Отчет по практике: Отчет по преддипломной практике по бух учету

Восточный институт Экономики, Гуманитарных наук,

Управления и Права

Факультет экономики

Специальность: бухгалтерский учет и аудит

ОТЧЁТ

по преддипломной практике

в Нефтегазодобывающем управлении «Нурлатнефть»

Открытого акционерного общества «Татнефть»

Имени В.Д.Шашина .

Прошла студент

группы СПО-99: А.Т.Бадыгина

Проверил руководитель

практики преподаватель:

Уфа 2002

Структура бухгалтерского аппарата

НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть»

В НГДУ «Нурлатнефть» ОАО «Татнефть» при численности 2332 человека, аппарат бухгалтерии состоит из 38 человек. Это:

· Отдел основных фондов, отвечающий за учет поступления, выбытия и амортизации основных фондов и нематериальных активов на предприятии;

· Материальный отдел, отвечающий за учет поступления и расходования товарно-материальных ценностей на складах и в эксплуатации по каждому материально-ответственному лицу;

· Расчетный отдел осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

· Отдел себестоимости ведет учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, выявляются результаты хозрасчета предприятия;

· Налоговый отдел ведет налоговый учет на предприятии, а так же учет всех налогов и налоговых сборов по предприятию. Осуществляет свод и отчетность по налогам, которые сдает в соответствующие органы.

· Финансовый отдел ведет учет движения денежных средств по предприятию, а так же контроль движения денежных средств. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Кроме этого, из-за большого охвата и разнообразия производств, в состав бухгалтерии входят отдельные группы бухгалтеров:

· УТТ – управление технологическим транспортом – ведет учет транспорта, транспортных расходов, учет ГСМ, километража и т.д.;

· ОКС – отдел капитального строительства – ведет учет кап. Строительства по объектам, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, отчетность по кап. строительству на предприятии;

· ЦПСМиСЖ – цех по обеспечению цехов строй материалами и содержанию жилья – ведет учет по производству и реализации строй материалов, учет по содержанию жилого жилья, общежитий и гостиниц НГДУ «НН»;

· СМЦ – строительно-монтажный цех – учет строительства и монтажа скважин, установок, ДНС, КРС и др. НГДУ «НН»;

· Так же выделяют учет непроизводственной сферы – это УПСП - участок по переработке сельхозпродукции и молока, куда входят мельница и молокозавод «Зорька» и ОЦ – оздоровительный центр, куда входят два санатория-профилактория «Изумруд» (на 50 койко-мест) и «Вишневая поляна» (на 80 койко-мест), спортивно-оздоровительный комплекс «Юность» и аптека.

Далее приведены несколько должностных инструкций бухгалтеров НГДУ «Нурлатнефть».

Принципы организации бухгалтерского учета

В НГДУ «Нурлатнефть».

Согласно учетной политики ОАО «Татнефть» на 2002 год, бухгалтерский учет в НГДУ «Нурлатнефть» осуществляется на основании законодательных, нормативно-правовых актов и иных документов, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности за определенный отчетный период для оперативного руководства и управления, а также для внешних пользователей

- обеспечение действенного контроля за наличием, движением и сохранностью денежных и материальных ресурсов организации, за соблюдением утвержденных норм и лимитов их расходования

- своевременное предотвращение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов для обеспечения финансовой устойчивости.

В соответствии с Законом РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель организации

- за формирование учетной политики, ведении бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер организации.

Бухгалтерский учет организован по децентрализованной форме бухгалтерского учета с применением компьютерных технологий обработки учетной информации.

Акционерное общество имеет территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие расчетных счетов в учреждениях банков и не являющихся налогоплательщиками. Обособленные структурные подразделения составляют отдельный баланс своих производств и хозяйств, который представляет собой внутренний документ и является частью баланса акционерного общества (п.33 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Все структурные подразделения, в частности НГДУ «Нурлатнефть» в обязательном порядке на основании данных синтетического и аналитического учета составляют месячную бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года. Срок составления 20 числа месяца следующего за отчетным.

Месячная бухгалтерская отчетность состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках.

Форма ведения бухгалтерского учета

В НГДУ «Нурлатнефть».

