Шпаргалка: Шпаргалка по Налогообложению 2

Тема: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

Налоговая система – это: 1) совокупность налогов, введенных на территории государства в конкретных ее условиях;2) компетенции органов власти и управления в отношении налогов, включая распределение средств бюджетной системы;3)Налоговые органы государства, способствующие поступлению налогов в казну.

Налоги являются основным регулятором всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы развития экономики, условия ее функционирования, а также пропорции.

Налоговый Кодекс РФ определяет признаки построения налоговой системы, налоги, сборы и другие обязательные платежи. Принципы :

1) Фундаментал пр налогообл (всеобщность и равенство налобл, принцип недискриминации налплат-ов, экон приоритет, презумпция правоты собст-ка, пр-п ясности и дост-ти понимания налогообложения);

2) организационно - экономические (правовые или внутринац-ые.

Организационные принципы российской налоговой системы:

Единство налоговой системы - обеспечивается единой системой федеральных органов. Недопустимо введение региональных налогов, ограничивающих свободное перемещение товаров, работ, услуг (ст. 3 НК РФ). Принцип единства экономического пространства закреплен в ст. 8 Конституции РФ.

Равенство правовых статусов субъектов РФ - основу нс заложен нал федерализм, т.е. разграничение полномочий между фед и рег ур власти в области налобл и бюджетных отнош. реализуется через трехур-ю структуру нс (федеральные, региональные и местные налоги).

Подвижность (эластичность). Барнер. Налоги, некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами.

Стабильность. нс должна функ в теч многих лет до нал реформы. Множественность налогов. обесп проведение гибкой нал политики, кот позволяет уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнять общее налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление. Соблюдение данного принципа позв реализ взаимное доп-е налогов, т.к. минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого.

Исчерпывающий перечень региональных и местных налогов- означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами Федерации и органами местного самоуправления (ст.4 НК). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК.

Гармонизация налогообложения с другими странами- в систему налогов РФ включены многие налоги, присущие экономически развитым странам (НДС, акцизы, поимущественные налоги и др.) Сходство с налоговыми системами других стран даст России возможность и будущем войти в мировые экономические сообщества.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА гл. 25. 3 НК

ГП – это сбор, взимаемый с орг и фл за совершение в их интересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.

Субъекты налогообл (налогоплательщики) – орг и фл если они:

- обращаются за совершением юридически значимых действий;

- выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Объекты взимания пошлины - это исковые и иные заявления и жалобы,подаваемые в суды; совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор; государственная регистрация

( в том числе актов государственного состояния) и другие юридически значимые действия; рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ, въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного надзора.

Ставки. твердая сумма гп. Размеры пошлины определены на каждый .

Льготы. Полное осв от отдел категории фл (Герои СССР, РФ, участники и инвалиды войны и др.) и орг (бюджетные учреждения, суды, государственные органы и др.). Установлены доп основания неуплаты госпошлины, например, регистрация арестов имущества, ипотеки, соглашения об изменении содержания закладной.

При обращении в суды общей юрисдикции не уплачивают пошлину: истцы – по некоторым видам исков (взыскание заработной платы, алиментов, возмещение вреда); стороны – при подаче апелляционных, кассационных жалоб по искам о расторжении брака..При обращении за совер нотар действий также уст льготы. мб осв обществ орг инвалидов ( по всем видам нот действий); школы – интернаты и спец учебно-воспит учреждения; При гос рег актов гражд состояния освобождение от пошлины получают фл (например за внесение изменений в записи актов гражд состояния), а также органы упр образованием, опеки и попеч-ва – за выдачу повторных свидетельств о рождении для детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей.

Сроки и порядок уплаты. а) при обращ в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления; б) пл-ки, выступ ответчиками в судах, когда реш суда принято не в их пользу, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; в) при обращении за совершением нотариальных действий- до совершения нот действий; г) при обращении за выдачей док – до выдачи докв; д) при обращ за проставлением апостиля – до его прост; е) при обращении за соверш иных юр знач действий – до подачи заявлений и иных докна соверш таких действий.

гп может уплачиваться наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений .Прием банками осущ с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

НК представляет собой орг-но-структ-ую деят в управлении налобл-ем. Эфф-сть системы нк определяется степенью собираемости налогов или величиной налоговой недоимки и динамикой ее изменения. Качество его определяется достоверностью результатов проверок, полнота охвата, объем и периодичность контрольных действий. Важную роль играет также соотв соврем задачам орг структура контр-их органов.

Выделяют три вида контроля: общий, ведомственный и специализированный, касающийся определенной сферы деятельности.

Формы налогового контроля дел в зависимости от сроков и источников получения информации. Различают государственный и негосударственный нк. Негос-ый подразделяется на первичный и аудиторский. Гос-ый, в зависимости от сроков пол инф-ии, - на оперативный и периодический; а в зависимости от источников полу инфо – на документальный и фактический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осущ в пределах отч периода по завершении контр-ой перации.Периодический контроль – это проверка за опр отчетный период по данным планов, смет норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам. Документальный контроль – эпроверка, при кот содержание проверяемого объекта или его соотв-е регламентированному значению опр-ся на осн данных, содерж-ся в док-ах. Факт-ий контроль – проверка, при кот колич-ое и кач-ое сост пров-го объекта уст-ся на осн обслед, осмотра, обмера, пересчета, взвеш.

Чем сложнее нал законодательство, тем труднее осущ нк.

В соотв со ст. 82 НК РФ нк осущ долж лицами нал орг в след формах:

· проведением налоговых проверок;

· получением объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц;

· проверкой данных учета и отчетности;

· осмотром помещений и территорий, используемых для получения дохода, и в других формах, предусмотренных законодательством.

классификация нал проверок :камеральные;выездные;встречные.

2. Порядок проведения камеральной налоговой проверки

КНП –ст. 88 -проверка, пров по месту нах нал органа на осн нал декл-й и док-ов, представленных налпл-ом, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также других док-ов о деят налпл-ка, имеющ у нал органа, без спец реш рук-ля или зам-ля н органа о нп. Целями :

контроль за собл зак-дат о н и сб; выявление и пресечение нал правонар;

подготовка инфо для выбора объекта провед выездной нп.

Объектом - налоговая деклараация, предст-я нал-ком в нал инспекцию.

Кроме нал декл-й в ходе кам пров исп-ся формы бух.отчетности, а также иные документы, предст налпл-ом самостоятельно или затребованные у него нал органом. НИ имеет право исп любую имеющуюся у нее инф о налогопл-ке, если эта информация получена законным путем.

проводится сотрудниками НИ без спец реш рук-ля нал органа. только те сотрудники ни, которым проведение таких проверок вменено в обязанности. проводится ни-ей в течение трех месяцев со дня представления налоговых деклараций и документов, служ основанием для исчисления и уплаты налогов, если законод-ом о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. массовый характер.

Если при проведении кнп у ни возникает необх-ть получения инф о деят-ти налогопл-ка, имеющейся у иных лиц, налоговая инспекция организует встречную проверку в соответствии со ст. 87 НК РФ. Встречная проверка мб проведена как НИ, проводящей камеральную проверку, так и налоговой инспекцией по месту учета лица, связанного с деятельностью проверяемого налогоплательщика. Если в ходе проверки выявлены обстоятельства, свид о соверш нал правонар, либо сумма налога к уменьшению или доплате рассчитана нплат-ом неверно, сотрудник ни, проводивший проверку, составляет докладную записку на имя рук-ля ни. НК РФ не обязывает налоговые органы составлять акты камеральных проверок, но и не запрещает этого.

2. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

– это проверка, проводимая по решению рук-ля (заместителя рук-) ни, в ходе которой сведения, указанные налогопл-ми в нал декларациях, проверяются путем анализа первичных бух документов предприятия, а также иной инф о деятельности предпр, имеющейся у налоговых органов.

проводится на терр проверяемого нал-пл-ка . если у налпл-ка отсут возм для приема и предст-я док-ов проверяющим, то в этом случае, в соотв с письм заяв налпл-ка, проверка мб проведена в помещении ни.

