Реферат: Учет заработной платы на предприятии 5

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение ……………………………………………………………………………....5

1 Теоретические основы организации учета оплаты труда……………………..7

1.1 Формы и системы оплаты труда в некоммерческих организациях…………..7

1.2 Учет и налогообложение заработной платы …………………………………13

1.3 Оценка фонда заработной платы и его влияние на финансовой

результат деятельности предприятия ………………………………………...25

2 Учет оплаты труда в Ассоциации по защите прав

предпринимателей Восточного Оренбуржья…………………………………30

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия ...……………………….30

2.2 Учет и расчеты с персоналом по заработной плате ………………………...35

2.3 Анализ фонда заработной платы………………………………………………47

3 Пути совершенствования учета оплаты труда

в некоммерческих организациях……………………………………………....52

3.1 Методы повышения эффективности организации, учета

и расчетов оплаты труда ……………………………………………………....52

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда ………….…………………..59

Заключение………………………………………………………………………….65

Библиографический список…………………………………………………..……67

Приложение ………………………………………………………...………………71

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

С переходом к рыночным отношениям принципиально меняется сущность таких важнейших экономических категорий и процессов, как оплата труда и формирование доходов. Если при централизованной системе планирования народного хозяйства единственным способом обеспечения трудящихся материально-жизненными благами являлось их распределение на основе провозглашенного (хотя и практически неосуществимого) принципа эквивалентности меры труда и меры потребления каждого члена общества, то при рыночной системе эти блага не распределяются из какого-то центра, а определяются в каждом конкретном случае на основе принципа прямого обмена квалификации и времени наемного работника на заработную плату и доход от участия в прибыли. При такой системе заработная плата – это не часть национального дохода, выделяемая государством для оплаты труда, а часть дохода предпринимателя (как собственника средств производства и работодателя), расходуемая им для оплаты труда наемных работников в соответствии с условиями найма (трудовым договором) и результатами труда.

Трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно- правовых форм устанавливается законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Следовательно, оплата труда - это обязанность работодателя по выплате наемному работнику заработанных им средств за выполнение работы в соответствии с условиями трудового договора.

Целью данной работы является выявление особенностей организации оплаты труда в некоммерческих организациях, изучение аналитических сведений практической деятельности конкретного предприятия и выработка предложений по совершенствованию стимулирования персонала.

Для достижения поставленной цели был поставлен следующий круг задач:

- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;

- изучить положительный опыт существующих форм и систем оплаты труда;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учёта и организации оплаты труда в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья;

- проанализировать использование фонда оплаты труда;

- внести предложения по совершенствованию системы стимулирования

Проведенные исследования в основном опирались на данные аналитического и синтетического учета, нормативные документы, регулирующие функционирование заработной платы, а также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов.

В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности, факторный анализ сравнения, финансовый анализ.

Структура работы представляет собой взаимодополняющие друг друга части: теоретическая, практическая, а также введение и заключение.

Данная тема достаточно хорошо освещена в современной литературе.

1 Теоретические основы организации учета оплаты труда

1.1 Формы и системы оплаты труда в некоммерческих организациях

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно- постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия).

Различают денежную и неденежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма, что обусловлено ролью денег как всеобщего эквивалента в товарно-денежных отношениях субъектов рынка. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка.

Как социально-экономическая категория заработная плата требует рассмотрения с точки зрения ее роли и значения для работника и работодателя. Для работника заработная плата – главная и основная статья его личного дохода, средство воспроизводства и повышения уровня благосостояния его самого и его семьи, а отсюда и стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда для увеличения размера получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работников – это расходуемые им средства на использование привлекаемой по найму рабочей силы, что составляет одну из основных статей расхода в себестоимости производимых товаров и услуг. При этом работодатель, естественно, заинтересован в возможном снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции, хотя в то же время может оказаться целесообразным увеличить расходы на рабочую силу в целях повышения ее качественного уровня, если это позволит увеличить прибыль предприятия за счет стимулирования трудовой и творческой инициативы работников. Кроме того уровень оплаты труда оказывает ощутимое воздействие на поведение и работника, и работодателя, складывающееся в связи с регулированием отношений между ними в условиях неравновесного состояния спроса и предложения рабочей силы на рынке труда.

Таким образом, в условиях рыночных отношений оплата труда призвана выполнять не только воспроизводственную и стимулирующую функцию, но и регулирующую.

Оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда и максимальным размером не ограничивается.

Некоммерческие организации самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.

В некоммерческих организациях существуют следующие системы оплаты труда:

а) повременная (тарифная) - оплачивается то время, которое работник фактически отработал:

1) простая;

2) повременно-премиальная;

б) сдельная (оплачиваются те услуги, которые работник оказал):

1) простая;

2) сдельно-премиальная;

в) бестарифная оплата труд;

г) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую предприятие может направить на выплату заработной платы).

Установленные системы оплаты труда отражаются в трудовых договорах с конкретными работниками.

При повременной (тарифная) оплате труда - оплате подлежат только реально отработанные часы. При этом оплата осуществляется:

- исходя из количества отработанных часов;

- исходя из количества отработанных дней;

- исходя из утвержденного оклада.

Принятая в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья повременная (тарифная) оплата труда утверждена в Положении об оплате труда и отражена в штатном расписании.

Штатное расписание составлено по форме N Т-3 (утвержденной Госкомстатом России от 05 января 2004 г. N 1) и утверждено приказом руководителя предприятия. (Штатное расписание Приложении 1).

Для определения количества времени, фактически отработанного работниками организации, ведется табель учета рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу.

Табель заполняется по форме N Т-13 (если он ведется на компьютере). Формы утверждены постановлением Госкомстата России .

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

При повременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы и премии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная плата начисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальные суммы выписываются вместе с оплатой труда.

Сдельная оплата труда - когда заработная плата зависит от количества проделанной работы (товаров, услуг), которую он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

Простая сдельная оплата труда - при начислении заработной платы учитываются расценки, установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы (товаров, услуг).

Заработная плата исчисляется следующим образом:

ЗП = Рсд. * Vус. (1.1.1)

где Рсд. - сдельная расценка на единицу оказанной услуги;

Vус. – Объем оказанных услуг.

Сдельная расценка рассчитывается следующим образом:

Рсд. = С * N (1.1.2)

где С - часовая (дневная) ставка;

N - часовая (дневная) норма выработки.

Норма выработки - это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицу рабочего времени Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

При сдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы и премии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлять процент от оклада.

Расчет сдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простой сдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработной платой.

Бестарифная оплата труда применятся в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности предприятия.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается следующим образом:

ЗП = Фзп / ∑ Кт * Кт (1.1.3)

где Фзп - фонд заработной платы;

∑ Кт – общая сумма коэффициентов трудового участия;

Кт - коэффициент трудового участия конкретного работника.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициента устанавливается на общем собрание работников предприятия и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя.

При начислении заработной платы по системе плавающих окладов учитывается прибыль организации за данный период, работа сотрудников и объем денежных средств, предназначенных на оплату труда работников.

Заработная плата может ежемесячно увеличиваться или уменьшаться на определенный коэффициент. Система плавающих окладов может быть утверждена с согласия работников организации и указывается в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается следующим образом:

ЗП = О * К (1.1.4)

где О - оклад работника;

К - коэффициент повышения (понижения) заработной платы.

Коэффициент повышения или понижения заработной платы определяется администрацией предприятия. Коэффициент рассчитывается следующим образом:

К = ∑Д / Фзп (1.1.5)

где ∑Д - сумма средств, направляемая на выплату заработной платы;

Фзп - фонд оплаты труда, установленный в штатном расписании.