В НГДУ «Нурлатнефть» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Все бухгалтера оснащены АРМ – автоматизированными рабочими местами.

Программный продукт написан на языке «С+» на базе данных DB VISTA и имеет сетевой вариант. Банк данных находится на файл-сервере. Все персональные компьютеры на АРМ соединены локальной сетью. А пользователи работают с единой базой данных.

Автоматизированную форму бухгалтерского учета можно представить в нижеследующей схеме:

Рабочий план счетов в НГДУ «Нурлатнефть».

Согласно учетной политики ОАО «Татнефть» на 2002 год, акционерное общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.

В АО применяется утвержденный единый рабочий План счетов бухгалтерского учета, который разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом №94 от 31.10.2000 г. Министерством финансов РФ.

Единый план счетов является обязательным к применению бухгалтерскими службами всех структурных подразделений. Текущие изменения и дополнения в нем производятся только Управлением бухгалтерского учета и отчетности – отделом методологии, с оформлением распорядительного документа по акционерному обществу.

Далее приведены мероприятия по переходу на новый План счетов и новый План счетов по АО «Татнефть».

Техника ведения бухгалтерского учета

в НГДУ «Нурлатнефть».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и финансово-хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Учетный процесс основных фондов, нематериальных активов ведется в целых рублях, путем округления копеек до целых рублей, если дробная часть рубля менее его половины, то сумма снижается до целого рубля, а если эта часть равна половине рубля и больше, то сумма повышается до целого рубля. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты.

Учетный процесс материальных ценностей, оборудования и иного имущества ведется в рублях и копейках.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином РФ при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Учет основных средств

В составе основных средств подлежат учету средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для нужд управления предприятия в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

в) предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов

г) способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

С принятием ПБУ 6/01 к основным средствам следует относить активы, ранее учитываемые в составе МБП:

- средства со сроком полезного использования более 12 месяцев

- специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование

- специальная одежда и специальная обувь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев

- постельные принадлежности со сроком полезного использования свыше 12 месяцев

- форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия со сроком полезного использования свыше 12 месяцев

- бензомоторные пилы, сплавной трос, сезонные дороги, временные здания в лесу.

Если срок полезного использования соответствующих предметов составляет менее 12 месяцев, они учитываются по отдельно открываемому субсчету «инвентарь и хоз.принадлежности» к счету 10 «материалы» нового Плана счетов.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств:

- при приобретении основных средств за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение

- при внесении основных средств в качестве вклада в уставной капитал первоначальной стоимостью признается согласованная денежная оценка основных средств

- при получении основных средств по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче предприятием, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ на дату погашения обязательств, отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда произошла оплата и зачисляется на финансовые результаты как внереализационные расходы (или доходы).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Переоценка объектов основных средств проводится один раз в год путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с исчислением восстановительной стоимости.

Переоцениваться могут группы однородных объектов основных средств.

Переоцененные группы однородных объектов основных средств в последующем переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости.

Порядок, сроки, группы основных средств, по которым осуществляется переоценка, устанавливаются приказом генерального директора акционерного общества.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма уценки объектов основных средств относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Объекты основных средств, введенные в эксплуатацию с 01.01.2002 г. распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ.

По основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме применяется специальный коэффициент 2 (п.7 ст.259 НК РФ). Данный коэффициент доводится отдельным распоряжением генерального директора акционерного общества.

По объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г. амортизация продолжает начисляться по ранее принятым нормам амортизации, определенным по Постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072.

При этом указанные объекты должны быть распределены по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования, согласно «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Начисление амортизации по нефтяным скважинам производится по установленным нормам в течении 15 лет, независимо от фактического срока их полезного использования. При этом по ликвидированным и недоамортизированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления продолжают начисляться впредь до полного перенесения их первоначальной стоимости на затраты производства.

Начисление амортизации приостанавливается:

- в случае перевода объекта основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев

- в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев

Начисление амортизации по приобретенным средствам, ранее бывшим в эксплуатации, производится исходя из оставшегося срока службы основных средств т.е. нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из сроков фактической эксплуатации и предполагаемых сроков полезного использования у нового собственника основных средств.

Срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства должен быть документально подтвержден.

Амортизация не начисляется по объектам, установленных ПБУ 6/01:

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.)

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.)

- по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – это земельные участки и объекты природоиспользования.

Основные средства, предоставляемые арендатору за плату во временное владение и пользование или временное пользование, отражаются в бухгалтерском учете у арендодателя. Начисление амортизации производится арендодателем.

Доходы и расходы от сдачи основных средств в аренду относятся к обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете по Дт счета 62 и Кт счета 90-1 «Продажи».

Далее прилагаются: акт приемки-передачи основных средств (который составляется на основании счета фактуры, паспорта или инструкции по применению), акт на списание основных средств, инвентарная карточка учета основных средств и сальдовая ведомость наличия основных средств, которая ведется по каждому материально-ответственному лицу.

Учет нематериальных активов

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры

- возможность идентификации организацией от другого имущества

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказания услуг либо для управленческих нужд организации

- использование в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

- исключительные авторские права на программы для ЭВМ , базы данных

- исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения

- исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

- деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставной капитал организации

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа их поступления:

- при приобретении нематериальных активов за плату первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на приобретение, а также расходов на приобретение, а также на расходы по доведению НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях

- первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных акционерным обществом, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление

- первоначальная стоимость нематериальных активов полученных в счет вклада в уставной капитал, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ

- при получении нематериальных активов по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету

- первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, равна стоимости имущества, которое было передано взамен.

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров.

Если же цену установить невозможно, то стоимость полученных нематериальных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и стоимостью переданных ценностей отражается как внереализационные доходы или расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов исчисляется путем начисления амортизации линейным способом.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 20 лет.

Далее прилагается карточка учета нематериальных активов.

Учет материально-производственных запасов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции и другие материальные ресурсы, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности акционерного общества, отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В случае если расходы по доставке берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организации, стоимость материально-производственных запасов, включая материалы, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, возникающая в связи с изменением курса ЦБ Рф на дату погашения обязательств по приобретенным материальным ценностям, отражается в бухгалтерском учете в том периоде, в котором произошла оплата и подлежит зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы.

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает :

-стоимость материалов по договорным ценам

-транспортно-заготовительные расходы

-расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В их состав входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов

- наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути в пределах норм естественной убыли

- другие расходы.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов как частное деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам отчетного месяца.

Оценка материальных ресурсов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки при их выбытии, т.е. по средней себестоимости.

Суммовые разницы, возникающие по расчетам за полученные материально-производственные запасы, учитываются при формировании фактической себестоимости материалов и отражаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов».

В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов включаются суммовые разницы, возникающие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы после принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету являются внереализационными расходами.

Далее прилагаются: договор, доверенность, накладная, счет-фактура, требование-накладная, акты на списание и переработку, лимитно-заборная карта, оборотная ведомость количественно-суммового учета материалов (которая ведется по каждому МОЛ), расшифровка балансового счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, расшифровка для взаиморасчетов (которая ведется в разрезе по каждому предприятию) и акт сверки взаиморасчетов.

Порядок проведения инвентаризации имущества

и обязательств в НГДУ «Нурлатнефть».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с требованиями ст.12 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.26-28 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н.

Инвентаризация проводится обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного баланса);

· в других случаях, предусмотренных законодательством.

Кроме обязательных случаев, инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в следующие сроки:

· по состоянию на 1 ноября отчетного года – основных фондов (один раз в три года), нематериальных активов, финансовых вложений;

· по состоянию на 1 октября отчетного года – незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах (кроме нефти и нефтепродуктов), товаров в подразделениях производственно-технического обслуживания и комплектации, на складах снабженческих подразделений, сырья и материальных ценностей, оборудования, не требующего монтажа;

· по состоянию на 1 декабря отчетного года – капитальных вложений, незавершенного капитального ремонта, расходов будущих периодов;

· ежеквартально – по расчетам с поставщиками и покупателями, по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами, внутрихозяйственных расчетов со структурными подразделениями;

· ежемесячно - по остаткам нефти и нефтепродуктами на складах технологических установок, в нефтепроводах продуктопроводов;

· по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным годом – расчетов с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам) по мере получения выписок банков и по переданным в банк платежным документам, остальных статей баланса.