Объектом является правильность исчисления и уплаты налога на основе налоговой декларации. Иные документы (бухгалтерская отчетность) рассм только как ист инфо. Осн ист инф в ходе внп -первичные документы налпл-ка, касающиеся вопросов исчисления нал базы по проверяемым налогам и нал периодам, обоснования права на льготы, вычеты по налогам, примен пониж-х нал ставок налога.

НК установлен ряд ограничений на проведение ВНП :

- по проверяемому периоду (три кал года, предш-их году проверки);

- продолжительности проверки (не более двух месяцев);

- повторяемости (нельзя проводить повторные проверки по одним и тем же налогам за уже проверенный период);

- частоте проведения (не в праве проводить в течение одного кал года две внп и более по одним и тем же налогам за один и тот же период).

В искл сл вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев . Если у орг есть филиалы и представительства, срок увел на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. внп проводится, как правило, не менее чем двумя налоговыми инспекторами. Долж лицо вправе проводить осмотр терр, помещ, док-в и предметов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Осмотр проводится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол.

Нал орг имеют право произв выемку док, свидх о соверш нал правон, в случ, когда есть достат основ пол, что эти док будут уничтож.

В необх случаях для участия на договорной основе может быть привлечен эксперт.

В соотв со ст. 89 НК РФ по окончании внп проверяющий сост справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Не позднее 2 месяцев после ок проверки уполн-ми сотр-ми ни должен быть составлен акт выездной налоговой проверки .

ВИДЫ САНКЦИЙ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

виды налоговых правонар: финан, административные и уголовные.

Финансовые – невыполнение НПми обязательств по учету и уплате налогов; адм проступки – невыполнение долж лицами предприятий, гражданами треб-й нал законодат, влекущее админ отв-ть; уголовные – умышленные действия граждан, в том числе долж лиц предпр, нарушающие треб нал законодат и влекущие угол отв-ть.

Каждый налогоплательщик согласно НК обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты, предоставлять налоговым органам необходимые документы и сведения для контроля правильности уплаты налогов. Если налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, то налоговые органы вправе наложить на него санкции . Мерой ответственности за нарушение налогового правонарушения является налоговая санкция. Нал санкции уст-ся и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нкрф. Основными правонар:

- грубое нар правил учета дох и расходов и объектов налогообложения;

- не уплата или неполная уплата сумм налогов;

- неправомерное не сообщение сведений налоговому органу;

- нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет;

- не предоставление налоговой декларации и др.

Если налогоплательщик уплатил налог с нарушением сроков или не в полном объеме, то он должен уплатить пеню. Пени – это финансовая санкция за несвоевременное выполнение денежных обязательств. в процентах к сумме невып обязательства за каждый день просрочки. начисл за каждый календ день просрочки начиная со след дня за уст-ым сроком уплаты суммы налога или сбора по день фактической уплаты вкл-но. Проц ставка одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если срок уплаты налога совпадает с выходным или праздничным днем, то пени начисляются, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного. Пени не начисляются на сумму недоимки, которую нп не мог погасить в силу того, что по решению нал органа или суда были приост операции нп-ка в банке или наложен арест на имущ нп-ка.

Сумма штрафа, присужд налогопл-ку, подлежит перечислению с его счетов только после перечисления в полном объеме этой суммы задолж-ти и соотв-их пеней в очередности, уст-ой гражд. Законод. РФ.

Размеры штрафа определены статьями НК РФ либо в конкретных суммах, либо в процентах от определенной величины. Субъектом админ отв-ти мб не только налогоплательщик, но и должностное лицо. Адм нал проступкам посвящена глава 15 КоАП РФ. (вступил в действие с 01.07.2002 г.): нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или во внебюджетном фонде; нарушение установленного срока предоставления в налоговый орган или орган гос. внебюджетного фонда информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организации; нарушение срока предоставления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета; непредоставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; нарушения порядка открытия счета налогоплательщику; грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности и др.

Наиболее опасным нарушением нал законод явл угол преступления. Согл УК РФ явл-ся деяния, отв за сов-ие кот предусм ст.198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Привлечение осущ за след деяния: крупные и особо круп размеры сов-го уклонения от уплаты налога. правонар квалиф как преступление лишь при налич серьезной обществ опасн.

Необходимым основанием для возникновения уголовной ответственности является наличие виновности.

ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

Налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные плате­жи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сро­ков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения де­ятельности государства и органов местного самоуправления.

Значимые характеристики нал платежа:

1. Законодательная основа

2. Обязательность

3. Индивидуальная безвозмездность

4. В пользу субъектов публичной власти. Если платеж, удовлетворяющий приведенным выше трем условиям, поступает не в пользу институтов публичной власти, то таковой считается не налогом, а парафискалитетом.

В случае пошлины или сбора всегда преследуется специальная цель (за что конкретно уплачивается пошлина или сбор), которая до­стигается в результате уплаты, т. е. присутствует элемент индивиду­альной возмездности. Кроме того, зачастую сама пошлина или сбор вводится, чтобы получить доход, а не покрыть издержки. В россий­ском налоговом законодательстве налог и сбор разграничены (ст. 8 Налогового кодекса РФ, часть первая). Сбор — обязательный взнос организаций и физических лиц, уплата которого — одно из условий совершения государственными органа­ми или органами местного самоуправления и их должностными ли­цами юридически значимых действий в отношении плательщика. Понятие по­шлины Налоговый кодекс РФ не выделяет как самостоятельное. Парафискалитет — обязательный сбор, устанавливаемый в пользу юридических лиц публичного или частного права, которые не являются органами государственной власти или публичной администрации. Парафискальные пла­тежи устанавливаются в пользу промышленных, коммерческих и социальных предприятий, технических или образовательных учреж­дений. Экономическая сущность налогов сводится к изъятию государ­ством части валового внутреннего продукта, создаваемого в стра­не, с целью формирования единого фонда денежных средств для последующего финансирования за счет него предоставления госу­дарственных услуг. Функции: Фискальная, Распределительная, Стимулирующая, Контрольная.

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

является местным налогом гл 31 «З налог» 2ч НК РФ, с 1 января 2005 года. ЗН вводится н-п актами органами мест самоупр и обязателен к уплате на терр этих муниц образ-й. При устан налога мб нал льготы.

Налогоплательщиками орг и фл, обладающие земельными участками на праве собств, праве пост пользования или праве пожизненного владения.

Не являются плательщиками лица, в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения – земельные участки, в пределах мун образования, за искл земельных участков изъятых и огр в обороте.

Нал база опр как кадастр стоим зем участка в соотв с земел законод

Налогоплательщики- организации и ип, определяют налоговую базу самост на основании сведений государственного земельного кадастра. Для остальных нб определяется налоговыми органами на основании сведений органов, осущ-их рег прав на недвиж имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для следующих граждан:

1)Героев Сов Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

2)инв, имеющих Ш степ огр-ия способ к труд деят, инв 1 и П групп ;

3)инв детства; ветер и инвалиды ВОВ; др. лица в соотв со ст.391 НК РФ.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды для организаций и индивидуальных предпринимателей – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговые ставки уст-ся н-п-а органов мун обр и не могут превышать:

1)0,3 % для земель сх назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры., для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и животноводства;

2)1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель.

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:

1)учреждения уг-исполнительной системы Мин юстиции РФ- в отнош земельных участков, предост-ых для непосред вып их функций;

2)организации – в отношении земельных участков, занятых гос.автомобильными дорогами общего пользования;

3)религиозные организации – в отн земельных участков , на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного назначения;

4)др. в соответствии со ст.395 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платеже й.

Налог исчисляется по истеч нал периода как соотв-ая ставке доля нб.

Законода органы мест самоупр при уст налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для фл, упл-их налог на основании налогового уведомления.

Сумма аванс платежа, подлежащего уплате фл, исчисляется как произведение нб и доли налоговой ставки в размере ½ в случае установления одного ав платежа, и 1/3 в случае уст двух ав платежей.

