядок составления бухгалтерской отчетности и анализ основных финансово-экономических показателей.

В третьей главе изучены основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Яльчикский крахмал», основным видом деятельности, которого является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, безалкогольных напитков, техническое обслуживание автомобилей.

При написании данной курсовой были использованы труды Домбровской Е.Н., Камышанова П.И., Ковалева В.В., Петрова В.В., Бабаева Ю.А.

1. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее значение и задачи

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т. д.), так и для внутренних (администрация фирмы) пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации. При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и всей экономики в целом.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей.

Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации. Таким образом, каждая запись, которую делает бухгалтер, способна повлиять на мнение внешних пользователей отчетности об организации.

В бухгалтерской отчетности можно выделить три наиболее важных «информационных среза»:

- показатели платежеспособности предприятия,

- данные о его финансовой устойчивости, т. е. за счет каких источников в большей степени финансируется деятельность фирмы (леверидж),

- оценка финансовых результатов деятельности (рентабельности) предприятия.

Итак, если пользователю бухгалтерской отчетности знакома применяемая организацией методика бухгалтерского учета, он может «читать» данные бухгалтерской отчетности, достигая понимания показателей ее финансового состояния. Однако и в этом случае (при условии, что анализируемая финансовая отчетность достоверна) соответствие этих показателей реальному положению дел всегда будет относительным. Понимание этой относительности есть залог успеха пользователя - финансового менеджера, финансового аналитика.

1.2 Виды и формы бухгалтерской отчетности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодич­ности составления, степени обобщения отчетных данных, пользователям.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, дека­ду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реа­лизации продукции.

По периодичности составления различают отчетность двух видов: промежуточную и годовую.

Промежуточную бухгалтерскую отчетность организации составляют за более короткие периоды (квартал, полугодие, девять месяцев). Еще ее называют периодической или внутригодовой.

Годовую отчетность составляют за отчетный год.

По объему сведений различают первичную и сводную бухгалтерскую отчетность. Первичную составляют отдельные организации на основании данных текущего бухгалтерского учета. Сводную составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительною записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс (форма № 1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительную записку;

- Итоговую часть аудиторского заключения - итоговую часть аудиторского заключения нужно представить в составе годовой отчетности, если деятельность организации подлежит обязательному аудиту.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3,4 и 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные.

Согласно Закона отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином РФ. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ.

Основополагающим документом, регулирующим формирование составляющих бухгалтерской отчетности, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

За прошедшее время вышло много новых положений по бухгалтерскому учету, уточнялись отдельные международные стандарты финансовой отчетности. В связи с этим возникла необходимость пересмотра ранее данных рекомендаций в части составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, по видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Годовая бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; итоговую часть аудиторского заключения.

1.3 Формы организации бухгалтерского учета

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения Министерства финансов Российской Федерации) новые синтетические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, орга­низации определяют перечень используемых субсчетов, при необхо­димости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

Выбор формы бухгалтерского учета. Организация самостоятель­но выбирает форму учета (журнально-ордерная, мемориально-ор­дерная, упрощенная, машинно-ориентированная), перечень приме­няемых учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

В мемориально-ордерной форме сочетаются книжные и карточные регистры, синтетический учет ведется в книгах, а для аналитического используются главным образом карточки. Бухгалтерские записи оформляются с составлением мемориальных ордеров, которые выписывают на каждую отдельную операцию либо на группу однородных операций, объединенных одной накопительной или группировочной ведомостью. Например, вместо того чтобы каждую накладную на отпуск материалов со склада отражать в учете отдельной записью, несколько однородных накладных записывают в одну накопительную ведомость. На общий итог ведомости делают одну бухгалтерскую запись, то есть составляют один мемориальный ордер. Группировочные ведомости оформляют на короткий период времени (1- несколько дней). Накопительные ведомости ведут на все однородные операции за месяц, по мере поступления первичных документов отражают эти операции. Ордер оформляют на бланке или на самом документе, проставляя специальный штамп. В документе кратко излагают содержание записи, приводят корреспонденцию счетов и суммы. Мемориальные ордера подписывает бухгалтер или его заместитель. К ордеру прилагают документы, на основании которых сделана запись.

При мемориально-ордерной форме учета хронологическая запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А так же соответствие общей суммы записей месячным оборотам по синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведут в книгах, карточках и на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно с документов приложенных к мемориальным ордерам в конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотные или сальдовые ведомости. Одну на группу аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итоговых оборотов и сальдо аналитических счетов с объединением их с синтетическими счетами. Такая сверка обязательна поскольку позволяют выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления большинства ошибок составляют бухгалтерский баланс. Мемориально-ордерные формы отличаются простотой, обеспечив разделение учетного труда благодаря чему получена мировое распространение. Она использовалась в отечественном учете в течение длительного времени и постоянно совершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы. На основании ведомостей были разработаны новые регистры. То есть журналы, что позволило создать более прогрессивную форму бухгалтерского учета. То есть журнально-ордерную.

Количество журналов - ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров пере­носятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназ­начена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдель­ным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, раз­вернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной книги еще и в том, что она позво­ляет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности пред­приятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для ав­томатизации, так как из-за многографности журналов-ор­деров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета зна­чительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров анали­тического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомо­стей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в сче­тах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной запи­си, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Некоторые бухгалтеры счи­тают, что поэтому отпадает надобность в составлении обо­ротной ведомости по счетам Главной книги и переносят итоговые данные Главной книги в баланс.