Оплата труда совместителей - совместительство предполагает выполнение человеком в свободное от основной деятельности время другой регулярно оплачиваемой работы (ст. 282 ТК РФ). Так он может трудиться как по месту основной работы, так и в других фирмах. В зависимости от этого совместители могут быть внутренними и внешними. Однако при оформлении отношений с такими работниками в обоих случаях есть свои особенности. Бывают случаи, когда организации невыгодно принимать в штат сотрудника на условиях полной занятости. Объясняется это просто: по должности нагрузка небольшая, а платить приходится в полном размере. Намного удобнее оформить на работу совместителя, установив ему уменьшенную зарплату.

С совместителем организация заключает трудовой договор. Обязательно указываетя в нем, что данная работа является совместительством. А вот требовать от такого работника трудовую книжку, как это делается в обычных случаях, не надо. Запись о "второй" должности можно сделать только по его собственному желанию по основному месту работы. Для этого специалист должен принести документ, подтверждающий совместительство (ст. 66 ТК РФ). Таким документом может быть обычная справка с места работы.

Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам предприятия. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.

В учете рабочего времени внутренних совместителей есть нюансы. Дело в том, что многие бухгалтеры начисляют таким работникам общую зарплату по основной и совмещаемой должности одновременно. Как правило, они исходят из расчета 1,5 оклада, а это неверно.

Во-первых, несмотря на то, что соответствующие суммы начисляются одному и тому же человеку, должности он занимает разные. Значит, и в табелях они должны проходить отдельными строками, ведь номинально зарплату получают разные специалисты.

А во-вторых, зарплата совместителя рассчитывается исходя из штатного расписания с учетом отработанного времени. То есть определять ее как пол-оклада - неправильно. Отработанные 16 ч совместителем в неделю составляют лишь 40% рабочего времени. Эта цифра и должна учитываться при расчете его зарплаты и налогов с нее.

1.2. Учет и налогообложение заработной платы

Бухгалтерский учет - система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйственного субъекта.

Одной из составляющей этой системы является оплата труда.

Трудовое законодательство РФ направлено на то, чтобы обеспечить рациональную продолжительность рабочего времени и необходимое время для отдыха и восстановления работоспособности.

Основными задачами учета труда и его оплаты является:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, Государственным фондом занятости населения, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- правильное отнесение начисленной з\п. и отчисления на соц. нужды, на счета издержек производства и отражения на счета целевых источников

Учет расчетов по оплате труда Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья осуществляет предпринимательскую деятельность и поэтому учет расчетов по оплате труда ведет раздельным способом, т.е.

а) по уставной деятельности;

б) по предпринимательской деятельности.

В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:

- 70/1 «Расчеты со штатными работниками»;

- 70/2 «Расчеты совместителями»;

- 70/3 «Расчеты по трудовым соглашениям»

Начисление заработной платы отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи товаров (услуг).

Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования.

Дебет 86 "Целевое финансирование"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начислены суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования

Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут быть в пользу:

- бюджета (налог на доходы физических лиц);

Налог исчисляется по ставке 13%.

В учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм.

- организации, в которой работает сотрудник (невозвращенные подотчетные суммы, материальный ущерб);

- третьих лиц (алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда).

Удержание алиментов осуществляется по исполнительным листам.

В учете делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 "Расчеты по исполнительным листам".

Заработная выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумму зарплаты, выданную авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагают (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84).

По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на аванс не начисляются. Сумму этих взносов определяют также только по итогам каждого месяца.

Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем.

Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности.

На сумму выплаченной заработной платы в учете делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 50 «Касса».

Заработная плата выплачивается в течение трех дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату.

Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано".

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

На сумму депонированной заработной платы составляется проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Депонированная заработная плата внесена на расчетный счет:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается.

Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или в специальном реестре.

Книга депонентов открывается на год. Каждому сотруднику в ней отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма.

Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру.

Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи.

Получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Депонированная заработная плата выдана работникам.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса».

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов:

Дебет 76 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов.

С 2005 г. организация предоставляет новую форму федерального государственного статистического наблюдения N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников". Эту форму представляют все юридические лица - коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности, их обособленные подразделения.

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), сведения о численности и заработной плате заполняют за отчетный месяц.

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, средняя численность работников которых не превышает 15 человек (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и совместительству), указанные сведения заполняют ежеквартально - за период с начала года, а разделы 2 и 3 формы - за год.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с гл. 23 ч. 2 НК РФ.

Каждая организация отчитывается перед инспекторами по налогу на доходы физических лиц не позднее 31 марта. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтеру нужно заполнить справку по форме N 2-НДФЛ.

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки. Если сумма налоговых вычетов и (или) скидок в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы:

1) полученные налогоплательщиком в денежной форме (в рублях РФ или иностранной валюте);

2) полученные налогоплательщиком в натуральной форме (см. ст. 211 НК РФ)

Действующие ставки налога на доходы физических лиц:

- для доходов в виде выигрышей и призов - 35% с сумм;

- налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- для остальных видов доходов - 13% (стандартная ставка).

Существует 4 группы налоговых вычетов – стандартные, социальные, профессиональные и имущественные.

К стандартным налоговым вычетам относятся:

- для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

- для иждивенцев - 600 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 40 000 руб.);

- для лиц, получивших инвалидность в связи с радиоактивным воздействием, а также законодательно приравненных к ним лиц - 3 000 руб. в месяц;

- для героев СССР и России, инвалидов войн и конфликтов, а также законодательно приравненных к ним лиц - 500 руб. в месяц.

Социальные налоговые вычеты гарантируют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей. Общая сумма социального налогового вычета, не может превышать 38 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами. Их суть состоит в следующем.

Налогоплательщик имеет право исключить из налогооблагаемой базы по налогу на доходы суммы, полученные им от продажи имущества, находившегося в его собственности. Общий размер разрешенного вычета без процентов по ипотечным кредитам ограничен суммой 1 000 000 руб. Он может быть применен только для одного строительства или покупки. Если в одном налоговом периоде вычет не может быть использован, то он переносится на последующие налоговые периоды до полного исчерпания.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы вычитать из полученных доходов понесенные ими расходы, имеющие прямое отношение к данным доходам. К ним относятся: лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие граждане, занимающиеся частной практикой, лица, получающие доходы от выполнения работ и оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, и люди творческих профессий. Осуществление расходов должно быть подтверждено документально.

Для доходов со ставками, отличающимися от стандартной ставки (равной 13%), налоговые вычеты не применяются.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма копеек менее 50-ти отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Начисление налога на доходы физических лиц в бухгалтерском учете оформляется:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 – «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников.

Некоммерческие организации — юридические лица, производящие выплаты физическим лицам, признаются плательщиками единого социального налога.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, в том числе в натуральной форме.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам (пункт 3 статьи 238 НК РФ).

От уплаты налога освобождаются:

а) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

б) налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога:

- Федеральный бюджет 20%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1%;

- Территориальные фонды обязательного медицинского страхования 2%;

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.

а) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

б) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

в) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

г) расходов, подлежащих зачету;

д) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В учете при начислении ЕСН делаются следующие проводки:

а) Дебет 26, 44, 69, 86

Кредит 69-1-1 Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

б) Дебет 26, 44, 69, 86

Кредит субсчет 68 "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

в) Дебет 26, 44, 69, 86

Кредит субсчет 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

г) Дебет 26, 44, 69, 86

Кредит субсчет 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

При перечислении с расчетного счета ЕСН в учете делаются проводки:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" (69-1, 69-2, 69-3)

Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.