Сумма налога по итогам нал периода опр как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей.

В случае возникновения (прекращения) в течение налогового периода у налогоплательщика права собственности на земельный участок, то исчисление налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности к числе календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Органы, осуществляющие ведение гос. земельного кадастра обязаны ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения о кадастровой оценке земли по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков в срок не позднее 1 марта этого года.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими и юридическими лицами для жилищного строительства, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течении 3-х летнего проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Если строительство будет завершено до истечения 3-х летнего срока, то сумма налога, уплаченная в течение строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету(возврату) налогоплательщику.

Если период строительства превышает 3-х летний срок, то исчисление налога производится у четом коэффициента 4 в течение периода строительства вплоть до государственной регистрации.

В отношении земельных участков, приобретенных физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации.

Порядок уплаты.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, которые установлены нормативно-правовыми актами муниципальных образований.

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Декларация –не позднее 1 февраля .

Тема: Транспортный налог

– региональный налог , взимаемый с 01.01.2003 г. гл. 28 НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. Вводя налог законодательные органы субъекта определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты.

Налогопл-ми -лица, на кот зарег тр средства, призн-ые объ-ом обл-ия.

К объектам налогообложения относятся:

- самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (например: автомобили, мотоциклы, автобусы);

- воздушные транспортные средства ( в частности самолеты, вертолеты);

- водные трансп средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера и др.)

В НК РФ четко оговорены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения (весельные лодки, моторные лодки с двигателем не свыше 5 л.с.; автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, промысловые и грузовые суда, самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы).

Налоговая база. зависит от вида тр средства. Так, нб опр в отношении:

- транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

- водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых назначается валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

- прочих транспортных средств – как единица транспортного средства.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки уст-ся законод-ом субъектов РФ в завис от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств. Нал ставки мб увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированные налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств и их экологического класса.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога к уплате физическими лицами исчисляется нал органами на основ сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ (ГИБДД).

Сумма налога по итогам нал периода исч в отнош каждого тс как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога к уплате организациями , определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу , подлежащих уплате в течение налогового периода. Исчисление авансовых платежей по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия с учета (регистрации) в течение налогового (отчетного ) периода исчисление налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Налоговая декларация.

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Организации уплачивают налог не ранее срока представления налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам представляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления., направляемого налоговым органом.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ЕНВД) — это налог на хоз деят в виде промысла, приносящего доход. Он предусматривает уплату единого налога вместо налога на прибыль организаций (для ип — НДФЛ), налога на добавленную стоимость, налога на имущество и единого социального налога.

Этот специальный налоговый режим вводится в действие законами местных органов власти. Регионы самостоятельно решают вопрос о введении на своей территории ЕНВД. Однако в отличие от УСН переход с традиц-ой системы обложения на уплату ЕНВД носит обязат характер.

Законами субъектов опр-ся : порядок введения еди­ного налога на территории субъекта РФ; конкретные виды предпринима­тельской деятельности, в отношении которых вводится единый налог; значения корректирующего коэффициента базовой доходности.

ст. 346.26 Кодекса действие распр на следе виды предпр деят :

• оказание бытовых услуг (ремонт обуви, металлоизделий, одеж­ды, часов и юв изделий; химчисток и фотоателье; парик­ услуги и др.);

• оказание ветеринарных услуг;

• оказание услуг по ремонту, тех обслуж и мой­ке автотр средств;

• розничная торговля через магазины (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), палатки, лотки и другие объекты торговли, в тч не имеющие стационарной торговой площади;

• оказание услуг общественного питания;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осу­ществляемых организациями и индивидуальными предпринима­телями, использующими не более 20 автомобилей.

В данной системе налогообл исп спе­цифические понятия:

вмененный доход — потенциально возможный доход налогопл-ка единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности фак­торов, непосред влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установ­ленной ставке;

• базовая доходность — условная месячная доходность в стоимост­ном выражении на ту или иную единицу физического показате­ля, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая ис­пользуется для расчета величины вмененного дохода;

• корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэф­фициенты, показывающие степень влияния того или иного фак­тора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

• К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

• К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу измене­
ния потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской
Федерации.

Налогоплательщиками по видам деятельности являются организа­ции и ип, которые обязаны: встать на учет в налоговых органах по месту осуществления пред­принимательской деятельности в срок не позднее пяти дней с ее начала; производить уплату единого налога, установленного в соответ­ствующем субъекте Федерации.

Следует отметить, что субъектам, переведенным на уплату ЕНВД, предост право применения УСН в отнош видов деят, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. При этом ограничения, указанные в ст. 26.2 Кодекса, должны соблю­даться налогоплательщиками исходя из всех видов осуществляемых видов деятельности.

Объект налогообложения — вмененный доход налогоплательщи­ка. Этот показатель формируется на основе базовой доходности с по­мощью системы повышающих или понижающих коэффициентов.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предприни­мательской деятельности и величины физического показателя, характе­ризующего данный вид деятельности (в ст. 346.29 Кодекса приведены физические показатели, характеризующие определенный вид деятель­ности, и базовая доходность в месяц). Базовая доходность корректиру­ется (умножается) на коэффициенты Kl , K2.

Налоговый период — квартал.

Ставка (вместо пяти указ выше) составляет 15% вмененного дохода.

Сроки уплаты. Уплата единого налога производится налогоплатель­щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам квартала представляются налого­плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ

Соглашение о разделе продукции (СРП) — договор, в соответствии с ко­торым Российская Федерация предоставляет инвестору¹ на возмезд­ной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в со­глашении, и на ведение связанных с этим работ. Режимом СРП предпо­лагается, что добываемая продукция делится на три основные части. Первая из них остается в распоряжении инвестора как компенсация его

затрат. Вторая часть принадлежит государству, и третья — прибыльная часть продукции — также остается в распоряжении инвестора.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются орга­низации, являющиеся инвесторами такого соглашения. При выполне­нии СРП налогоплательщики подлежат постановке на учет в налого­вом органе по месту нахождения участка недр, предоставленного инвестору.

Порядок налогообложения. Специальный налоговый режим пре­дусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установ­ленных законодательством, разделом продукции (прибыльной доли продукции, передающейся государству). То есть в отличие от других специальных налоговых режимов система налогообложения при вы­полнении СРП предусматривает замену ряда налогов не другим нало­гом, а неналоговым платежом, размер которого определяется в дого­ворном порядке.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором оп­ределенных налогов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов, в том числе за счет соответствующего уменьшения доли про­изведенной продукции, передаваемой государству.

Специальный налоговый режим по существу включает в себя две подсистемы налогообложения:

• СРП с уплатой налога на добычу полезных ископаемых и опреде­лением компенсационной продукции. В этом случае инвестор дол­жен уплачивать следующие налоги и сборы: 1) НДС; 2) налог на прибыль организаций; 3) ЕСН; 4) НДПИ; 5) платежи за пользова­ние природными ресурсами; 6) плата за негативное воздействие на окружающую среду; 7) плата за пользование водными объектами; 8) государственная пошлина; 9) таможенные сборы; 10) земель­ный налог; 11) акциз;

• СРП на условиях прямого раздела продукции. В данном случае ин­вестор уплачивает: 1) ЕСН; 2) государственную пошлину; 3) тамо­женные сборы; 4) НДС; 5) плату за негативное воздействие на окр среду.

Инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и мест­ных налогов и сборов по решению соответствующего законодательно­го органа государственной власти или представительного органа мес­тного самоуправления.

Законодательством предусмотрены особенности определения нало­говой базы по отдельным налогам. Кратко укажем на некоторые из них.

Налог на добавленную стоимость. При выполнении СРП от обло­жения НДС освобождаются некоторые операции между инвесторами, между инвестором и государством. Инвестору по СРП возмещается НДС в случае, если налоговые вычеты по нему превышают исчислен­ную сумму налога. При несвоевременном возмещении НДС начисля­ются проценты.