Порядок проведения инвентаризации и состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии устанавливается приказом руководителя НГДУ «НН». В состав инвентаризационных комиссий включаются представители администрации НГДУ, работники бухгалтерской службы, другие специалисты: инженеры, экономисты, техники и т.д.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и при обязательном участии материально-ответственного лица (п.2.2, 2.3. Методических указаний по инвентаризации от 13.06.1995г. № 49).

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5. Методических указаний по инвентаризации).

Результаты инвентаризации после их утверждения в установленном ст.12 Федерального Закона № 129-ФЗ порядке и отражаются в учете следующим образом:

· излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты;

· недостача имущества и его порча в пределах норм, установленных законодательством, относится на издержки производства;

· недостача имущества и его порча сверх норм, установленных законодательством относится за счет виновных лиц. При отсутствии норм, установленных законодательством, рассматривается как недостача сверх норм. Недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации, взыскивается с кассира.

Сума стоимости материальных ценностей, подлежащая взысканию с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на момент причинения ущерба. Разность между рыночной и фактической стоимостью материальных ценностей относится на увеличение суммы, подлежащей взысканию с виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порча списываются на финансовые результаты по приказу генерального директора АО.

Основанием для отнесения на финансовые результаты обнаруженных недостач и порчи сверх норм естественной убыли являются следующие документы:

· решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

· заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

При отсутствии необходимых оснований, обнаруженные недостачи и потери списываются также на финансовые результаты по приказу генерального директора акционерного общества.

Далее приложены инвентаризационная опись, составляемая при проведении инвентаризации и сличительная ведомость при обнаружении излишков или недостачи.

Порядок учета затрат на производство, выручки от продажи товаров, работ и услуг и формирование финансового результата

в НГДУ «Нурлатнефть».

Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими расходами.

Учет затрат на производство ведется традиционно-калькуляционным методом, при котором исчисляется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет и распределение затрат между себестоимостью нефти, газа попутного и услуг по подготовке нефти производится в соответствии с действующей Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа.

Суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с учетом того, что услуги на сторону вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств имеют незначительный удельный вес.

Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

Первичные документы по расходам предыдущих месяцев отчетного года, обнаруженные в текущем месяце, признаются в бухгалтерском и налоговом учете в текущем месяце, исключая перерасчеты себестоимости продукции (работ, услуг) с начало года.

Коммерческие расходы ежемесячно в полном объеме списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в Дт счета 90 «Продажи» без их распределения между проданной и непроданной продукцией.

Затраты по производству нефтепродуктов распределяются между объектами готовой продукции пропорционально объему выручки, рассчитанной исходя из минимальной цены реализации каждого вида нефтепродукта текущего месяца.

Себестоимость единицы нефтепродукта определяется коэффициентным методом.

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на издержки производства или на соответствующие источники финансирования в равномерном порядке, в течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов формируются по следующим группам :

- платежи по арендной плате, перечисленные досрочно

- платежи по страхованию

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

- расходы на освоение природных ресурсов

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и без данных по договорам с правообладанием

- расходы, связанные с приобретением лицензий

- прочие виды расходов.

Расходы будущих периодов относятся на соответствующие затратные счета равномерно в течение периода, к которому они относятся. Сроки списания определяются по каждому виду расходов будущих периодов в момент их признания в бухгалтерском учете в соответствии с заключенным договором.

Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Применение данного допущения (принципа начисления) производится :

- при формировании производственной себестоимости продукции (работ. услуг)

- при продаже продукции (работ, услуг)

- при формировании и распределении финансового результата

- для целей бухгалтерской отчетности

Выручка от продажи в бухгалтерском учете отражается в момент отчуждения имущества, продукции, работ, услуг. Данный момент определяется содержанием заключенного сторонами договора.

При определении выручки от продажи на экспорт датой совершения операции в иностранной валюте является дата признания доходов организации, т.е. дата предъявления инвойса и иных аналогичных документов инопокупателю при условии отгрузки продукции, товара, иного имущества.