Некоммерческие организации — производящие выплаты физическим лицам, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, кроме случаев, когда подобные выплаты отражены в договоре.

В Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах составляет 0,2.

В учете делается проводка при начислении:

Дебет 26, 44, 69, 86

Кредит 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

При перечислении:

Дебет 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Кредит 51 «Расчетный счет».

1.3. Оценка фонда заработной платы и его влияние на финансовой результат деятельности предприятия.

Фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.

Исследование фонда оплаты труда проводят в тесной взаимосвязи с анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, т.к. при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

Основными задачами анализа использования средств на оплату труда являются:

- систематический контроль за использованием средств на оплату труда;

- выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.

Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования применяют деление общего фонда оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. К переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к переменной части. К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель фонда заработной платы, который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на фонд заработной платы может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов невелика, но и она весьма невыгодна для предприятия.

Помимо заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда, внеурочные работы, расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель фонда заработной платы.

Анализ фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом.

При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

Анализ фонда оплаты труда начинается с анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников.

При анализе фонда заработной платы выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию.

Абсолютное отклонение определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда заработной платы:

ФЗПабс. = ФЗПфакт. – ФЗПпл (1.3.1)

где ФЗП абс. – абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПпл. – фонд заработной платы по плану;

ФЗПфакт. – фонд заработной платы фактически.

Относительное отклонение – разность между фактической суммой фонда оплаты труда и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству. При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства:

ФЗПотн. = ФЗПфакт./ ФЗПскоррект. (1.3.2)

ФЗПскоррект. = (ФЗПпост.пл. + ФЗПпер.пл.)* КВП (1.3.3)

где ФЗПотн. – относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗПскоррект. – скорректированный фонд заработной платы;

ФЗП пост.пл.– постоянная часть фонда заработной платы по плану;

ФЗП пер.пл. – переменная часть фонда заработной платы по плану;

КВП – коэффициент выполнения плана по производству.

Основные факторы изменения фонда заработной платы:

а) Изменение численности персонала;

б) Изменение структуры персонала;

в) Изменение времени работы персонала;

г) Изменение ставок зарплаты;

д) Изменение условий премирования.

Для аналитического исследования будем использовать следующую формулу (влияние факторов на повременный фонд заработной платы):

ФЗПпост. = Ч * Д * t * ЗПч (1.3.4)

где Ч – среднесписочная численность работников;

Д – количество дней, отработанных одним работником за год;

t – средняя продолжительность рабочего дня;

ЗПч – среднечасовая заработная плата одного работника.

Особого внимания в Факторном анализе требует изучение причин отклонений численности и отклонений средней зарплаты. Средняя зарплата определяется исходя из фонда зарплаты работников списочного состава, включая совместителей и включая суммы материального поощрения.

Рациональная организация оплаты труда на предприятии позволяет стимулировать результаты труда и деятельность его работников, обеспечивать конкурентоспособность на рынке труда готовой продукции, не обходимую рентабельность и прибыльность продукции.

Цель рациональной организации оплаты труда – обеспечение соответствия между ее величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.

Организация оплаты труда непосредственно на предприятии состоит из следующих основных элементов:

а) формирование фонда оплаты труда;

б) нормирование труда;

в) установление тарифной системы;

г) определение формы и системы заработной платы.

Заработная плата является частью национального дохода страны, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда. От оплаты труда зависит рост реальных доходов и уровень материального благосостояния работников. Предприятие обязано использовать оплату труда как важнейшее средство стимулирования роста его производительности, ускорения научно-технического прогресса, улучшения качества продукции, повышение эффективности производства и укрепления дисциплины. Для этого предприятие само определяет формы и системы оплаты труда работников, не допуская уравнительности; вводит различные доплаты (за совмещение профессий, увеличение объема выполняемых работ и т.д.). При этом доплаты могут выплачиваться без каких-ограничений, но за счет и в пределах экономии фонда заработной платы высвобожденных работников. Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Полученные результаты анализа не всегда совпадают. Это говорит о том, что только всестороннее изучение всех факторов сможет дать адекватную оценку произошедшим изменениям.

2 Учет оплаты труда в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья

2.1 Общая характеристика деятельности предприятия

Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья создана в соответствии с Конституцией РФ, Федеральными законами «О некоммерческих организациях», «Об общественных объединениях», ГКРФ и является некоммерческой организацией в форме объединения юридических лиц на добровольной основе на основании договора.

Ассоциация является юридическим лицом, обладает обособленным
имуществом на праве собственности: может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; имеет
самостоятельный баланс либо смету, расчетные и иные счета, в том числе
валютные в учреждениях банков. Ассоциация имеет круглую печать.
Штамп, бланки с указанием своего наименования.

Целями создания Ассоциации являются:

а) представление и защита прав и имущественных интересов членов Ассоциации;

б) координация их предпринимательской деятельности;

в) оказание правовой и информационной помощи;

г) экспертное обеспечение малого предпринимательства.

Руководящими и контролирующими органами управления Ассоциации
являются:

а) Общее собрание - высший орган управления, к исключительной компетенции которого относится решение следующих вопросов:

1)внесение изменений и дополнений в Устав ассоциации или утверждение Устава ассоциации в новой редакции;

2) определение основных направлений деятельности Ассоциации, принципов формирования и использования ее имущества;

3) утверждение годового отчета и годового бухгалтерского баланса;

б) Совет - избирается общим собранием сроком на один год из членов Ассоциации в количестве 7 человек и является руководящим органом в период между собраниями.

Полномочия Совета:

1) определяет размер вступительных и членских взносов, а также стоимость имущественных и интеллектуальных взносов;

2) осуществляет контроль за деятельностью Президента и аппарата управления;

3) в порядке исключения уменьшает некоторым членам Ассоциации вступительный взнос и (или) членские взносы, либо освобождает от внесения вступительного взноса;

4) утверждает штатное расписание;

5) назначает оклады и премии сотрудникам ассоциации.

в) Президент - является исполнительным органом Ассоциации. Текущее руководство деятельности Ассоциации осуществляется Президентом Ассоциации на принципах единоначалия, который несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Ассоциацию задач и осуществление ей своих функций, сохранность имущества и рациональное использование средств Ассоциации.

г) Ревизионная комиссия избирается Собранием в количестве 3 человек для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ассоциации.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность
бухгалтерского учета в ассоциации, своевременное предоставление
отчетов в соответствующие органы, а также сведений о деятельности
ассоциации, представляемых членам и в средства массовой информации,
несет Президент и Главный бухгалтер в соответствии с их
полномочиями.

Все документы ассоциации хранятся в сейфе офиса ассоциации и могут
выносится из офиса только с разрешения должностных лиц ассоциации
под расписку.

Имущество Ассоциации образуется за счет:

- вступительных и членских взносов членов Ассоциации и других
добровольных взносов юридических и физических лиц и иных поступлений,
не запрещенных действующим законодательством;

- доходов от предпринимательской деятельности Ассоциации:

- доходов от гражданско-правовых сделок, от внешнеэкономической
деятельности и других, не запрещенных законом поступлений.

Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья для достижения своих целей, параллельно с уставной деятельностью занимается предпринимательской деятельностью:

а) оказывает физическим и юридическим лицам консультационные услуги;

б) осуществляет продажу товаров (диски – правовая система «Гарант»).