Нам представляется, что при неравенстве актива и пассива в этом случае очень трудно будет найти ошибку. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первич­ных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализи­рованной организацией или соответствующим специалистом на до­говорных началах. Организация может выделить на отдельный ба­ланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представи­тельства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или дру­гим работником по письменному распоряжению руководителя ор­ганизации.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроиз­водственного учета, функционирования и контроля, исходя из осо­бенностей функционирования и требований управления производ­ством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест­венно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бух­галтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными поль­зователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финан­совых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки произ­водственных запасов, товаров, незавершенного производства и го­товой продукции, признания прибыли от продажи продукции, то­варов, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объ­еме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ № 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтер­ской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгал­терской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1.4 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Система регулирования бухгалтерского учета

Первый уровень – законодательный. Особое место на этом уровне занимает Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» №209 от 24.07.2007 г. К нормативным документами первого уровня относятся также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы, указы Президента РФ и постановления правительства, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В порядке исключения к документам первого уровня приравнивается и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Второй уровень – нормативный. Сюда относятся положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов, прежде всего, относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Третий уровень – методический. Принимаются методические указания, инструкции предлагающие варианты постановки бухгалтерского учета в организации в зависимости от отраслевой структуры – основной документ данного уровня - план счетов. В приложении представлен рабочий план счетов исследуемой организации.

Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.

Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»:

· определяет понятие субъектов малого предпринимательства, виды и формы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации;

· действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от их видов деятельности и организационно-правовых форм;

· направлен на реализацию установленного Конституцией Российской Федерации права граждан на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием, получать финансовую поддержку и применять специальные налоговые режимы. Существуют три основных налоговых режима:

· Традиционный налоговый режим

предусматривает ведение учета в крупных организациях с уплатой всех налогов (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т. д.). Также поэтому налоговому режиму работают малые организации со значительной выручкой и планирующие работать с организациями — плательщиками НДС. Применяя эту систему учета, МП могут использовать следующие льготы.

1. Момент признания выручки для налогового учета — по кассовому методу.

2. Освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн руб. в квартал.

Учет и отчетность организации, находящейся на традиционном (общем) налоговом режиме, значительно отличается от учета и отчетности ИП, находящемся на традиционном налоговом режиме.

· Специальный налоговый режим — УСН

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства устанавливается Федеральным Законом РФ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”. Право выбора системы налогообложения предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Также производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения организаций в упрощенной системе признаются доходы, полученный за отчетный период, или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, который затем не может изменить объект в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов, а если доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15 процентов.

При определении объекта налогообложения организация учитывает следующие доходы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК;

2. внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Для налогоплательщиков, принявших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговая база будет равна денежному выражению полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. Если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая база соответственно равна денежному выражению доходов уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с пунктом 5 ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, т. е. полученные доходы и осуществленные расходы в текущем квартале суммируются с доходами и расходами за предыдущие кварталы.

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

· Специальный налоговый режим — ЕНВД

применяется для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ. В Гражданском кодексе Российской Федерации определено, что одним из двух признаков юридического лица является наличие самостоятельного баланса, то есть сформированного организацией бухгалтерского баланса и иных форм бухгалтерской отчетности.

Федеральные законы, касающиеся организационно-правовых форм организаций (об акционерных обществах, унитарных предприятиях и др.), имеют множество норм, указывающих на важную роль бухгалтерской отчетности. Исчисление ряда показателей (дивидендов, чистых активов) производится только на основе бухгалтерской отчетности. Одним из основных вопросов высшего органа любой организации является рассмотрение и утверждение бухгалтерской отчетности, а для публичных компаний - и аудиторского заключения.

В системе нормативного регулирования положения по бухгалтерскому учету являются документами второго уровня. Они призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете по каждому объекту учета.

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 21 положение по бухгалтерскому учету. Данные положения по бухгалтерскому учету разработаны на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Вместе с тем в них отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету обычно включают следующие элементы: название и номер ПБУ; общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета); определения (основные определения и понятия по соответствующему объекту учета); оценка (указываются различные виды применяемых оценок по объекту); порядок учета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета); раскрытие информации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности). Отечественные ПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня (например, Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» или Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства РФ № 119н.).

В системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности рабочие документы конкретной организации относят к четвертому уровню. Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Как и положено, в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» главным бухгалтером разработан приказ по учетной политике и утвержден директором.

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Приложением № 2 к учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» являются формы первичных документов. Здесь используются следующие формы первичных документов: по учету кассовых операций, а также по учету труда и его оплаты, основных средств, нематериальных активов, материалов применяются унифицированные формы первичных учетных документов.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. К учетной политике в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» приложением № 1 является рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

На современном этапе развития рыночной экономики за Минфином РФ, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности. Вместе с тем все более активное участие в разработке методологических вопросов и подготовке профессиональных учетных кадров принимает недавно созданная организация - Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), имеющая разветвленную сеть во всех регионах России.

Формирование современной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).

2 . Особенности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» была создана в 2006 году посредством реорганизации и присоединения уже существующего Закрытого акционерного общества «Агрофирма «Яльчикский крахмал», свидетельство о внесении записи ЕГРЮЛ с основным государственным регистрационным номером 1062132018057 от 26 мая 2006 года. Учредителями являются 37 физических лиц. Для обеспечения деятельности образован уставный капитал в размере 76730 рублей. Основным документом ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является Устав. Основной целью создания Общества является извлечение прибыли, также расширение рынка сбыта товаров и услуг. Организация является коммерческой организацией. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам имуществом, а по обязательствам участников ответственности не несет.