Налог на добычу полезных ископаемых. Для СРП введена исключитель­но твердая ставка налога. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых; налоговая ставка (например 340 руб. за тонну) умножается на коэффициент, характеризующий динамику миро­вых цен на нефть. При исполнении СПР применяется понижающий ко­эффициент 0,5.

Налог на прибыль организаций при выполнении СРП на условиях пря­мого раздела продукции не исчисляется и не уплачивается. Сумма потен­циального налога на прибыль учитывается при определении пропорций раздела продукции. Ставка налога на прибыль при выполнении СРП — 24%, и она применяется в течение действия всего срока СРП.

Налоговые декларации. Инвесторы должны представлять отдельные налоговые декларации в налоговые органы по месту нахождения участка недр по налогам, которые подлежат уплате при СРП соответствующего вида. Необходимо иметь в виду, что налогоплательщик представляет на­логовые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдель­но от другой деятельности.

НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодек­сом РФ (часть вторая, гл. 29). Он носит не только фискальный харак­тер, но и выполняет дестимулирующую функцию.

Основные понятия по данному налогу (ст. 364 Кодекса):

• игорный бизнес — предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предприни­мателями доходов в виде выигрыша и платы за проведение азарт­ных игр, а также пари;

• азартная игра — основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения по правилам, установ­ленным последним;

• игровой стол — специально оборудованное место с одним или не­сколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

• игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудован­ное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре;

• игровой автомат — специальное оборудование (механическое, элек­трическое, электронное или иное техническое оборудование), уста­новленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

• касса тотализатора или букмекерской конторы —специально
оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и оп­
ределяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Налогоплательщики — организации или индивидуальные предпри­ниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфе­ре игорного бизнеса.

Объекты налогообложения — игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, игровые автоматы, кассы тотализаторов, кас­сы букмекерских контор. Каждый из этих объектов налогообложения (а также любое изменение их количества) подлежит регистрации в на­логовом органе по месту установки объекта не позднее чем за два рабо­чих дня до даты его установки (изменения количества объектов).

Налоговая база. По каждому из указанных выше объектов обложе­ния база определяется отдельно как общее количество соответству­ющих объектов налогообложения.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога устанавливаются субъектами РФ в следующих пре­делах:

• за один игровой стол — 25-125 тыс. руб.,

• за один игровой автомат'— 1,5-7,5 тыс. руб.,

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конто­ры — 25-125 тыс. руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в минимальных размерах, указанных выше.

В соответствии с законодательством Санкт-Петербурга в 2005 г. были установлены максимальные ставки налога на игорный бизнес: 125; 7,5 и 125 тыс. руб. (в предыдущем году они составляли соответственно: 75,4,5 и 75 тыс. руб.). Сумма налога ис­числяется налогоплательщиком самостоятельно как произведение на­логовой базы, установленной по каждому объекту обложения, и став­ки налога, принятой для каждого объекта обложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в ка­честве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой дек­ларации утверждается МНС. Налоговая декларация заполняется на­логоплательщиком с учетом изменения количества объектов налого­обложения за истекший налоговый период.

Порядок и сроки уплаты. Налог, подлежащий уплате по итогам на­логового периода, уплачивается налогоплательщиком не позднее сро­ка, установленного для подачи налоговой декларации за соответству­ющий налоговый период, в соответствии со ст. 370 Кодекса.

В заключение приведем поучительное высказывание: «Наши поро­ки облагают нас большими налогами, чем правительство» (Бенджа­мин Франклин, 1706-1790).

Тема занятия: КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ

Налог на добавленную стоимость Акцизы

1. Налог на добавленную стоимост ь

– всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров.

Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется положениями главы 21 второй части НК РФ, введенной в действие 1 января 2001 года.

(НДС) представляет собой налог на стоимость производимых и реализованных товаров, работ, услуг. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее внесенные в бюджет в процессе производства и реализации, могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.

Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения.

Плательщиками налога являются : организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Не являются плательщиками организации и ип перешедшие на упрощенную систему налогообложения и уплату единого налога на вмененный доход, а также получившие осв от уплаты НДС

Однако даже эти организации должны платить НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Иностранные организации признаются плательщиками НДС, если местом реализации ими товаров (работ, услуг) признается Российская Федерация.

В соответствии со статьей 145 НК РФ налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Такое освобождение не могут получить плательщики акцизов и лица, являющиеся плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Освобождение дается на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении этого срока организации и предприниматели должны представить в налоговые органы заявление и документы, что в течении периода освобождения выполнялись установленные требования.

Подтверждающими документами являются:

- выписка из баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для ИП);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Объект налогообложения

К объектам налогообложения носится:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога и передача товаров;

· передача на территории РФ товаров (выполнен.работ. услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Товар считается реализованным в РФ, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- товар нахна территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспки находится на террРФ.

ЛЬГОТЫ. Операции, освобождаемые от налогообложению.

В НК РФ определены три вида операций не подлежащих налогообложению:

· Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ:

· медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;

· медицинских услуг;

· услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними в кружках. и т.п.;

· услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования;

· долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и др.

· товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

· реализация предметов религиозного назначения;

· осуществление банками банковских операций;

· реализация изделий народных художественных промыслов;

· услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями и др.

Если налогоплательщик осуществляет операции как подлежащие, так не подлежащие налогообложению, то он должен вести раздельный учет таких операций.

Налоговая база при реализации товаров (работ,услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ,услуг).

Например : налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров налоговая база определяется исходя из суммы, полученной оплаты с учетом налога.

Налоговая база определяется как стоимость товаров исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК с учетом акцизов и без включения НДС в следующих случаях:

· по товарообменным (бартерным) операциям;

· по реализации товаров на безвозмездной основе и др.

При оказании посреднических услуг налоговая база – сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений. У заготовительных, снабженческо-сбытовых, торговых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам поручения и комиссии, налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без НДС.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам – сумма акциза.

В соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ с 1 января 2006г. введен единый метод уплаты НДС – «по отгрузке». п.1 ст.167 НК РФ установила единый порядок определения налоговой базы по НДС на момент наиболее раннего события из следующих двух:

-отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг).

Для получения вычета НДС достаточно иметь счет-фактуру как основание для принятия к учету приобретенных материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг.

Налоговый период и ставки налога

Налоговым периодом является квартал.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

· ставка 0 процентов; ставка 10 процентов; ставка 18 процентов;

· расчетные ставки 10/110 и 18/118.

Ставка 0 процентов применяется при реализации:

· товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны;

· работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке за пределы РФ или ввозимых в РФ российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;

· работ (услуг) выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

· др товары (работы, услуги), перечисленные в п.1 статьи 164 НК РФ.

Ставки 10 и 18 процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.

Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров ( НК п.2 статья 164).

В остальных случаях налогообложение производится по ставке 18 процентов.

Расчетные ставки 10/110 и 18/118 соответствуют ставкам 10 и 18 процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисленную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами.

НДС в бюджет= «Исходящий» НДС к уплате – «Входящий» НДС к вычету

В некоторых случаях «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не принимается к вычету , а включается в стоимость ресурсов:

1)купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2)предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС;

3)ресурсы специально приобретены для операций, не признаваемых реализацией для целей НДС;

4)ресурсы используются для операций, местом реализации которых территория РФ не признается.

Срок уплаты и порядок уплаты

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация налогоплательщиками подается в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом..

2. А К Ц И З Ы

установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль:

- явл одним из важных источников дохода бюджета ( доля акцизов в налоговых поступлениях фед бюджета России составляет более 16%);

- явл средством огран потреб подакцизных товаров, в основном соц-вредных товаров и предметов роскоши

До 1997 акцизы облагались преимущ по адвалорным ставкам, т.е. выр-ым в процентах. В настоящее время большинство ПТ облагается по твердым ставкам. Порядок облож акцизами уст-ен «22» главой НК РФ.