При отпуске сырой нефти для переработки в нефтепродукты по договорам непосредственно с нефтеперерабатывающими заводами или через посредников моментом отгрузки для целей определения выручки от продажи является момент перехода права собственности на нефтепродукты к покупателям.

Выручка в бухгалтерском учете от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, продукции.

Выручка-доходы от обычной деятельности – признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий :

- право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора ии подтверждения иным образом

- сумма выручки может быть определена

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия или в случае, когда уже получен в оплату актив ибо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

- право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете предприятия признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Информация обо всех видах расчетов между структурными подразделениями, выделенных на отдельные балансы, расчеты между исполнительным аппаратом общества и структурными подразделениями, в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по передаче продукции, по передаче объектов основных средств, по передаче работ, услуг и т.д. отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Формирование конечного финансового результата деятельности в структурных подразделений отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Передача сальдо по счету 99 субсчет 90 «Финансовый результат для передачи в ОАО ТН» в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата производится ежеквартально для формирования конечного финансового результата – в целом по акционерному обществу.

Документом для отражений данной операции на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» служит извещение, подписываемое главным бухгалтером структурного подразделения.

При передаче одним структурным подразделением другому имущества или других активов производится через Управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата, путем выписки извещения в 3-х экземплярах с приложением первичных документов (накладная, акт приема-передачи и т.д.).

Передача собственных оказанных услуг, выполненных объемов работ, собственной продукции производится по планово-учетным ценам без плановых накоплений. Разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на собственное потребление для производственных нужд.

Передача покупных материальных ценностей, товаров производится по фактической себестоимости.

Передача объектов основных средств производится по первоначальной стоимости с указанием суммы накопленного износа.

Добавочный капитал по переданным объектам не передается.

К извещению на передачу объектов основных средств прикладывается история данного объекта (дата ввода, сумма дооценки, уценки и т.д.).

Далее прикладывается расшифровка по затратному балансовому счету, на котором собираются затраты по санаторию-профилакторию «Изумруд» НГДУ «НН», расшифровка по расчетам за выполненные работы и услуги в разрезе хозяйственных операций.

Учет с подотчетными лицами в НГДУ «Нурлатнефть».

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам акционерного общества под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

По суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы представляются документы, подтверждающие их расход и окончательный расчет по ним не позднее одного календарного месяца со дня их выдачи.

По суммам, выданным под отчет на служебные командировки представляются документы, подтверждающие их расход и окончательный расчет по ним не позднее 3-х рабочих дней со дня возвращения из командировки.

Далее прикладываются: заявка на выдачу денежных средств в подотчет, авансовый отчет (который сдается со всеми чеками, товарными накладными и др., удостоверяющими использование денежных средств), и расшифровка по балансовому счету «Расчеты с подотчетными лицами», в разрезе по подотчетникам.

Учет расчетов по заработной плате работников

НГДУ «Нурлатнефть».

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001г. №26:

· Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1);

· Личная карточка работника (форма № Т-2);

· Штатное расписание (форма № Т-3);

· Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5);

· Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6);

· График отпусков (форма № Т-7);

· Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8);

· Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9);

· Командировочное удостоверение (форма № Т-10);

· Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11);

· Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

· Расчетные ведомости (форма № Т-51) и платежные ведомости (форма № Т-53);

· Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а);

· Лицевые счета (форма № Т-54);

· Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60);

· Записка расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61).

Кроме этого НГДУ заключает трудовые договора с работниками, не входящими в списочную численность предприятия на время выполнения определенной работы. Оплата производится строго по договору после предоставления акта выполненных работ.

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на 4 части:

· Расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной деятельности предприятия;

· Расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением кап. вложений;

· Выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли;

· Доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции включаются основная и дополнительная заработная плата основного и производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты стимулирующего и компенсируемого характера (премии за производственные результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли, которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

Не включается в себестоимость продукции, а относят не уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет средств спец. назначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по кол. договору отпусков; надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В НГДУ «Нурлатнефть» выдача зар.платы производится путем перечисления в ФКБ «Девон-Кредит» на личные счета каждого работника, которые получают зар.плату через банкомат посредством пластиковой карточки.