Решение об определении части прибыли Общества, распределяемой между участниками Общества принимается Общим собранием участников Общества. Высшим органом управления является общее собрание участников. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором. Коллегиальный орган управления – Совет Директоров. Контрольным органом является Ревизор.

Основной деятельностью в данное время ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, в мае этого года будет сдан в эксплуатацию мини-цех по розливу безалкогольных напитков, работает станция технического обслуживания автомобилей.

В данной организации работает 11 человек. В структуру численности входит генеральный директор, заместитель директора, главный бухгалтер, кассир-кладовщик, лаборантка, рабочие - 5 единицы, водитель.

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» перешло к специальному режиму - упрощенной системе налогообложения с 2003 года, до указанной даты организация применяла общий режим налогообложения, т.е. была налогоплательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущества и т.д.

Уставный капитал налогоплательщика состоит в 100% отношении из физических лиц.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Все хозяйственные операции ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» оформляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Рис. 1. Документооборот предприятия

Структура бухгалтерии предприятия состоит из 2 единиц: главный бухгалтер и кассир с исполнением обязанностей бухгалтера по ведению учета расчетов с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами (60, 62, 76, 71 счета). Кассир выполняет кассовые операции в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993г года. Имеется должностная инструкция и заключен договор о полной материальной ответственности.

Решением учреждения Батыревского ОСБ №4440 с. Батырево установлен лимит остатка кассы в сумме: 8000-00 (Восемь тысяч) рублей.

Предприятие применяет учетную политику, в которой сказано: «…выбор метода определения выручки от реализации продукции - по кредиту счета 90 «Продажи» отражается сумма реализации, а по дебету фактически сложившаяся себестоимость товара. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки. Разница между дебетом счета 90 «Продажи» и кредитом счета 90 «Продажи» отражается на счете 99 «Прибыль и убытки».

Предприятие ведет книгу учета доходов и расходов.

Учетная политика предприятия разработана в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 года, №106Н.

Учетная политика (приложение 1) формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Учетная политика в ООО утверждена приказом директора и применяется с 1 января года, следующего за годом, утверждения приказом. В учетной политике утверждается:

· рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета;

· формы первичных учетных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

· методы оценки активов и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями;

· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В ООО «Агрофирме «Яльчикский крахмал» указано, что налогообложение ведется с упрощенной системой налогообложения; доходы, уменьшенные на величину расходов -15%». Уплата по упрощенной системе налогообложения заменяет уплату налога на прибыль, НДС, ЕСН и налога на имущество. Порядок определения доходов и расходов определяется с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В учетной политике для целей налогообложения указано, что порядок определения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В положении об учетной политике ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» (Приложение 1) предусмотрены следующие правила и методы бухгалтерского учета:

1. К материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная на продажу, используемая для управленческих нужд: сырье и материалы (счет 10), товары (счет 41), оборудование к установке (счет 07).

2. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, и другие активы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц за плату, отражаются в бухгалтерском учете структурных подразделений, по их фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

3. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающееся из себестоимости и количества остатков запаса на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца

4. Учет материально-производственных запасов осуществляется количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

5. Выручка от продажи продукции, от выполнения работ, оказания услуг по долгосрочным договорам признается по отгрузке. Доходами от обычных видов деятельности видов деятельности признаются доходы: выручка от продажи товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

По данным бухгалтерского баланса (формы №1 – Приложение 2) и отчета о прибылях и убытках (формы №2 – Приложение 3), можно составить полную картину финансового положения и эффективности деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Анализируя экономические показатели в динамике за 2 года (таблица 1), нужно отметить, что все мероприятия по улучшению деятельности предприятия дают экономический эффект.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг.

В течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 613 тыс. руб., что равняется 11,8% выручки. По сравнению в аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 276 тыс. руб. или на 81,9%.

По сравнению в прошлым периодом в текущем увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2094 и 1818 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном соотношении изменение выручки (+67,3%) опережает изменение расходов (+65,6%).

Убыток от прочих операций в течение анализируемого периода составил 24 тыс. руб., что на 94 тыс. руб. меньше, чем сальдо прочих доходов-расходов за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 3,8% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Итоговые показатели показывают, что предприятие работает рентабельно и получила хорошие финансовые результаты.

Однако следует отметить, что в 4 квартале 2009 года, в связи с отсутствием заказа, предприятие не могло отвечать по всем обязательствам (в основном по текущим).

На основе данных баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009 гг. (Приложение 2) составим таблицу 2 и проведем анализ по данным показателям.

Поскольку коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец 2009 года оказались в рамках установленных для них норм, в качестве третьего показателя рассчитан коэффициент платежеспособности. Данный коэффициент служит для оценки перспективы утраты организаций нормальной структуры баланса (платежеспособности) в течение трех месяцев при сохранении имевший место в анализируемом периоде динамики первых 2 коэффициентов. Значение коэффициента утраты платежеспособности (0,92) указывает на вероятность утраты показателями платежеспособности нормальных значений в ближайшие три месяца.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовое состояние

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008-2009гг.