Налогоплательщиками акциза являются : организации; ИП;лица, призн-ые нал-плател-ми в связи с перемещ товаров через тамож границу;

Подакцизными товарами являются :

1)спирт этил из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2)спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Спиртосодержащая продукция не является подакцизной, если – это :

- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости в соответствии с требованиями гос.стандартов;

- препараты ветеринарного назначения , прошедшие соответствующую регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая гос.регистрацию и разлитая в емкости не более 100 мл.;

- подлежащие дальнейшей переработке отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

3)алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4)пиво;

5)табачныя продукция;

6)автомоб легковые и мотоциклы с мощн двиг свыше 112,5 квт (150 л.с.);

7)автомобильный бензин;

8)дизельное топливо;

9)моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновая фракция, полученная в результате переработки нефти, газового конденс, попутного нефтяного газа и т.д.

Объектом налогообложения являются следующие операции:

· реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Некоторые операции освобождаются от налогообложения .

Льготы . Не подлежат налогообложению следующие операции:

· передача пт одним структ подразделением организации другому;

· экспорт подакцизных товаров;

· первич реализация конфиск пт на промышленную переработку.

Налоговая база для исчисления акцизов формируется по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров налоговых ставок :

· как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые(специфические) налоговые ставки;

· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены;

· при ввозе пт на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

· 1) по тов, на кот уст тверд ставки, - объем ввозимых товаров в нат выр;

· 2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Ставки акцизов. Для исчисления акцизов применяется два вида ставок: твердые и процентные. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам. Ставки ежегодно пересм-ся и индексируются. Поэтому их необх отслеживать.

Порядок и способы исчисления Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно- кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на установленную ставку. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

- суммы акциза, уплаченные при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

- суммы акциза в случае возврата или отказа от пт покупателем;

- суммы акциза с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок пт и подакцизного сырья;

- и др.

Сумма, исчисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации ПТ. Уплата произв исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим нал периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация подается в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за истекши налоговым периодом.

Налоговый период – календарн

Тема: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

Налогопл-ми налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К налоговым резидентам относятся лица, находящиеся в РФ в общей сложности не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6-ти месяцев) лечения или обучения.

Объект обложения. для физических лиц – налоговых резидентов, является доход, полученный ими от источников в РФ и за пределами РФ, а для лиц – нерезидентов – от источников только в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

- дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью на территории РФ;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая;

- доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от предоставления в аренду, и доходы от иного использования имущества, находящегося в РФ;

- дох от реализ: недв имущ, акций или иных цен бумаг, иного имущества.

- Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, услуги.

- Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате деятельности в РФ

К доходам, пол от источников, находящихся за рубежом , относятся:

- дивиденды и проц-ы, выпл-ые ин-ой орг-ей в связи в связи с ее деят-сть;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией;

- доходы от использования за рубежом авторских и смежных прав;

- доходы от предост в аренду имущества, находящегося за рубежом;

- доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за рубежом; а также акций и др.ценных бумаг, иного имущества;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за рубежом.

Налоговая база. Установлен следующий порядок исчисления: учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки.

- Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и прочих профессиональных налоговых вычетов.

- Для дох, облагаемых по иным ставкам, нб определяется как денежное выр таких доходов. Нал вычеты в этом случае не применяются.

- Доходы в валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату фактического получения доходов.

Особый порядок определения налогооблагаемой базы предусмотрен в следующих случаях:

- при получении доходов в натуральной форме;

- при получении доходов в виде материальной выгоды;

- по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

- по доходам от долевого участия в организации;

- по доходам по операциям с ценными бумагами и др.

К доходам полученным в виде материальной выгоды , относится :

- выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами;( НБ в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения дохода налогоплательщиком, над суммой процентов, определенной по условиям договора или как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов , определенной по условиям договора).

- выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций, индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (НБ – превышение цены идентичных товаров над ценами реализации таких товаров налогоплательщику).

- в, пол от приобретения цен бумаг ( НБ – превышение рыночной стоим ценных бумаг над суммой факт-их расходов на их приобретение).

Налоговый период. Налоговый период составляет календарный год.

Налоговые льготы. Законодательством определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению ( освобождаемых от налогообложения) :

- государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не облагаемым налогом, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

- государственные пенсии;

- все виды компенсационных выплат, установленные законом;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и др.

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- суммы в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленной для поддержания науки, культуры, образования и др

- сумму единовременной материальной помощи ( по опред основаниям);

- стипендии учащихся;

- доходы, не превышающие 4000 руб., полученных по следующим основаниям:

- стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов ,полученных на конкурсах, соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства;

- материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам (бывшим работникам, уволенным на пенсию);

- и др. в соответствии с законодательством.

В отношении налога на доходы физических лиц предусмотрены четыре вида налоговых вычетов : стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты.

- в размере 3000 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих,ставших инвалидами 1,2,3 групп;

- в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется Героям Советского Союза, РФ, участникам боевых действий в Афганистане и др. странах, на территории РФ, инвалидам 1 и 2 групп и др.

- в размере 400 руб за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным категориям налогоплательщиков и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 40000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется.

- В размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца, в котором доход с начала года превысил 280000 руб. После чего налоговый вычет не предоставляется. Налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента дневной формы обучения, курсанта до 24 лет. Вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. Вдовам, одиноким родителям или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

- в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода за налоговый период;

- В сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях в размере фактических расходов, н а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения – размере фактических расходов; в сумме уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, лечению супруга, своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ в размере фактических расходов; на расходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Сумма вычета на перечисленные цели не более 120000 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающих 1 млн. руб ., а также в сумме , полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, не превышающей 250 тыс.руб.

в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, в сумме произведенных расходов, не превышающей 2 млн.руб. Проценты по ипотеке в эту сумму не включаются.

Повторное предоставление налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последущие периоды до полного его использования.

Профессиональные налоговые вычеты. Предоставляются в связи с осуществлением предпринимательской деятельности в размере документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены, то они принимаются в размере 20 % от суммы дохода.

Ставки налога.

- Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже - 13%;

- Стоимость призов и выигрышей, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях в целях рекламы товаров и свыше 4000 руб, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров, материальная выгода от экономии на процентах и др. – 35%;

- Доходы в виде дивидендов - 9 %;

- Доходы, получаемые нерезидентами РФ - 30 %.

Порядок исчисления налога. Налоговый агент исчисляет налог нарастающим итогом с начала календарного года по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком. Величина налога определяется в рублях.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает следующие основные моменты.

Орг и ИП, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по окончании каждого месяца отдельно по каждому виду дохода. Удержание начисленной суммы налога производится при фактической выплате дохода, при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода.

Налог перечисляется в бюджет в день получения денег в банке на ЗП или в день перечисления дохода пол-лю со счетов в банке налогового агента.

При выплате доходов в нат форме или в виде материальной выгоды налог уплачивается на следующий день после его удержания из суммы дохода.

ИПли и другие лица, заним-ся частной практикой, исчисляют налог самост-но и перечисл- в бюджет с учетом аванс- платежей в уст- сроки. На них возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган декларации. Окон сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Исчисление суммы авансовых платежей производится в налоговом органе на основании налоговой декларации, в которой налогоплательщиком указывается сумма предполагаемого дохода. Расчет налога производится от указанной суммы по действующим налоговым ставкам.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов и выступает основным предпринимательским налогом. Методика исчисления налога по прошествии ряда лет (с 1992 г) показала существенные просчеты и постепенно он утратил свою стимулирующую функцию, больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Таким образом, порядок исчисления налога требовал пересмотра . В новой редакции налог на прибыль организаций введен с 1 января 2002 года в соответствии с ФЗ от 6 августа 2001 года (гл.25 НК РФ).

Плательщики налога :

· российские организации;

· иностр орг-ии, осуществляющие свою деятельность в РФ через пост представительства и получающие доходы от источников в РФ

· налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие так и некоммерческие организации. Последние платят налог в том случае, если они занимаются коммерческой деятельностью.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации:

· уплачивающие единый налог на вмененный доход;

· переведенные на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признается :

1)для российских – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

2)для иностранных, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения ;

3)для иных иностранных – доход, полученный от источников в РФ ( ст.309 НК РФ).