Среднесписочный состав 8 человек.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Бухгалтерский учет ведет один главный бухгалтер Ламерт О.И.. Она имеет высшее образование и ее бухгалтерский стаж работы составляет 10 лет.

С 2002 года бухгалтерский учет ведется автоматизировано в бухгалтерской программе «1С Предприятие».

Ассоциация по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья находится по адресу: 462419, Оренбургская область г. Орск пр. Металлургов 6а, комната 307.

В связи с тем, что штат предприятия небольшой, большинство сотрудников имеют высшее образование, уровень культуры находится на высоком уровне. Оставляет приятное впечатление грамотное и корректное общение, как между сотрудниками предприятия, так и с клиентами.

Нами проведена оценка основных технико-экономических показателей работы предприятия за 2004-2005 гг. (см. табл. 2.1.1)

Таблица 2.1.1

Технико-экономические показатели Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья

Продолжение таблицы 2.1.1

Выручка от продажи товаров (работ, услуг)составила в 2005 г. 1055 тыс. руб., что на 48 тыс. руб., меньше чем в 2005 году.

Низкий процент себестоимости в выручке в среднем 20,9% объясняется тем, что предприятие в основном оказывает консультационные услуги, осуществляет продажу покупных товаров, а затраты на покупные товары незначительны.

Прибыль от продажи товаров (работ, услуг) в 2005 снизилась на 54 тыс. руб. или на 81,82% по сравнению с 2004 г. Валовая прибыль в 2005 г. также снизилась на 62 тыс. руб. или на 7,001%. Это произошло за счет снижения выручки от продажи товаров (работ, услуг).

В динамике наблюдаетя снижение дебиторской задолженности за период 2004–2005гг.., на 74 тыс. руб. или на 37,76%. Кредиторская задолженность увеличилась на 116,67% и составила в 2005г. 429 тыс. руб. Данная динамика отрицательно сказывается на работе ассоциации, поэтому нужно пересмотреть некоторые положения работы с клиентами и стараться снизить размер дебиторской и кредиторской задолженности до минимума, и не допускать ее роста. Для этого необходимо систематизировать контроль за срокам погашения задолженностей.

В разрезе численности и фонда заработной платы можно отметить рост, так численность за анализируемый период увеличилась на 1 человека (с 7 до 8 человек), фонд заработной платы увеличился на 161 тыс. руб. (с 336 до 497 тыс. руб.), также увеличилась среднемесячная заработная плата на 30% (с 4000 до 5200 руб.). В общем, уровень среднемесячного дохода можно оценить как удовлетворительный.

Уровень рентабельности от продаж в 2005 году по сравнению с 2004г. снизился на 4,84%.

Положительным моментом является отсутствие убытков за анализируемый период.

Хотя в 2005 г. наблюдалось снижения ряда показателей, но уровень работоспособности предприятия в целом можно оценивать удовлетворительно, не следует забывать, что основной целью некоммерческой организации не является получение прибыли.

2.2 Учет и расчеты с персоналом по заработной плате

Учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Чтобы правильно начислять заработную плату, в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья четко и грамотно ведется учет отработанного времени с первого момента приема работника на определенную должность.

Основанием для приема на работу являются:

- заявление о приеме на работу;

- приказ (распоряжение) директора о приеме на работу данного работника с указанием зачисления на работу;

- трудовой договор.

На каждого работника предприятия в начале года или при приеме на работу открывается лицевой счет (форма № Т-54), с присвоением табельного номера и налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица. Он содержит все сведения о продвижении работника по службе (в том числе изменения оклада), а также все материалы о ежемесячных начислениях и удержаниях из заработной платы. В нем сосредоточены данные об отпусках, о больничных листах и т.п. Этот документ является главным источником цифр для расчетов пенсии работнику. Поэтому по закону он должен храниться в архиве в течение 75 лет после увольнения работника.

Используя первичные документы, подтверждающие выполнение работы (табель учета рабочего времени, акт приемки работ и т.д.), бухгалтер приступает к начислению, то есть расчету, заработной платы и других выплат работнику.

При этом используется лицевой счет работника с последующим переносом результатов в платежную ведомость или в расчетно-платежную ведомость.

Платежная ведомость содержит только результат расчета суммы, причитающейся работнику к выдаче, а расчетно-платежная ведомость по графам регистрирует все начисления и удержания для каждого работника. Результаты расчетов переносятся также и в налоговую карточку работника. Таким образом ведется текущий учет совокупного годового дохода работника и удержаний налогов с него.

При начислении заработной платы и других выплат и списания расходов на оплату труда бухгалтер определяет их источники.

1) доходы от предпринимательской деятельности;

2) доходы от уставной деятельности.

В Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья действует повременная оплата труда исходя из месячного оклада. Если сотрудник по какой либо причине отработал не полный месяц, то заработная плата ему выплачивается за фактические отработанные дни.

Таблица 2.2.1

Размер пособия по временной нетрудоспособности

Указом Президента Российской федерации установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из фактического заработка работающих граждан и стажа работы.

Из данных таблицы 2.2.2 видно, что фонд оплаты труда за январь 2005г. составил 47725 руб. 00 коп. Все сотрудники офиса и отдела продаж отработали месяц в полном объеме отсутствующих по какой либо причине не было. Расчет заработной платы производился исходя из должностного оклада согласно штатному расписанию. Для примера порядка расчета заработной платы рассмотрим расчет заработной платы одного сотрудника поэтапно.

Аленский И.А. - его заработная плата к выдачи составила 9 557руб.00коп.

- сумма доплат по уральскому коэффициента рассчитывается

(9500 * 15%)= 1 425 руб. 00 коп;

- итого начислено 9500 + 1425 = 10 925 руб. 00 коп;

Аленский И.А. детей не имеет поэтому его вычет составляет 400 руб. до 20 000 тысяч рублей совокупного дохода за год.

- сумма облагаемая подоходным налогом 10 925 – 400 = 10 525руб.00 коп;

- сумма подоходного налога 10 525 * 13% = 1368 руб.;

- заработная плата к выдачи составила 10 925 – 1 368 = 9 557 руб. 00 коп.

Из данных таблицы 2.2.3 видно, что фонд оплаты труда за февраль 2005г. меньше фонда оплаты труда за январь 2005г. на 874руб. 00коп. и составил 46851руб. 00коп. Это объясняется тем, что ряд сотрудников в феврале месяце отсутствовали по временной не трудоспособности. Расчет заработной платы производился исходя из должностного оклада согласно штатному расписанию и больничным листам предъявленными сотрудниками ассоциации. Для примера порядка расчета заработной платы рассмотрим расчет заработной платы одного сотрудника по этапно.

Токарев Е.Е. отработал 15 дней и его заработная плата к выдачи составила 5 082 руб. 47 коп.

- сумма заработной платы за отработанное время рассчитывается

(5500 / 20 * 15) = 4 125 руб. 00 коп.;

Токарев Е.Е. проработал в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья 3 года и поэтому размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 60%.

- сумма по больничному листу (5 500 – 4 125) * 60% = 825 руб. 00 коп.;

- сумма доплат по уральскому коэффициента рассчитывается

4 950 * 15% = 742 руб. 50 коп.;

- итого начислено 4 950 + 742,50 = 5 692 руб. 50 коп.;

Токарев Е.Е. имеет одного ребенка и поэтому его вычет составляет 400 руб. до 20 000 рублей совокупного дохода за год на себя и 600 руб. до 40 000 руб. совокупного дохода за год на ребенка.