Коэффициент автономии составил 0,90, что говорит о высокой доли собственного капитала. Организация слишком осторожно относится к привлечению заемных денежных средств. Коэффициент покрытия инвестиций равно 0,9.- нормальное значение в мировой практике. Финансовый леверидж говорит, что заемных средств у организации нет.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» по состоянию на 01.01.2010 года имеет неудовлетворительную структуру баланса.

2.2 Состав и содержание форм бухгалтерской отчетности

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

До 30 марта следующего за отчетным годом все организации должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность.

Как известно, она состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс – это способ отражения в стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве – источники их образования.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, I5 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 30, 36, 44 и т.п.

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Например, содержание бухгалтерского баланса определено приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67 н.

Рассмотрим основные статьи бухгалтерского баланса.

Баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса отражены капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I «Внеоборотные активы». В строке 110 указывается остаточная стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов», то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

В строке 120 ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 - сумму остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансовых платежей на осуществление капвложений. На конец 2009 года остаточная стоимость основных средств ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 4079434 руб. По строке 130 сумма остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составила 1843722 руб.

Если на конец года у фирмы есть остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», его нужно показать по строке 140.

В строку - 145 вписывают дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

Раздел II «Оборотные активы». В строку 210 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» вписывают общую сумму запасов и затрат фирмы (на конец 2008 года равна 939760 тыс. руб.). Их расшифровку приводят в следующих строках. В строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» указывают сумму остатков по счетам 10 «Материалы», 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учетные цены) (807362 руб.). Дебетовое сальдо по счету 11 отражают по строке «Животные на выращивании и откорме».

В строке «Затраты в незавершенном производстве» указывают сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал»отражается сальдо по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция» за минусом кредитового сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (если вы учитываете на нем торговую наценку) (132398 руб.).

По строке «Товары отгруженные» показывают стоимость: продукции, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте); изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 вписывают в строку «Расходы будущих периодов». Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке «Прочие запасы и затраты». В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В строках 230 и 240 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражают соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки. На 01.01.2010 г. сумма дебиторской задолженности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 934477 руб.

Сумму краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы указывают в строке 250. Стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе «Капитал и резервы». Остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» складывают и указывают получившуюся сумму по строке 260 «Денежные средства» - 65777 руб. Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, вписывают в строку 270 «Прочие оборотные активы».

Раздел III «Капитал и резервы». В строке 410 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» указывают сумму уставного капитала фирмы 76730 руб. В строку 420 вписывают сумму добавочного капитала (7724839 руб.), а в строку 430 - резервного капитала фирмы. Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470 (-740811 руб.).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В строку 510 «Займы и кредиты» пишут сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Расшифровывать эту сумму не нужно. В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносят кредитовый остаток одноименного счета 77. Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В строке 610 пишут сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В строке 620 в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» раздела указывают сумму кредиторской задолженности фирмы (802416 руб.).

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам указывают в строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Здесь же показывают долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам. В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Кредитовый остаток по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» указывают по строке 650 раздела. Прочие краткосрочные пассивы, которые не показали по другим статьям раздела V, записывают в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства». В приложении 2 представлен баланс ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год.

Отчет о прибылях и убытках форма №2 характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный и предыдущий периоды.

Рекомендуемая форма отчета о прибылях и убытках (далее - Отчет) приведена в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н (далее - приказ № 67н). Составляя бухгалтерскую отчетность, организации применяют этот образец на основании рекомендованной формы.

Показатели в Отчете представляются не менее чем за два года. Это позволяет не только отразить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный год, но и сравнить их с аналогичными показателями прошлых лет.

При заполнении формы № 2 все отрицательные показатели указываются в круглых скобках. Некоторые показатели всегда являются отрицательными. Это, в частности, «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы», «Проценты к уплате», «Прочие расходы», «Текущий налог на прибыль». Для них в рекомендованной форме Отчета скобки уже проставлены.

Показатели строк «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства», «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» могут быть как положительными, так и отрицательными. Если значения этих показателей за отчетный год окажутся отрицательными, то бухгалтеру следует самостоятельно проставить скобки в соответствующих строках Отчета.

Незаполненных строк в форме № 2 не должно быть. Поэтому все пустые строки из нее убираются.

Отчет состоит из четырех разделов:

- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

- «Прочие доходы и расходы»;

- справочный раздел;

- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

Расскажем подробнее о заполнении отдельных строк Отчета.

За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена выручка (нетто) от продажи товаров за минусом налога на добавленную стоимость в размере 5203560 руб.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление продукции, приобретение товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 020 отражается стоимость тех товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых показана по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Отметим одну тонкость. Общехозяйственные (управленческие) расходы можно списывать со счета 26 разными способами. Согласно учетной политике организация может распределять эти расходы между структурными подразделениями (цехами) либо по видам продукции и списывать их со счета 26 в дебет соответствующих субсчетов к счетам 20, 23 или 29. В этом случае общехозяйственные расходы формируют себестоимость готовой продукции. Поэтому в форме № 2 эти затраты отражаются не по строке 040 «Управленческие расходы», а по строке 020.

Если организация учитывает затраты на производство по нормативной (плановой) себестоимости, то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью увеличивает показатель строки 020 Отчета. Если фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) меньше нормативной (плановой) себестоимости, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает показатель этой строки.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год себестоимость проданных товаров составила 4590541 руб.