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы.

Различают два метода признания доходов и расходов - кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

В соответствии со ст. 237 НК РФ кассовый метод могут применять не все организации, а только те налогоплательщики, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,услуг) без НДС не превысила 1 000000 руб.за каждый квартал (4000000 руб – за четыре квартала).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равно нулю.

Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются, т.к. по этому виду деятельности должен вестись обособленный учет.

Помимо этого, установлены особенности определения налоговой базы по отдельным видам деятельности, к которым применяется не общая налоговая ставка в размере 20%.

Доходы для целей налогообложения включают:

· доходы от реализации товаров ( работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых налогоплательщиком покупателю (НДС, акцизы).

Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров ( работ, услуг) как собственного производства и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав. Из суммы полученных доходов необходимо вычесть налоги, предъявленные покупателям: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Величина доходов определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационные доходы включают доходы, не относящиеся к доходам от реализации:

· от долевого участия в др. организациях;

· от операций купли-продажи иностранной валюты;

· сдачи имущества в аренду;

· предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

· в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

· процентов, полученных по договорам займа, кредита, ценным бумагам и др.долговым обязательствам;

· дохода прошлых лет, выявленного в отчестном периоде;

· сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям;

· и др.

Доходы , не учитываемые в целях налогообложения :

· имущество и имущественные права, а также средства :

*предварительная оплата товаров, полученная налогоплательщиками, использующими метод

начисления;

* залог или задаток в качестве обеспечения обязательств;

* взносы в уставной капитал организации;

* безвозмездная помощь;

* по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований

* и др.

Расходы для целей налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.

Расходы, связанные с производством и реализацией :

· связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав;

· на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества и на поддержание их в исправном состоянии;

· на освоение природных ресурсов;

· на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

· на обязательное и добровольное страхование;

· прочие.

Расходы связ с производством и реализацией, подразделяются на :

· материальные расходы;расходы на оплату труда;суммы начисленной амортизации;прочие.

К материальным расходам относятся :

Затраты на сырье, материалы, используемые в производстве, запчасти для ремонта оборудования и др., комплектующие изделия, топливо, воду, энергию всех видов, затраты на содержание объектов природоохранного назначения. Т.д.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, надбавки, стимулирующие начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные коллективными договорами, единовременные вознаграждения, суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников.

Амортизируемым имуществом признается имущество , результаты интеллектуальной собственности и используются им для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 руб. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования.

В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включается имущество:

А) бюджетных организаций;

Б) некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

В) приобретенное с использованием бюджетных ассигнований;

Из состава аморт-ого имущества исключаются основные средства :

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные на консервацию свыше 3 месяцев;

- находящиеся на рек и модернизации продолжи свыше 12 месяцев.

( далее см. классификацию основных, методы исчисления амортизации и особенности)

Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов (ст.264 НК РФ) :

· суммы налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ( налог на прибыль, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (НДС. акцизы);

· расходы на сертификацию продукции и услуг;

· расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ;

· расходы на командировки (суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);

· Расходы на подготовку и переподготовку кадров;

· расходы на рекламу;

· представит-ие расходы, связа с приемом и обслуж представителей других организаций( включаются в состав прочих расходов в размере до 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. и др. расходы (ст. 264 НК РФ).

Внереализационные расходы включают расходы, не связанные с производством и реализацией :

· на содержание имущества по договору аренды (лизинга);

· проценты по долговым обязательствам любого вида;

· на выпуск ценных бумаг;

· отрицательная разница, полученная от переоценки имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

· расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;

· судебные (арбитражные сборы);

· штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств;

· убытки прошлых налоговых периодов;

· дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

· потери от брака;

· потери от простоев;

· потери от стихийных бедствий и др.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения :

· суммы выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;

· пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, др.гос. организации, которые имеют право наложения этих санкций;

· взносы в уставной капитал;

· суммы налога на прибыль;

· расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

· средства , переданные по договорам кредита и займа;

· стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

· и др.

Перенос убытков на будущее

Организации, которые в предыдущих отчетных (налоговых) периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного убытка ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Величина переносимого убытка с 01.01.2007 г не ограничена.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они были понесены. Так, сначала переносятся убытки, полученные в более поздние периоды.

Нал ставки. Нал и отчетный пер. Порядок и сроки уплаты налога.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20%, при этом 2 % зачисляется в федеральный бюджет; 18 % в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом налоговая ставка не может быть понижена ниже 13,5 %.

По доходам, полм в виде дивидендо в применяются следующие ставки :

- 9 % по доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

- 15 % по доходам от российских организаций иностранными организациями;

Также по ставке 15 % подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам и 0 % по облигациям , эмитированным до 20.01.97 г. и по доходам в виде процентов по облигациям гос. валютного облигационного займа 1999г.

Налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в РФ, составляют:

10% от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств;

20% - от всех других доходов

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

Из этого следует, что все платежи по налогу на прибыль, кроме годовых, являются авансовыми. Налогоплательщики, имеющие оборот не более 1 млн.руб. в месяц, либо 3 млн.руб. в квартал перечисляют суммы налога не ежемесячно, а один раз в квартал.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляются в срок не позднее 28 числа каждого месяца текущего отчетного периода. Сумма ежемесячных платежей определяется :

· в 1 квартале ежемесячно перечисляется сумма авансовых платежей, равная сумме ежемесячных платежей, подлежащая к уплате в последнем квартале предыдущего года;

· во 2 квартале 1/3 от суммы авансового платежа, рассчитанного за 1 квартал текущего года;

· за 3 квартал 1/3 разницы между суммами авансового платежа за полугодие и 1 квартал.

· За 4 квартал 1/3 разницы между суммами авансового платежа, расчитанного за 9 месяцев и полугодие.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли уплачивают налог не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые декларации нужно сдавать не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято. Почти 130 стран используют его для бюджетов.

В конце 60-х гг. прошлого века в нашей стране также были введены имущественные платежи за производственные основные фонды и нормируемые оборотные средства. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли (чистого дохода) и являлась первоочередным платежом из прибыли в государственный бюджет. Смысл такого платежа состоял в усилении заинтересованности предприятий в лучшем использовании и своевременном их обновлении, а также в повышении технического уровня производства.

В Российской Федерации налог на имущество организаций был введен с 1 января 1992 года Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» с целью:

· создания у предприятий заинтересованности в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;

· способствовать эффективному использованию имущества, находящегося на балансе предприятия.

Относится к региональным налогам и имеет статус закрепленных доходных источников. Сумма платежей по налогу долями зачисляется в регион и местный бюджет. В соответствии с готовящимися изменениями во вторую часть НК РФ действующие налоги на имущество и земельный налог должны быть заменены налогом на недвижимость. К недвижимости будут относиться земельные участки, находящиеся на территории РФ, со всеми зданиями, строениями, сооружениями, связанными с землей и включенными в государственный реестр недвижимости, что обеспечит единый подход к налогообложению земли и имущества. Единая ставка налога на недвижимость для юридических и физических лиц позволит избежать злоупотреблений при уплате налога. Налог на недвь предпол-ся закрепить в качестве ист пополн местных бюд-в.

В настоящее время на лог взимается в соответствии с положениями главы 30 НК РФ. Глава 30 была введена в действие с 1 января 2004 года.

Налог на имущество относится к региональным налогам и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ. Законодательные органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах установленной НК, порядок и сроки уплаты налога, льготы.

Налогопл-ми налога являются: росс орг-и;иностранные орг, осущ свою деятельность на терр РФ через пост предст-а и имеющ в соб недв имущ.

Объектом налогообложения движ и недвиж имущ, учит-ое на балансе в каче объектов осн средств в соотв с правилами ведения бух.учета.