- сумма подоходного налога ((6325 + 5692,50) – (400 + 600 + 400 + 600)) * 13% = 610 руб. 00 коп;

- заработная плата к выдачи 5 692,50 – 610 = 5082 руб. 50 коп.

Фонд оплаты труда всех сотрудников Ассоциации за январь месяц составил 47725 руб. 00 коп. В ассоциации Президент и главный бухгалтер совмещают уставную и предпринимательскую деятельность, и их заработная плата составляет 18975руб. 00 коп. Начисление заработной платы сотрудников Ассоциации происходит следующим образом.

Главный бухгалтер ведет раздельный учет доходов от уставной деятельности и предпринимательской деятельности – это необходимо для правильного распределения расходов и исчисления налога на прибыль.

Заработная плата президента и главного бухгалтера распределяется пропорционально доли дохода от предпринимательской или уставной деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности за январь 2005г. составили 42000 руб. 00 коп.

Доходы от уставной деятельности за январь 2005г. составили 63000 руб. 00 коп.

Удельный вес доходов от уставной деятельности составил 60% (63000 / (63000 + 42000) * 100%).

Начисление на заработную плату президента и главного бухгалтера распределяются следующим образом:

- Расходы на заработную плату от уставной деятельности Президента и главного бухгалтера составляют (18975,00 * 60%) 11385 руб. 00коп.;

- Расходы на заработную плату от предпринимательской деятельности Президента и гл. бухгалтера составляют (18975,00 – 11385,00) 7590руб. 00коп.;

- Расходы на заработную плату от уставной деятельности сотрудников ассоциации составляют (35650,00 – 7590,00) 28060 руб.00 коп.;

- Расходы на заработную плату от предпринимательской деятельности сотрудников ассоциации составляют (12075,00 + 7590,00) 19665 руб.00 коп.;

Заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся уставной деятельностью выплачивается за счет членских взносов.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

- Дебет 26 Кредит 70 - 28060 руб.– начислена заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся уставной деятельностью;

- Дебет 44 Кредит 70 - 19665 руб. – начислена заработная плата сотрудникам ассоциации, занимающиеся предпринимательской деятельностью;

- Дебет 70 Кредит 68 - 5632 руб.– удержан налог на доходы с физических лиц;

- Дебет 86 Кредит 76 – 63000 руб. – начислены членские взносы;

- Дебет 51 Кредит 86 – 63000 руб. - поступили членские взносы;

- Дебет 62 Кредит 90 – 42000 руб.– выручка от предпринимательской деятельности;

- Дебет 51 Кредит 62 – 42000 руб. поступили денежные средства от реализации товаров (услуг);

- Дебет 50 Кредит 51 – поступили денежные средства в кассу для выдачи заработной платы;

- Дебет 70 Кредит 50 – 42092 руб. 75коп. выдана заработная плата работникам Ассоциации.

- Дебет 68 Кредит 51 - 5632 руб. – перечислен налог на доходы с физических лиц;

Оплата труда по больничному листу осуществляется за счет Фонда социального страхования.

Оплачиваемый отпуск в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья предоставляться сотруднику ежегодно. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники.За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы в данной организации, однако действующим законодательством определены отдельные категории работников, отпуск которым может быть предоставлен до истечения этого срока. В частности, к ним относятся работники, переведенные из одной организации в другую, работники моложе 18 лет. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года в соответствии с принятым в организации графиком ухода в отпуска.

График отпусков составляется не позднее чем за две недели до начала календарного года по форме N Т-7 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1). Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включают и не оплачиваются выходные и праздничные дни приходящиеся на время отпуска.

В случае если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом) медицинского учреждения, согласно ст.70 КЗоТ в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности (болезни).

Сотруднику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные).

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Сумма отпускных облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в обычном порядке.

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника.

Общий порядок исчисления среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ.

А его особенности утвердило Правительство РФ своим постановлением от 11 апреля 2003 г. N 213.

Так, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.

Для расчета средний дневного заработка, необходимо определить:

- расчетный период;

- сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.

Расчетный период для оплаты отпуска - это три месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие уходу работника в отпуск.

Средний дневной заработок работника для оплаты отпускных определяется по формуле:

СдЗП = ∑Дв / (3 * 29,6) (2.2.1)

где ∑Дв - сумма выплат сотруднику в расчетном периоде;

3 и 29,6 - три календарных месяца и среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных рассчитывается:

ЗПо = СдЗП * 28 (2.2.2)

где СдЗП - средний дневной заработок работника;

28 - количество дней отпуска.

Рассмотрим расчет суммы отпускных на примере одного работника. Белоусовой предоставляется очередной ежегодный отпуск с 5 августа 2005 года.

В расчетный период включаются - май, июнь и июль 2005 года;

Месячный оклад – 3500 руб.00коп.

В июни месяца, согласно учетной политики Белоусовой была начислена премия в сумме 350 руб.

Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней.

Средний дневной заработок Белоусовой составляет (3500 + 3850 + 3500) /

/ (3 * 29,6) = 122 руб. 18 коп.

Таблица 2.2.4

Показатели оплаты труда за очередной отпуск Белаусовой

В учете главный бухгалтер составляет следующие проводки, Белаусова занимается только уставной деятельностью:

- Дебет 26 Кредит 70 - 3934 руб.28 коп. – начислена сумма отпускных;

- Дебет 70 Кредит 68 - 511 руб.00 коп. – удержан налог на доходы с физических лиц;

- Дебет 50 Кредит 51 – поступили денежные средства в кассу;

- Дебет 70 Кредит 50 – 3423 руб. 28 коп. выданы отпускные Белаусовой.

Два раза в год (июнь, декабрь) в соответствии с учетной политикой данного предприятия сотрудникам к основной заработной плате начисляются премиальные денежные средства в размере 10% от месячного оклада, согласно штатному расписанию.

На основании таблицы 2.2.5 мы видим, что фонд заработной платы за июнь месяц увеличился за счет начисления премий, согласно учетной политики Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья.

2.3 Анализ фонда заработной платы

Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы. И об этом необходимо помнить всегда.

Заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, поступающая в его личное потребление.

Цель рациональной организации оплаты труда – обеспечение соответствия между ее величиной и трудовым вкладом работника в общие результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть установление соответствия между мерой труда и мерой потребления.

Рассмотрим, как и за счет, каких факторов изменился фонд заработной платы в Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья за 2004 - 2005г.г.

Таблица 2.3.1

Исходные данные для анализа заработной платы

Расчет производили способом абсолютных разниц, на основании данных таблицы 2.3.1:

- изменение фонда заработной платы за счет изменения численности сотрудников Ассоциации составляет ((8 – 7) * 48000) = + 48000 руб.;

- изменение фонда заработной платы за счет изменения заработной платы одного сотрудника составляет (8 * (62125 – 48000)) = + 113000 руб.

- Изменение фонда заработной платы составляет (48000 + 113000) = +161000 руб.

Таким образом, фонда заработной платы с 2004г. по 2005 г. увеличился на 47,92 % (161000 руб. 00 коп.) и составляет 497000 руб. 00коп. Это произошло в большей степени за счет повышения в 2005 г. заработной платы сотрудникам ассоциации в среднем на 29,43 % и за счет изменения численности сотрудников на 14,29%.

Динамика факторов, влияющих на увеличение фонда заработной платы произведена в таблице 2.3.1

Таблица 2.3.2

Движение сотрудников Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья за 2004 - 2005гг..