По строке 029 «Валовая прибыль» рассчитывается промежуточный итог. Значение этой строки исчисляется как разница между показателями строк 010 и 020 Отчета. Если получен отрицательный результат, то есть убыток, его надо указать в круглых скобках. Валовая прибыль в размере 613019 руб. (5203560 руб. (строка 010) – 4590541 руб. (строка 020)) отражена по строке 029 в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, непосредственно связанные со сбытом продукции (товаров, работ, услуг). Например, затраты на рекламу, хранение и перевозку и т.д.

В строку 030 Отчета вписывается оборот по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», сформированный за отчетный период. Если организация согласно отраслевым требованиям распределяет часть коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами), то на конец отчетного периода на счете 44 «Расходы на продажу» остается сальдо. Этот остаток показывается в балансе в составе затрат в незавершенном производстве.

По строке 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы предприятия, которые учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административно-управленческого персонала, командировочные расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров, охрану предприятия, проведение аудита, амортизацию офисного оборудования.

Эту строку Отчета заполняют те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой не распределяют управленческие расходы по видам производства, а списывают их в качестве условно-постоянных затрат напрямую в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» выводится финансовый результат по обычным видам деятельности организации. Это разница между валовой прибылью (убытком), отражаемой по строке 029, и суммой коммерческих и управленческих расходов (строки 030 и 040). Если эта разница отрицательна, ее надо указать в круглых скобках. За 2009 год в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получена прибыль от продаж в размере 613019 руб. (613019 руб. (строка 029) - 0 руб. (строка 030) – 0 руб. (строка 040)).

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, причитающихся организации за отчетный год. Речь идет о процентах по государственным облигациям, другим ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. В этой строке не указываются суммы причитающихся доходов от участия в уставных капиталах других организаций или от совместной деятельности.

По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям, которые организация должна уплатить за отчетный год согласно условиям заключенных договоров.

В 2008 году ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» воспользовалось кредитом банка. По строке 070 «Проценты к уплате» отражены проценты за пользование кредитом банка (овердрафт) в сумме 5671,78 руб.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете после того, как источник выплаты объявит их величину.

По строкам 090 и 100 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно отражаются прочие доходы и прочие расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» прочие расходы и доходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы». При заполнения отчета о прибылях и убытках указаны кредитовый (доходы) или дебетовый (расходы) обороты по тому или иному субсчету за 2009 год в соответствующей строке. Прочие доходы составили 379250 руб., прочие расходы составили 402710 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения. По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так: Строка 050 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140.

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Прибыль до налогообложения ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составила 589559 руб. (513019 руб. (строка 050) + 379250 руб. (строка 090) – 402710 руб. (строка 100)).

Отложенные налоговые активы и обязательства. Строки 141 и 142 нужно заполнять в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09. Если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 показывают оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в форму № 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Для учета отложенных налоговых обязательств - служит счет 77. В строке 142 показывается оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Текущий налог на прибыль. По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет. По этой строке в отчете о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» 0 руб., в связи с тем, что исследуемая организация не является плательщиком налога на прибыль, так как применяет упрощенную систему налогообложения.

Чистая прибыль (убыток). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эту сумму определяют так: Строка 140 - Строка 150 = Строка 190. Если получается отрицательный результат (убыток), то указывают его по строке 190 в круглых скобках. По итогам деятельности в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 год получена чистая прибыль в сумме 589559 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов (расходов). В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, т.д.

В ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражение финансовых результатов в финансовой отчетности осуществляется в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Выше нами подробно рассмотрен порядок составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По итогам деятельности за 2009 год ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» получило чистую прибыль в сумме 589559 руб.

В приложении 3 представлен отчет о прибылях и убытках ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

2.3 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности

Анализ показателей бухгалтерского баланса

Оценка финансового состояния предприятия является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на определенную дату (начало и конец квартала, девяти месяцев и года) как остатки по конкретным счетам или комплексу счетов бухгалтерского учета.

О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов (имущества), капитала и обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода; изменения в размещении средств и источниках их формирования (покрытия) на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый период. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положе­ния организации в будущем.

Цель анализа состава, динамики и структуры активов организации состоит в оценке тенденций изменения структуры и разработке организационно-экономических механизмов повышения качества их использования.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели: состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса; наличие собственного оборотного капитала; величина чистых активов организации; коэффициенты финансовой устойчивости; коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Целью анализа бухгалтерского баланса является получение ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и наиболее точную картину финансового состояния предприятия. Цель анализа достигается в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач.

Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа.

Объект анализа — это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть: финансовое состояние организации, или финансовые результаты, или деловая активность организации и т.д.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

В сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна «реактивная» форма управления деятельностью, т.е. принятие управленческих решений как реакция на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между: интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного капитала и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т. д.

Анализ бухгалтерского баланса выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. Последовательность анализа бухгалтерского баланса определяют следующим образом: общая оценка структуры активов и их источников; анализ ликвидности баланса; анализ платежеспособности предприятия; анализ кредитоспособности предприятия; анализ вероятности банкротства; анализ финансовой устойчивости; классификация финансового состояния предприятия по сводным критериям оценки бухгалтерского баланса.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).

Основной признак предприятия – наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально – техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проведем анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура актива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.

По данным таблицы 3 можно сделать следующий вывод.