не признаются объектами налогообложения:

1)земельные участки и иные объекты природопользования;

2)имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, используемое для нужд обороны и т.п.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Если по объектам основных средств амортизация не начисляется, то стоимость этих объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если объект имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов, то в отношении этого имущества налоговая база определяется отдельно и подлежит уплате в бюджет данного субъекта.

Среднегодовая стоимость имущества определяется за налоговый (отчетный) период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. При исчислении среднегодовой стоимости за налоговый период нужно брать данные об остаточной стоимости на 31 декабря налогового периода.

Налоговый и отчетный период.

Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов, но не может превышать 2,2 процента .

Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:

· организации и учреждения уголовно-исправительной системы;

· религиозные организации в отношении имущества для религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов;

· организации в отношении объектов- памятников истории и культуры федерального значения:

· др.объекты в соответствии со ст.381 НК РФ.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисл по итогам нал периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, опр-ся как разница между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за определенный отчетный период.

Расчеты по авансовым платежам налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ресурсные налоги

НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Плательщики налога – организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование в течение 30 дней с момента гос.регистрации лицензии на пользование участком недр. Местом нахождения признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Если добыча осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ, то такие налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика по смету нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Объект налогообложения. Объектом обложения налогом являются полезные ископаемые:

· добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном в пользование налогоплательщику в соответствии с законодательством;

· полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

· полезные ископаемые добытые из недр за пределами РФ, если эта добыча осуществляется на территориях под юрисдикцией РФ, арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Объектом налогообложения не признаются :

· общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

· добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

· полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение., устанавливается Правительством РФ;

· полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в установленном порядке;

· дренажные подземные воды, не учитываемые на гос.балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Полезным ископаемым признается : продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов – стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды полезного ископаемого :

1)товарные уголь каменные, бурый и горючие сланцы;

2)торф;

3)углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;

- газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший опр. операции;

- газ горючий природный (попутный газ)

4)товарные руды: черных, цветных, редких (образующих собственные месторождения), радиоактивных металлов, а также многокомпонентные комплексные руды;

5)полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6)горно-химическое неметаллическое сырье, горнорудное неметаллическое сырье, битуминозные породы;

7)сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также др.извлекаемые компонены);

8)неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый галька, гравий и др);

9)кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

10) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

11) и др. (соль, подземные воды с содержанием полезных ископаемых, лечебные воды и др. согласно ст.337 НК РФ)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении всех добытых полезных ископаемых ( в том числе полезных компонентов и подземных вод, извлекаемых из недр попутно). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. При определении налоговой базы по добытым полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Количество добытого п.и. определяется прямым ( посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по показателям содержания добытого п.и. в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если не предусмотрено иное. Если невозможно определение количества добытых п.и. прямым методом, применяется косвенный метод определения количества добытых п.и.

Применяемый метод определения количества добытого п.и. подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей деятельности по добыче п.и. Метод определения количества добытого п.и., утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения п .и. в связи с изменением технологии добычи, применяемой налогоплательщиком.

Оценка стоимости добытых п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из следующих способов :

1) из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого п.и.;

3) расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Если налогоплательщик применяет первый или второй способ оценки (в случае отсутствия государственных субвенций к ценам), то оценка стоимости единицы добытого п.и. производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде ( а при отсутствии – в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого п.и. ( при первом способе без учета субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью).

При этом выручка от реализации добытого п.и. определяется исходя из цен реализации ( при первом способе – уменьшенных на суммы субвенций из бюджета), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ без НДС (при реализации на территории РФ и в государства СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Если выручка получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату реализации добытого п.и., определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.

В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, по доставке (перевозке) добытого п.и. от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод и т.п.) до получателя, а также по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ.

Стоимость добытого п.и. определяется как произведение количества добытого п.и. и стоимости единицы добытого п.и. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого п.и. к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В случае, если оценку стоимости добытых п.и. невозможно определить первым или вторым способами, налогоплательщик применяет третий способ оценки.

При этом расчетная стоимость добытого п.и. определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета

В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При формировании расчетной стоимости добытого п.и. учитываются произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде материальные расходы, суммы начисленной амортизации, расходы на оплату труда, ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также прочие расходы. При определении расчетной стоимости добытого п.и. не учитываются расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В случае, если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого вида п.и. определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезного ископаемого в общем объеме добытых полезных ископаемых.

Налоговый период, Налоговые ставки.

Налоговым период ом признается квартал.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче :

- полезных ископаемых в части нормативных потерь;

- попутного газа;

- подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

- полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых (порядок отнесения к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ);

- полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалвх или отходах перерабатывающих производств а связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения и др.;

- подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности которых устанавливается федеральным органом исполнительной власти

- минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (вт.ч. после обработки, подготовки, переработки, розлива);

- подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель с/х назначения, водоснабжение6 животноводческих ферм, комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан.

- Налогообложение добычи других видов полезных ископаемых производится по следующим налоговым ставкам (см.таблицу).

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому п.и. Налог подлежит уплате по месту нахождения участка недр. При этом сумма, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли п.и., добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого п.и. соответствующего вида.

3. Сумма налога по п.и., добытым за пределами РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Срок уплаты налога – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность предоставления декларации возникает с момента добычи п.и. и представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Классификация налогов.

По методу установления налоги принято разделять на прямые и косвенные.

К прямым относят подоходно-поимущественные налоги, т. е. те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, ис­ходя из знания величины объекта налогообложения, расчета нало­говой базы и применения к ней налоговой ставки. Косвенное налогообложение более связано с процессом расходования полученных средств. Косвенные налоги фактически — налоги на потребление Относят налог на добавленную стоимость, акци­зы, налоги с продаж, таможенные пошлины и некоторые другие налоги на товары и услуги (на потребление).

В зависимости от наличия или отсутствия целевого режима рас­ходования средств, полученных с помощью налогов, принято раз­личать общие и целевые налоги. К общим относятся налоги, которые, в соответствии с действу­ющим законодательством, зачисляются в бюджет для покрытия общих расходов бюджета. Целевые налоги, в отличие от общих, вводятся для финансиро­вания конкретной категории расходов и зачисляются, как прави­ло, не в бюджет (общий фонд финансовых средств государства или муниципалитета), а во внебюджетные фонды или целевые бюджет­ные фонды(Дорожный, воспр мин-сыр базы, Ед соц налог).

По характеру властной компетенции налоги подразделяют на го­сударственные и местные. Государственные налоги вводятся законода­тельными актами высшего представительного органа государства. Однако не все эти налоги поступают в государственный бюджет. Часть из них может зачисляться и в доход местных бюджетов.В Российской Федерации можно выделить две составляющих государственного устройства — федеральную и субфедеральную (субъекты Федерации). Соответственно, к государственным нало­гам относятся как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации.

К федеральным налогам в настоящее время относятся:

• налог на прибыль предприятий и организаций;

• налог на доходы физических лиц;

• налог на добавленную стоимость;

• акцизы;

• таможенные пошлины;

• платежи за пользование природными ресурсами;

• единый социальный налог;

• государственная пошлина;

• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

• налог на операции с ценными бумагами;

• налог на игорный бизнес;

• лицензионные и регистрационные сборы и некоторые другие налоги и сборы.

Налоги субъектов Российской Федерации:

• налог на имущество предприятий;

• налог с продаж;

• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятель­ности субъектов малого предпринимательства, а также некоторые дру­гие налоги и сборы.

Местные налоги устанавливаются на основании решений органов местного самоуправления и зачисляются, как правило, только в доход местных бюджетов.

В настоящее время в Российской Федерации к числу местных налогов относятся:

- сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу и ряд других налогов и сборов.

СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Лимиты использования этих объектов (квоты) устанав­ливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объекта­ми водных биологических ресурсов как во внутренних водах, так и в территориальном море, Азовском, Каспийском, Баренцевом морях.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объек­ты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обита­ния осуществляется на основании лицензии (разрешения).

Ставки сбора устанавливаются в рублях за каждый объект животно­го мира и за каждый объект водных биологических ресурсов. Напри­мер, ставка за одного лося составляет 6000 руб., а ставка вылова 1 тонны краба камчатского — 100 000 руб.