Продолжение таблицы 2.3.2

По приведенным данным (см. таблицу 2.3.2) мы видим, что в 2004 году было принято 3 чел., и уволено 3 чел., коэффициент текучести составил 0,38, в 2005 году принятых на работу было 1 чел. и уволенных 1чел., коэффициент текучести составил 0,13

Коэффициент оборота по приему на работу в 2005 г. снизился (0,38 – 0,13) на 0,25, а коэффициент оборота по выбытию на (0,38 – 0,13) = 0,25. Уволенных за нарушение трудовой дисциплины в ассоциации не было, все работники ассоциации были уволены по собственному желанию.

Таблица 2.3.3

Изменение средней заработной платы Ассоциации по защите прав предпринимателей Восточного Оренбуржья за 2004 - 2005гг..

Из данных таблицы 2.3.3 мы видим, что в 2005г. заработная плата сотрудников ассоциации выросла в среднем на 47,92%, это произошло за счет увеличение должностных окладов. Рост заработной платы сотрудников офиса составил 51,22% и рост заработной платы сотрудников отдела продаж составил 38,89%.

Таблица 2.3.4

Показатели, влияющие на использование режимного фонда рабочего времени в динамике

По данным таблицы (см. табл. 2.3.4) мы видим, что режимный фонд рабочего времени в 2005 году составил 2000 чел/дней, это больше на 250 чел/дней или на [(2000/1750*100%)-100% = 14,29%], чем в 2004 году. Число отработанных чел/дней увеличилось на 228 чел/дней или на [(1796/1568*100%)-100% = 14,54%]. Число отработанных чел/дней в 2004 году равно 1568 чел/дней и составило 89,6% от режимного фонда рабочего времени, а число отработанных чел/дней в 2005 году равно 1796 чел/дней и составило 89,8% от режимного фонда рабочего времени.

Число неявок на работу увеличилось на 22 чел/дней или на [(204/182*100%)-100% = 12,09%]. Число неявок на работу в 2004 году равно 182 чел/дней это составляет 10,4% от режимного фонда рабочего времени, а в 2005 году число неявок составило 204 чел/дней – 10,2% от режимного фонда рабочего времени. 92% от неявок на работу в 2004 году и 94% в 2005 году занимают ежегодные отпуска. Удельный вес ежегодных отпусков в 2004 году к режимному фонду рабочего времени составил 9,6%, и в 2005 году так же – 9,6%.

Кадры, и заработная плата – эти понятия тесно связаны между собой. На каждом предприятии должен разрабатываться план по труду и заработной плате. Цель которого заключается в изыскании резервов по улучшению рабочей силы и на этой основе повышение производительности труда. При этом план должен быть разработан так, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы.

Кадры на предприятии классифицируются на рабочих, специалистов, руководителей, учеников. Приоритет следует отдавать руководителям. Практикой установлено, что эффективность работы предприятия зависит от руководителя предприятия. С переходом на рыночные отношения они получили большую самостоятельность в области оплаты труда. Предприятия в этот период стали чаще применять повременно-премиальную и бестарифную систему оплаты труда, а также оплату труда по контракту.

3 Пути совершенствования учета оплаты труда в некоммерческих организациях

3.1 Методы повышения эффективности организации, учета и расчетов оплаты труда

В российском и зарубежном законодательстве термин "некоммерческие организации" относится к организациям, которые в своей деятельности не преследуют целей получения прибыли. В частности, российский Федеральный закон "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 N 7-ФЗ (в ред. от 23.12.2003) устанавливает следующую формулировку данному термину: "Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками".

Законодательно некоммерческим организациям разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, если доходы от нее направляются на достижение уставных целей. Эта деятельность для многих некоммерческих организаций является вынужденной и ведется для поддержания существования.

При осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов. Дело в том, что в соответствии с требованиями законодательства некоммерческая организация обязана вести раздельный учет расходов по предпринимательской деятельности и расходов по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.

Отсутствие раздельного учета влечет за собой огромное количество неблагоприятных последствий: от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации.

Порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Поэтому некоммерческая организация самостоятельно разрабатывает способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепляет его в своей учетной политике.

При этом необходимо руководствоваться следующим.

Во-первых, необходимо четко разделить все расходы организации на:

- прямые, под которыми подразумеваются те расходы, которые непосредственно связаны с осуществлением какого-либо одного вида деятельности (производство конкретного товара, оказания услуги, выполнения работы).

- косвенные, под которыми понимаются те расходы, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности организации в целом.

Определившись с составом прямых затрат, организация должна вести раздельный учет прямых затрат по трем основным группам:

1) расходы, связанные с осуществлением уставной деятельности организации в целом;

2) расходы, связанные с осуществлением конкретных целевых программ (по видам программ);

3) расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Исходя из выше изложенного, организация раздельного учета оплаты труда является обязательным условием для правильного исчисления налога на прибыль некоммерческой организации. Для распределения расходов на оплату труда работников аппарата управления, деятельность которых невозможно прямо отнести на уставную или предпринимательскую, выбирается база распределения расходов на оплату труда. Таковой являются доходы деятельности организации. Учет на предприятии должен обеспечивать аналитику доходов от уставной и предпринимательской деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах реализации (счет 90 «Продажи»). В зависимости от вида деятельности создаются количество аналитических счетов, которые дают возможность разделять доходы по видам деятельности. По истечению отчетного периода рассчитывается удельный вес доходов по видам деятельности в процентном выражении.

Расходы на оплату труда аппарата управления распределяются пропорционально удельному весу доходов на счета учета расходов, от уставной деятельности (счет 26 «Общехозяйственные расходы») и от предпринимательской деятельности (счет 44 «Расходы на продажу»).

При расчете налога на прибыль организации, в расчете участвуют расходы учтенные на счете (44 «Расходы на продажу»), которые формируют базу для исчисления налога на прибыль.

Таким образом, правильное и грамотное построение бухгалтерского учета в организации, в частности раздельный учет оплаты труда является важным элементом для предотвращения негативных налоговых последствий и объективного анализа издержек обращения на предприятии.

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда. Одна из самых серьезных проблем в этой области – отсутствие жесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника, а также от результатов его труда. Живя практически в долг, прежде всего из-за необходимости ежемесячной выплаты ипотечного кредита за собственное жилье, западный работник старается трудиться с большей отдачей, чтобы не оказаться в рядах безработных даже на короткое время; он весьма заинтересован в более производительном труде в расчете на более высокую оплату.

У наших работников, в отличие от западных, при низкой зарплате стимулы к производительному труду крайне ослаблены, а то и вовсе отсутствуют: возникает стремление поменьше напрягаться на своем официальном рабочем месте и больше сил и времени оставить на дополнительные заработки.

С другой стороны, высокая зарплата в развитых странах вынуждает предприятия искать и находить резервы повышения производительности труда (механизировать труд, лучше его организовать и т.п.), в результате чего увеличиваются возможности для нового повышения зарплаты. А поскольку налогообложение доходов прогрессивное, государственный бюджет пополняется.

Потому для развитых экономик характерно стремление повысить минимальную зарплату и тем самым добиться общего увеличения зарплаты.

В нашей стране картина иная: низкая зарплата на фоне сохранения на предприятиях и в организациях излишней численности работников и невысокая производительность труда препятствуют повышению эффективности производства и уровня жизни.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, глубокое изучение Западного, и особенно Японского опыта, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В первую очередь для повышения эффективности организации, учета и расчетов оплаты труда необходимо уделять особое внимание созданию мотивации к труду.