Далее приложены: трудовой договор заключенный на бессрочный срок, табель-расчет, план-задание, справка-расчет от установлении коэффициента эффективности труда и расчете премии, записка об отпуске и об увольнении, расчетные листки, платежная ведомость, срочный трудовой договор на выполнение определенной работы, акт выполненных работ.

Бухгалтерский баланс.

Техника составления бухгалтерского баланса.

Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы – по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в свое отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях, заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва по сомнительным долгам, либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течении 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

Не возмещенные потери от стихийных бедствий списываются по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).

Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги о сальдовых значениях счетов бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть перенесено в данную статью, поэтому главной задачей бухгалтера при заполнении баланса является внимательное следование этим указаниям и соответствующим положениям Методических рекомендаций по составлению отчетности.

В связи с переходом на новый план счетов необходимо отметить некоторые изменения при порядке формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса:

· С введение в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н, предприятия, при заполнении форм отчетности не отражают отдельно стоимость МБП, так как МБП перестают быть отдельным объектом учета. Стоимость МБП, переведенных в состав материальных запасов или основных средств, отражаются по строкам 211 или 120 (122) соответственно. В аналогичном порядке отражают МБП организации, отказавшиеся от применения стоимостного критерия для учета ценностей в составе основных средств или материалов;

· В балансе предприятий, перешедших на новый план счетов, будет отсутствовать остаток по строке 440 «Фонд социальной сферы». Неиспользованный остаток фондов социальной сферы войдет в остаток по строке 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Следует остановиться на изменениях в порядке формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса, для предприятий независимо от применяемого Плана счетов:

· ПБУ 6/01 введены новые условия признания имущества в составе основных средств – не предполагается последующая перепродажа имущества, оно имеет способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· Если основное средство находится в собственности двух или нескольких организаций, то стоимость основного средства отразится в балансе каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности;

· В соответствии с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, не признаются нематериальными активами: научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке; материальные носители произведений науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных. В остатке на счете 04 отражаются программы для ЭВМ и базы данных только в том случае, если предприятие обладает исключительным авторским правом на них или если они приобретены до 2002 г. Во всех остальных случаях приобретаемые бухгалтерские и иные программы и базы данных подлежат отражению в остатке по счету 31 (97) «Расходы будущих периодов»;

· В связи с введением в действие с 01.01.01 Положения по бухгалтерскому Учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов». Если по какой-либо причине предприятие должно возвратить ранее полученные из бюджета средства, в бухгалтерском балансе отражается задолженность в разделе «Краткосрочные обязательства».

Воспользуемся таблицей, в которой отражено, как сформировать показатели бухгалтерского баланса на основании распределения остатков, выведенных по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.

Далее прилагаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Учет распределения и использования прибыли

в НГДУ «Нурлатнефть».

В бухгалтерском балансе акционерного общества финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогооблажения.

Суммы нераспределенной прибыли отчетного периода учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль по фондам не распределяется, акционерное общество работает с нераспределенной прибылью.

В соответствии со ст.42 Федерального Закона «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров нераспределенная прибыль отчетного года направляется:

- на выплату дивидендов (доходов) учредителям ( Дт 84-1 Кт 75,70 )

- на образование резервного капитала

- на погашение убытков прошлых лет ( Дт 84-1 Кт 84-2 )

Акционерное общество путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли создает резервный капитал. Начисление резервного капитала отражается в бухгалтерском учете по Дт 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и Кт 82-1 «Резервный капитал».

Распределение нераспределенной прибыли по каналам использования производится после утверждения акционерным собранием статей расхода с субсчета 84-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Выбранная учетная политика в ОАО «Татнефть» применяется последовательно от одного года к другому.

В соответствии с п.4 ст.6 Закона о бухгалтерском учете изменения в учетной политики акционерного общества могут производиться в случаях :

- изменения нормативной базы или законодательства РФ по бухгалтерскому учету

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности общества или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

- существенного изменения условий труда

Это связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности.

Руководитель практики

М.П. зам.глав.бух. НГДУ «НН»: Ф.Ф.Шагидуллина