Льготы. Существуют нулевые и пониженные ставки сборов. Напри­мер, устанавливается нулевая ставка в случаях, если пользование объек­тами водных биологических ресурсов осуществляется в целях охраны здоровья населения или устранения угрозы для жизни человека.

Порядок исчисления сборов. Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется как произведение соответствующего ко­личества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта вод­ных биологических ресурсов аналогичным образом.

Порядок и сроки уплаты сборов. Сумму сбора за пользование объек­тами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами. Сумму сбора за пользова­ние объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачива­ют в виде разового и регулярных взносов.

Уплата сборов производится: физическими лицами — по местона­хождению органа, выдавшего лицензию (разрешение), а организация­ми и индивидуальными предпринимателями — по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбо­ра, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроках уплаты сбора. Тем самым создаются условия для осуществления контроля за надлежащим соблюдением законодательства.

Водный налог

Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования. В Водном кодексе под специальным водопользованием понимается использова­ние гражданами и юридическими лицами водных объектов с примене­нием сооружений, технических средств или устройств. Указанная де­ятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользова­ние по законодательству РФ. Наряду с организациями и индивиду­альными предпринимателями плательщиками водного налога явля­ются и обычные граждане.

Объекты налогообложения — различные виды пользования водны­ми объектами, а именно: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забо­ра воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.¹ Установлен закрытый пере­чень 15 видов, которые не признаются объектом налогообложения (на­пример, забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной бе­зопасности).

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в от­ношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта уста­новлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Например, налоговая база при забо-

¹ Налоговый кодекс не связывает возникновение обязанности по уплате вод­ного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности (пользования водными объектами), подлежащей лицензированию. Условием возникновения такой обязанности будет факт осу­ществления специального и (или) особого водопользования в соответствии с за­конодательством РФ.

ре воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, а при использовании акватории водных объек­тов — как площадь предоставленного водного пространства.

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономиче­ским районам, бассейнам рек, озерам и морям. (Например, при заборе невской воды в Санкт-Петербурге размер ставки составляет 258 руб. за 1 тыс. куб. м, а при использовании этой воды без ее забора для целей гидроэнергетики — 8,76 руб. за 1 тыс. кВт х ч электроэнергии. При забо­ре воды из водных объектов для водоснабжения населения ставки со­ставляют 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.)

Порядок исчисления. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма на­лога по итогам налогового периода исчисляется как произведение на­логовой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивает­ся по местонахождению объекта налогообложения. Срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок, установленный для уплаты налога.

2. Функции налогов

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов прояв­ляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

Фискальная функция - обеспечение финансирования государственных расходов.

Регулирующая функция - государственное регулирование экономики.

Социальная функция - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними

Стимулирующая функция

фискальная функция — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников до­ходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они недо­статочны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

регули­рующая .Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложе­ния, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует ре­шению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов госу­дарство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с дли­тельными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др

стимулирующая . С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа ра­бочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный ха­рактер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Элементы налога

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым отно­сятся:

объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, изме­римые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юриди­ческое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;;

налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от на­лога;

срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

правила исчисления и порядок уплаты налога ; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки .

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода ( например, на тонну нефти или газа ).

2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 % ) .

3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах можно сказать что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

3. Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря­док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначе­ния. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность.

Современные принципы налогообложения получились таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможно­стей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть про­грессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачи­вается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка налога оди­накова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов но­сило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недо­пустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна остав­лять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учрежде­ний, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной эконо­мической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кодастровый — (от слова кодастр — таблица, справочник) когда объект налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога мо­жет служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по уста­новленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, ис­пользуется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого ме­тода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный на­лог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организа­цией, на которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, за­работной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

1. Налогоплательщиками признаются:
1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;
2) индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.
3. Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов деятельности.

2. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются :
1) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, - выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц;
2) для налогоплательщиков указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом обложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента.

3. Налоговая база налогоплательщиков , указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового Кодекса, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы учитываются любые доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.
При осуществлении налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, за исключением налогоплательщиков - физических лиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. Указанные выплаты не учитываются при исчислении налоговой базы, если они производятся из прибыли, остающейся в распоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иные безвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются в налоговую базу в части сумм, превышающих 1 000 рублей в расчете на календарный месяц.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей. В случае, если работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под иную ставку социального налога, право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога не возникает.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма доходов, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 Налогового Кодекса, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в Российской Федерации и исчисляемых в соответствии со статьей 210 Налогового Кодекса, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, предусмотренных в пункте 1 статьи 221 Налогового Кодекса. При расчете указанного дохода не производятся налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 220 Налогового Кодекса.
Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются в составе налогооблагаемых доходов как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
В аналогичном порядке в составе доходов учитываются следующие виды дополнительных материальных выгод, получаемых работником и (или) членами его семьи за счет работодателя, за исключением случаев, когда материальная выгода образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг, на основании законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления. К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности:
- дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;
- дополнительная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями (клиентами);
-материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, определяемая по правилам, предусмотренным пунктом 2 статьи 212 Налогового Кодекса;
- материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части авторского и лицензионного договоров, определяется в соответствии со статьей 210 с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 Налогового Кодекса.
Налоговые базы, предусмотренные пунктами 2 и 3 настоящей статьи, определяются независимо друг от друга.

Налоговый период
Налоговым периодом признается календарный год.

38.Ставки налога, применяемые налогоплательщиками-работодателями

Для налогоплательщиков, являющихся работодателями, применяются две шкалы ставок:

1. Для организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

2. Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Регрессивные ставки применяются работодателями при условии, что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одного наемного работника превышала 50 000 руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина такой налоговой базы умножается на четыре.

При расчете величины налоговой базы, позволяющей принимать регрессивные ставки налогообложения, в среднем на одного работника в 50 000 рублей, в организациях не учитываются:

- 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников свыше 30 человек

- 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, если численность работников до 30 человек (включительно)

Если налогоплательщики не соответствуют данному критерию, то они уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого конкретного работника.

Вновь созданные налогоплательщики в течение первого налогового периода уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.

Если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становится менее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Таким образом, при исчислении суммы ЕСН используется величина налоговой базы в среднем на одного работника, а затем производится расчет суммы налога в зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалы отнесена налогооблагаемая база: до 100 000 руб., от 100 001 руб. до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. или свыше 600 000 руб.

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цель выведения из “тени” части заработной платы налогоплательщиков, так как с увеличением начислений в пользу работников снижается размер отчислений ЕСН, а установление определенных условий ее применения направлено на то, чтобы высокая зарплата в организации выплачивалась всем работникам, а не определенной группе лиц либо только руководящему составу.

Статья 17 Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму для исчисления суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. При определении суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы, превышающей 600 000 рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренных шкалой ст. 241).

Налоговые льготы, предоставляемые налогоплательщикам- работодателям

От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаются налогоплательщики-работодатели в следующих трех случаях:

1. Организации любых организационно-правовых форм - с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленных работникам, являющихся инвалидами I, II и III групп.

2. С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующие категории работодателей:

- Общественные организации инвалидов, в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения

- Организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;

- Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

3. Налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. В случае, если иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования – в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

РАСЧЕТАНАЯ СТАВКА

для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %, применяется расчетная ставка, равная 16,67 % (20:120-100 %), а при ставке 10 % - соответственно 9,09 % (10:110-100 %). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При определении суммы НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, предъявляемой к возмещению из бюджета, применяется расчетная ставка налога в размере 13,79 %. Это обусловлено тем, что в цену ГСМ включается налог на реализацию горюче-смазочных материалов по ставке 25 %.

Федеральными являются налоги , устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы от капитала;

- подоходный налог с физических лиц;

- единый социальный налог;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги , устанавливаемые Налоговым кодексом и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

К ним относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Местными являются налоги , устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование или дарение;

- местные лицензионные сборы.