Активы организации по итогам 2009 года характеризуются соотношением: 87,2% иммобилизованных средств и 12,8% текущих активов. Активы организации в течение увеличились на 809 тыс. руб. (на 11,5%). Отмечая рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени на 6,2%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является негативным показателем.

Для наглядности, на рис. 2 представим диаграмму структуры активов анализируемого предприятия за 2009 год.

По данным рис. 2 можно сделать следующий вывод. Основной удельный вес занимают основные средства (51,88%), их разделяет 28,43% от незавершенного производства. Основные средства являются неликвидными активами, что отрицательно влияет на ликвидность (платежеспособность) бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал». Однако отрицательной тенденцией является их увеличение.

Рис. 2. Структура активов ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009 г.

Краткосрочная дебиторская задолженность является быстрореализуемым активом и ее позиция оказалась на после незавершенного строительства, а также ее спад положительно характеризует ликвидность баланса исследуемой организации.

Отрицательным моментом можно выделить значительное снижение высоколиквидных активов денежных средств организации (66 тыс. руб.), что сказалось и на снижении его удельного веса в активах организации (0,84%). Удельный вес денежных средств в 2009г. составил 0,84% (рис. 2).

По данным бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проведем анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. в таблице 4.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных средств, что отражает независимость предприятия от заемных источников, неблагоприятной тенденцией в данном случае можно отметить снижение их доли в общем объеме источников формирования (на 4,41 %), что отрицательно влияет на деятельность организации (таблица 4).

Таблица 4

Состав и структура пассива бухгалтерского баланса ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г.

Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих позиций актива баланса:

· Основные средства – 806 тыс. руб. (79,4%)

· Запасы: сырье, материалы и др. ценности – 194 тыс. руб. (19,1%)

Одновременно в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

· Кредиторская задолженность: прочие кредиторы – 606 тыс. руб. (59,1%)

· Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-415 тыс. руб. (40,4%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «Денежные средства» в активе и «Кредиторская задолженность» - «поставщики и подрядчики» в пассиве (- 190 тыс. руб. и – 99 тыс. руб. соответственно).

Проанализировав источники финансирования производственного предприятия ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. можно сказать, что поступление, приобретение, создание имущества предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала.

На рис. 3 представим структуру источников финансирования анализируемого предприятия за 2009 год.

Рис. 3. Структура источников финансирования ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2009г.

Таким образом, изучение динамики отдельных статей баланса за 2009гг. позволяет выделить основные тенденции развития предприятия. К отрицательным тенденциям можно отнести:

- спад стоимости капитала;

- тенденция снижения доли оборотных активов стоимости имущества, в т.ч. и высоколиквидных;

- увеличение кредиторской задолженности.

- первенство удельного веса основных средств в активах организации;

- значительное снижение статьи «Денежные средства».

Анализ отчета о прибылях и убытках.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Это главный источник финансирования дальнейшей деятельности предприятия и расширенного воспроизводства. Рост прибыли предопределяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает уровень его деловой активности.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получении прибыли; определение влияния различных факторов на финансовые результаты; выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Размер прибыли влияет также на уровень доходов собственников и учредителей, размеры дивидендов и прочих доходов, соответственно на деловую репутацию организации.

Показатель прибыли - абсолютный показатель эффективности хозяйственной деятельности. Он лежит в основе расчета важнейшего относительного показателя - рентабельность деятельности предприятия. Характеризуя рентабельность вложения средств, прибыль является важнейшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Все вышеуказанные аргументы позволяют говорить о необходимости анализа и управления прибылью. Для этих целей необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить факторы ее роста или снижения.

Для анализа финансовых результатов деятельности производственного предприятия ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» составим таблицу 6.

По данным таблице 6, видно, что наблюдается превышение темпа роста выручки от продаж над темпом роста себестоимости проданных товаров, работ, услуг, что отражает увеличение финансового результата от обычной деятельности. Уровень себестоимости проданных товаров составил в 2009г. 88,22%, что ниже прошлого года на 0,94%.

Таблица 6

Анализ состава и динамика прибыли ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» за 2008 - 2009гг.

Прибыль от продаж ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» в 2009г. увеличилась на 276 тыс. руб. или на 81,90 %, соответственно увеличился и уровень прибыли к выручке, если в 2008г. предприятие получило на 1 руб. выручки прибыль 10,84 коп., то в 2009г. прибыль составила 11,78 коп. Данная тенденция положительно характеризует основную деятельность предприятия.

Отрицательным моментом в данном случае можно назвать превышение темпа роста прочих расходов над прочими доходами, что отражает и отрицательную прочую деятельность. Все это привело к снижению чистой прибыли на 403 тыс. руб.

Таким образом, ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является прибыльным предприятием, увеличившим в 2009 году прибыль на 182 тыс. руб.

3.Основные проблемы и пути совершенствования организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность , но и воздействует на неё. Являясь частью процесса управления он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежей и финансовой дисциплины.

В условиях рыночной экономики возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. В связи с этим должна быть улучшена их подготовка. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и её тенденции.

В новых экономических условиях бухгалтерский учет на малых предприятиях должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.

Выше были рассмотрены две формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и упрощенная. У каждой из этих форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях, наблюдаются свои преимущества и недостатки.

Преимуществом журнально-ордерной формы является точность отражения данных в бухгалтерских регистрах. Положительными особенностями упрощенной формы учета являются: сокращенный план счетов, использование только одного учетного регистра синтетического и аналитического учета.