Оплата труда является мотивирующим фактором, только если она непосредственно связана с итогами труда. Работники должны быть убеждены в наличии устойчивой связи между получаемым материальным вознаграждением и производительностью труда. В заработной плате обязательно должна присутствовать составляющая, зависящая от достигнутых результатов. Для российской ментальности характерно стремление к коллективному труду, признанию и уважению коллег и т.д. Сегодня, когда из-за сложной экономической ситуации трудно обеспечить высокую оплату труда, особое внимание следует уделять нематериальному стимулированию, создавая гибкую систему льгот для работников, гуманизируя труд, в том числе:

- признавать ценность работника для организации, предоставлять ему творческую свободу;

- применять программы обогащения труда и ротации кадров;

- использовать скользящий график, неполную рабочую неделю, возможность трудиться как на рабочем месте, так и дома;

- устанавливать работникам скидки на продукцию, выпускаемую компанией, в которой они работают:

- предоставлять средства для проведения отдыха и досуга, обеспечивать бесплатными путевками, выдавать кредиты на покупку жилья, садового участка, автомашины и.

Попытаемся сформулировать мотивирующие факторы организации труда, которые ведут к удовлетворению потребностей высших уровней. На своем рабочем месте каждый хочет показать, на что он способен и что он значит для других, поэтому необходимы признание результатов деятельности конкретного работника, предоставление возможности принимать решения по вопросам, относящимся к его компетенции, консультировать других работников.

На рабочих местах следует формировать мировоззрение единой команды: нельзя разрушать возникающие неформальные группы, если они не наносят реального ущерба целям организации.

Практически каждый имеет собственную точку зрения на то, как улучшить свою работу. Опираясь на заинтересованную поддержку руководства и не боясь санкций, следует организовать работу так, чтобы у работника не пропало желание реализовать свои планы.

Работнику нужно предоставлять максимально возможную степень самоконтроля.

Большинство людей стремится в процессе работы приобрести новые знания. Поэтому так важно обеспечивать подчиненным возможность учиться, поощрять и развивать их творческие способности.

Каждый человек стремится к успеху. Успех - это реализованные цели, для достижения которых работник приложит максимум усилий. Успех без признания приводит к разочарованию, убивает инициативу. Этого не случится, если подчиненным, добившимся успеха, делегировать дополнительные права и полномочия, продвигать их по служебной лестнице.

Во вторую очередь для повышения эффективности учета и расчетов по оплате труда я предлагаю применять форму выплаты заработной платы на пластиковые карты.

Бизнес сегодня приобретает пластиковые черты. Пластиковые карты все шире входят в нашу жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются компактным заменителем наличных денег.

Выплата зарплаты на пластиковые карты - это удобное современное средство расчетов с персоналом по оплате труда, избавляющее компанию от ненужных хлопот, расходов и рисков. Кроме того, такая форма выплаты заработной платы прекрасно вписывается в стандарты цивилизованного корпоративного управления.

Зарплатные карточные проекты подразумевают использование банковских пластиковых карт для выдачи заработной платы и осуществления иных платежей, приравненных к ней, работникам предприятий, учреждений, организаций. Также сюда относится и дальнейшее обслуживание данных карточек в соответствии с условиями заключаемых с банком договоров.

Участниками зарплатного карточного проекта являются три стороны: организация, ее сотрудники и банк:

Участники зарплатного карточного проекта

Банк-эмитент Организация Сотрудники

организации

Рисунок 3.1.1 Схема участников зарплатного карточного проекта

Привлекательность выдачи зарплаты по карточкам заключаются в следующем:

- повышение имиджа компании за счет оптимизации процесса выплаты заработной платы своим сотрудникам;

- сокращение объемов налично-денежного оборота;

- отсутствие необходимости обеспечения безопасности получения, доставки и хранения наличных денег;

- снижение затрат на получение и перевозку денежной наличности. Выплата заработной платы сотрудникам неизбежно ведет к расходам по обслуживанию денежной наличности.

Компании приходится выплачивать комиссионные за выдачу наличных, оплачивать услуги по инкассации выданных средств, нести расходы на содержание в штате кассира, охранников и т.п. Использование зарплатных карточек позволяет свести эти расходы к минимуму, а затраты на инкассацию денежной выручки из банка сократить полностью;

- получение заработной платы сотрудниками в режиме самообслуживания через сеть банкоматов, пунктов выдачи наличных и предприятий торговли и сферы услуг;

- перечисление на карточные счета абсолютно всех денежных выплат - зарплаты, выплат социального характера и других выплат, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- облегчение работы бухгалтерии и значительное сокращение объемов кассовых операций;

- высвобождение сотрудников бухгалтерии, обслуживающих процедуру выдачи заработной платы, и направление их на решение других учетных задач;

- отсутствие проблем, связанных с соблюдением ограничений на лимит кассы и с депонированием невостребованных денежных средств;

- устранение пиковых нагрузок в дни выдачи заработной платы и, как следствие, нарушения делового ритма компании;

- обеспечение полной конфиденциальности информации о зарплате и высокой дифференциации выплат в зависимости от профессиональной квалификации сотрудников. Сотрудники не подписывают платежные ведомости и поэтому не могут знать размеры зарплат своих коллег. Информация о том, какую сумму получил тот или иной сотрудник, становится банковской тайной;

- оперативная (одним платежным поручением на перевод общей суммы зарплаты с использованием реестра) выплата заработной платы сотрудникам.

3.2 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Бухгалтерский учет - один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельности предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования.

Как уже отмечалось, что роль бухгалтерской службы проявляется как во внутренней, так и во внешней среде. Все это требует, чтобы главный бухгалтер и руководитель предприятия обладали максимально полной и достоверной информацией о производственно-хозяйственном состоянии своего предприятия и финансовой устойчивости его партнеров и клиентов.

В этой связи им иногда требуются квалифицированная помощь в проведении экспресс-анализа внутренней и внешней финансово-экономической обстановки, а также рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бизнеса в целом.

Такая поддержка может быть обеспечена со стороны внутренней или внешней службы аудита, близкой по форме и содержанию работы к бухгалтерскому подразделению и тесно взаимодействующей с ним.

Спрос на консультационные услуги в области оценки финансово-экономической устойчивости фирм породил специфическую форму посреднической деятельности, получившей название аудита.

Одной не менее важной задачей аудита является оценка постановки и правильности ведения бухгалтерского учета с точки зрения полноты и точности предоставления информации о финансовом состоянии предприятия. Это необходимо:

1) для получения административно-хозяйственным аппаратом и учредителями уверенности в высоком профессионализме и безупречных моральных качествах работников бухгалтерии;

2) для предоставления внешним партнерам по бизнесу гарантий в том, что деятельность предприятия полностью соответствует его бухгалтерской отчетности.

Международные стандарты аудиторской деятельности именно эту вторую задачу считают главной в силу сложившихся традиций и условий развития рыночных отношений за рубежом.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудите" от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.) аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, методов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия законодательству, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор перед началом работы обязаны составить договор и спланировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, проводимая аудиторами, завершается составлением и выдачей аудиторского заключения, которое является юридическим документом. Заключение должно содержать объективную оценку достоверности отражения в финансовом отчете характеристик активов предприятия, его обязательств и величины собственного капитала.

Аудит проводят специально аттестованные лица (аудиторы), которые могут работать как самостоятельно, так и в составе аудиторских фирм.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда - установления соответствия применяемой в организации методика учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, с действующими в проверяемом периоде нормативными документами, для того чтобы выявить имеющие ошибки или нарушения и определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Задачами аудита являются:

- проверка соблюдения законодательства о труде;

- оценка существующей в организации системы расчета и ее эффективность;

- оценка составления синтетического и аналитического учета операций по оплате труда в проверяемом периоде;

- проверка соблюдения организации налогового законодательства по операциям связанным с расчетами и персонала;

- оценка полноты отражения совершенных операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете.