При наличии всех перечисленных преимуществ у обеих форм бухгалтерского учета существует единственный недостаток – трудоемкость документирования хозяйственных операций.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловлено необходимостью внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию, порожденную этой техникой.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более современных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Использование средств вычислительной техники дает возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация (АРМ) бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования учетной информации в управлении малым предприятием. В настоящее время существует огромный выбор компьютерной техники и прикладных программ к ним, таких как "Инфо-бухгалтер", "1С Бухгалтерия", и др.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли. Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учета является учет информации по методу отклонений в хозяйственной практике. Развитие методологии бухгалтерского учета, улучшение его методики и организации, и, в конечном счете, повышение роли учета и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требует активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы малых предприятий.

В условиях рыночной экономики возникла проблема адаптации бухгалтерского учета и отчетности в России к международным учетным стандартам. Организациям предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (по реализации продукции), принцип осторожности (создавать резервы сомнительных долгов) и др. Однако адаптация бухгалтерского учета России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.

России предстоит сделать выбор между англо американо-голландской и континентальной (европейской) системами бухгалтерского учета.

Первая ориентирована на потребности инвесторов и кредиторов, является гибкой и либеральной с точки зрения регламентации.

Вторая отличается большей регламентацией бухгалтерского учета на государственном уровне и зависит от банковского кредитования.

Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

России предстоит выбрать систему нормативных документов по регламентации бухгалтерского учета. В настоящее время 4-х уровневая система нормативных документов: первый - законодательный; второй уровень - стандартизации; третий - методические рекомендации; четвертый - рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятий.

Резкое расширение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики обуславливает необходимость выделять из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансовый и управленческий учет (для получения внутренней информации нужной для управления и производством и т. д.).

Использование англо-америко-голландской и континентальной систем бухгалтерского учета предусматривает высокий образовательный уровень как профессионалов так и всего населения. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету. Важное условие совершенствования бухгалтерского учета - обучение его основам всего населения. Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета и адаптации к международным стандартам - повышение механизации и автоматизации учета, а это и разработка программ регистрации и обработки бухгалтерских данных. Надо совершенствовать систему управления бухгалтерского учета, подразумевая участие в этом процессе и государственных (Минфин РФ) и общественных организаций (ассоциация бухгалтеров, аудиторов).

Адаптация зависит и от системы развития рыночных отношений в деятельности организаций. При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие вынуждены создавать сверхнормативные запасы, что затрудняет оценку остатков запасов, а следовательно и оценку израсходованных материальных ресурсов. При существующей налоговой системе часть организаций сознательной искажают учетные данные влияющие на объем реализации, прибыли и следовательно налоги.

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 “Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности” предусматривает осуществление комплекса мероприятий по трем направлениям:

- методологическое обеспечение реформы;

- реорганизация системы управления учетом;

- подготовка и переподготовка кадров.

Главная задача реформирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйственных субъектов.

Сближению с международными рыночными стандартами бухгалтерского учета и отчетности нам мешает находящийся в начальной стадии развития фондовый рынок, отсутствие земельного рынка, без которого не может существовать нормальный рынок недвижимости, закрытая национальная валюта и не реформированные, доставшиеся в наследство от административной экономики механизмы ценообразования и налогообложения, юридическая неразрешенность вопросов текущего регулирования изменений величины собственного капитала (“разрешительный принцип” регистрации уставного капитала).

Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части программы: совершенствование системы нормированного регулирования системы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Первая часть - нормативное обеспечение.

В течение ближайших двух лет предстоит разработать большой комплекс документов, в первую очередь касается законодательной базы.

В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача - разработка около 20 новых национальных стандартов и обновление ранее утвержденных, переработка плана счетов, параллельно с этим будет вестись работа по регистрации бухгалтерского учета.

Несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерском учете и отчетности в последние годы, все же имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

Вторая - становление профессии бухгалтера.

Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера - работа по аттестации, цель которой повышение квалификационного уровня специалистов (особенно в обществах, где обязателен аудит, это 60 тысяч акционерных обществ открытого типа в России).

Третья - учебно-методическая.

За два года подготовить новые программы и учебные пособия.

В России 4 уровня документов: законодательные, стандартные, методические указания и рабочие документы организации.

С принятием Решения Правительства РФ от 21 мая 1998 года предлагается разработать три группы стандартов, первая связана с бухгалтерской отчетностью. Главный для нас стандарт ПБУ/4, сейчас видятся возможности его совершенствования.

Большое значение придается стандарту по сводной бухгалтерской отчетности. Надо иметь новый стандарт.

Вторая группа стандартов связана с имуществом, обязательствами организации (доверительное управление имуществом, аренда основных средств, финансовые вложения).

Третья группа связана с финансовыми результатами. Два стандарта финансовых результатов (доходы, расходы) дают возможность подходить к их определению и учету. Должен быть стандарт по расчетам налогов. Чтобы наша профессия действительно была Профессией, каждый бухгалтер должен активно включаться в работу по реформированию бухгалтерского учета.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Заключение

Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли бухгалтерского учета. В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Целью написания курсовой работы являлось изучение бухгалтерской отчетности, проведение аудиторской проверки и проведение анализа основных показателей отчетности предприятия, с целью выявления резервов их роста на материалах ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал».

Основной деятельностью ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является производство реагента, хлеба и хлебобулочных изделий, в июне 2010 года будет сдан в эксплуатацию мини-цех по розливу безалкогольных напитков, работает станция технического обслуживания автомобилей.

Проведенный анализ экономических показателей за 2008-2009гг. показал, что все мероприятия по улучшению деятельности предприятия дают экономический эффект. В течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 613 тыс. руб., что равняется 11,8% выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 276 тыс. руб. или на 81,9%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 2094 и 1818 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном соотношении изменение выручки (+67,3%) опережает изменение расходов (+65,6%).

Итоговые показатели показывают, что предприятие работает рентабельно и получила хорошие финансовые результаты. Однако следует отметить, что в 4 квартале 2009 года, в связи с отсутствием заказа, предприятие не могло отвечать по всем обязательствам (в основном по текущим).

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Работа бухгалтерии организована с учетом финансово - экономической деятельности предприятия и его подразделений.

За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность бухгалтер (главный бухгалтер). Требования бухгалтера (главного бухгалтера) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов соблюдаются следующие условия: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности на исследуемом предприятии предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» проводит инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливаются директором предприятия.

В бухгалтерскую отчетность включаются показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.

ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» представляет квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года в Федеральную службу по налогам и сборам.

Внутрихозяйственный контроль бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности осуществляет руководитель и главный бухгалтер.

Бухгалтер правильно заносит данные в отчетность из главной книги и регистров синтетического учета.

Общее состояние бухгалтерского учета в ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений не было, что подтверждает сделанный вывод.

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Агрофирма «Яльчикский крахмал» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список использованной литературы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (с изм. и доп. от 15 мая 2001 г.)// Собрание Законодательства Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ//Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, № 6, ст. 212.

3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

4. Федеральный Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г.

6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106-н.

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43-н.

8. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44-н.

9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001, № 26-н.

10. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32-н.

11. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 33-н.

12. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007, № 153-н.

13. ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 107-н.

14. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114.

15. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»: Утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002, № 126-н.

15.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / А.М.Андросов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2007. – 1020 с

16.Анисимов Е.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Е.М.Анисимов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2007. – 1020 с.

17. Балабанов М.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта / М.Т. Балабанов. - М: Финансы и статистика, 2005. – 412 с.

18. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б. Бердникова – М:. Инфра-М, 2006. – 380с.

19. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. И перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 576с.

20. Белова О.А. Автоматизация бухгалтерского учета. Учет материалов в РС: Предприятие 8.0: Практическое пособие / О.А. Белова М.: Финансы и статистика, 2007. – 208 с.

21. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова – 4-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 859с.

22. Божко П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов // «Бухгалтерский учет», № 7, 2009. С 24-26.

23. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: Учебное пособие для вузов / Л.Н. Булавина – М.: Финансы и статистика, 2007. – 144с.

24. Викторов П.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.П. Викторов – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: Академия, 2007 – 303с.

25. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет финансовых результатов / Н.Д.Врублевский, Н.Ф.Крылов. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 103с.

26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Налогового кодекса РФ: Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 8-е изд., доп. и перераб. – М.: КноРус: Новомынск: Экор, 2007. – 797 с.

27. Доценко Е. Помощник бухгалтера – новый уровень консультационного сервиса // Компьютер в бух. учете и аудите. – 2009 г. - №4. – С. 63-65

28. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.В. Иванова – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Академия, 2007 – 303с.

29. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет отечественная система и международные стандарты / П.И. Камышанов, И. В. Барсукова, И.М. Густеков. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 519 с.

30. Дрокина Н.В. Аудит финансовых результатов / ОН.В. Дрокина // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2009. - №16. – С.78-79

31. Ежек Д.Ю. Учет финансовых результатов и использования прибыли/ Д.Ю. Ежек // Российский налоговый курьер. – 2009 - №1-2 – С.42-45

32. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учеб.-метод. Пособие. / Л.С. Коваль. – М.:Гелиос АРВ, 2007. – 144с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 718 с.

34. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н Галанина. – 4-е изд., переаб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 798 с.

35. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс: учебное пособие / М.С. Кувшинов – М.: КноРУС, 2008. – 292с.

36. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Н.П.Любушин, В.Б.Лещеева, В.Г.Дьякова; Под ред. Н.П.Любушина.–М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2005. – 471 с.

37. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ-1-ПБУ-21: В ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. – 2008. – С. 335. Прил. № 3 к журналу «Налоговый вестник».

38. Макарьева В.И. Учет финансовых результатов // Налоговый вестник. – 2008. – С.235. Приложение № 1 к журналу «Налоговый вестник».

39. Никонова А. Материальные запасы в российском учете и МСФО. Наглядные сравнения // Главбух. – 2009. - №3. – С.77-82

40. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Б.В. Прыкин – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 360 с.

41. Суглобов А.Е. Анализ доходов и расходов предприятий // «Консультант бухгалтера». - 2006 - №9.

42. Томило Н.Н. Условные факты хозяйственной деятельности: правила бухучета в 2008 году // «БУХ.1С». – 2009. - №3.

43. Сотникова Л.В. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. – 2008. - №20 – С. 44-50

44. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова – М.: Экономистъ, 2009 – 493с.

45. Феокистов И.А. Инвентаризация материальных ценностей перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Главбух. – 2009. - №1. – С.21-28

46. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // «Бухгалтерский учет». – 2009. - №10. – с.155

47. Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова -М.: Перспектива, 2009.- 215с.