Источниками информации служат:

- первичные документы;

- учетные регистры;

- статистическая отчетность;

- главная книга;

- отчеты по ЕСН и пенсионному страхованию;

- бухгалтерская отчетность.

Программа по проведению аудита состоит из трех этапов:

1) Ознакомительный этап:

- изучение действительности на предприятии, программа учетной политики, положения об оплате труда, положения премирования, штатное расписания, приказы.

- Тестирование системы организации бухгалтерского учета, организации по расчетам с персоналом.

2) Аналитический этап:

- проверка соблюдения положения законодательства о труде.

- аудит оформления документов при премии, увольнении и внутренних перемещениях сотрудников;

- проверка состояния учета рабочего времени;

- аудит распорядительных документов по организации сверхурочной работы, праздничные дни, простой не по вине работника;

- аудит фонда оплаты труда;

- проверка оформления первичных документов (наряды, маршрутные листы);

- проверка правильности применение норм и расценок;

- проверка распределение заработной платы при бригадной организации труда;

- проверка алгоритма расчетов сдельного заработка и норм при начислении заработной платы с применением компьютера;

- проверка табеля учета рабочего времени и проверка на соответствие записи табеля с данными расчетной ведомости;

- арифметическая проверка начисления оплаты труда;

проверка раздельной оценки полноты учета затрат по основной и не основной деятельности;

- проверка правильности начисления различных доплат;

- проверка правильности исчисление среднего заработка;

- проверка данных синтетического учета и главной книги;

- проверка расчетов удержаний из заработной платы;

- аудит наличия документов являющихся основанием для предоставление льгот и вычетов (НДФЛ);

- арифметическая проверка сумм удержанного налога (НДФЛ);

- аудит документов, являющихся основанием для удержаний из заработной платы (исполнительные листы);

- взаимосверка главной книги с данными учетной регистры (счета 70, 76);

- проверка сводных расчетов по оплате труда.

3) Заключительный этап – составление аудиторского заключения и предоставление его руководителю предприятия.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

За составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Типичные ошибки, которые могут возникнуть при проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда:

- отсутствие карточек налогового учета;

- отсутствие документов являющихся основанием вычетов (льгот НДФЛ);

- неправильное применение ставок (НДФЛ);

- неправильное оформление табелей учета рабочего времени;

- отнесение на себестоимость заработной платы работников не производственной сферы, а так же за проведение работ финансирования осуществляющихся за счет других источников;

- отсутствие актов приемки выполненных работ;

- не соблюдение трудового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Процесс перехода к рыночной экономике происходит, на среднем уровне, становление нового механизма регулирования заработной платы посредством установления необходимых гарантий и налоговых регуляторов со стороны государства и установления условий оплаты через систему соглашений и договоров между работниками и работодателями. Практика перехода к рыночной экономике выдвинула два основных типа организации заработной платы на предприятиях: тарифный и бестарифный. Наиболее распространенным и в известном смысле традиционным является тарифный способ организации заработной платы. Внутри него наиболее эффективна организация заработной платы на основе Единой тарифной сетки. Тарифный тип организации заработной платы пред­почтительнее для работников тем, что он предполагает установление ус­ловий оплаты до начала процесса производства и не связан напрямую с конечными результатами деятельности. Бестарифный вариант организа­ции заработной платы, напротив, предпочтительнее для работодателя, поскольку оплата работнику производится после того, как становится из­вестен конечный результат деятельности.

В отсутствие эффективного общегосударственного механизма защиты заработной платы от инфляции, организация заработной платы на пред­приятии должна предусматривать внутрифирменный механизм ее индекса­ции, позволяющий сохранять и поддерживать стимули­рующую функцию заработной платы.

Выполнение заработной платой своих функций реализуется через ее организацию. Через организацию заработной платы до­стигается компромисс между интересами работника и работодателя, спо­собствующий развитию отношений социального партнерства между дву­мя движущими силами рыночной экономики.

Выбор систем оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя. Каждая систе­ма оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкрет­ным условиям (техническим, организационным, экономическим, соци­альнопсихологическим и т.д.).

Заработная плата заинтересовывает в повышении качества труда, экономии ресурсов, полной реализации физических и интеллектуальных способностей работников.

Всевозможные премии, доплаты и надбавки утратили свое экономическое предназначение и превратились по их сути в механическую прибавку к должностным окладам, не связанную с результатами труда.

Поэтому в данной работе я предлагаю изменить цель материального стимулирования, усовершенствовать эту систему, в зависимости от количества и качества вложенного труда каждого работника, т.е. объективно распределять средства премиального фонда. Если работник не будет заинтересован в зарплате, не будет высокопроизводительного и высококачественного труда, не будет обеспечено стабильное и поступательное развитие предприятия, а значит останется проблема вхождения страны в фазу экономического подъема.

Итак, главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов трудящихся с количеством и качеством затраченного ими труда.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. О бухгалтерском учете – Федеральный закон РФ от 21. 11. 96 г. № 129 – ФЗ \\ Финансовая газета. – 1996 , - № 49 – С.1

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г.)

3. Налоговый кодекс. Часть вторая: Федеральный закон РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ \\ Официальный документы.- 2000.- № 230.- С. 6-22

4. О формах бухгалтерской отчетности - приказ МФ РФ от 22.07.03г.

5. О несостоятельности (банкротства) – Федеральный закон № 127 Фз от 23.10.2002г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1\98), утв. Прю МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2\94), утв.пр. МФ РФ от 20 декабря 1994г. № 167

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ( ПБУ 4\99), утв. Пр. МФ РФ от 6 июля 1999г. № 43н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01), утв. Пр. МФ РФ от 30 марта 2001г. № 26н

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7\98), утв. пр. МФ РФ от 25 ноября 1998г. № 56н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8\98), утв. Пр. МФ РФ от 25 ноября 1998г. № 57н

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9\99), утв. Пр. МФ РФ от 6 мая 1999г. № 32н

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13\2000), утв. пр. МФ РФ от 16 октября 2000г. № 92н

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14\2000), утв. пр. МФ РФ от 16 октября 2000г. № 91н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18\02), утв. пр. МФ РФ от 19 ноября 2002г. № 114н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19\02), утв. пр. МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н

17. Морозова Ж.О. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Бератор -Пресс, 2002.

18. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие. – М.: УРСС, 2003. – 240с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие.– М.: ИНФРА- М, 2002г.- 604с.

20. Астраханов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. – М.: Издательский центр МАРШ, 2001.

21. Палий. В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ФБК – пресс, 2001г.

22. Бухгалтерский учет \ Под ред. Бузруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2002г.

21. Управленческий учет \ Под ред. Шеремет А.Д. – М.: ФБК – пресс, 1999г.

23. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: УРСС, 2001г.

24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.; Финстат Информ, 1999г.

25. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ФБК – пресс, 2003г.

26. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2002г.

27. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация. – М.: Финансы и статистика, 1996г.

28. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: Герда, 2002г.

29. Аудит, учебник для вузов \ Под ред. В.И. Подольского. –М .: Аудит, ЮНИТИ, 2001г.

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. И перераб. – М.: ИНФПА-М, 2002г.

31. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа учебник. - М.: Финансы и статистика, 200г.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий промышленности. – Минск: Новое издание, 2002г.

33. Слуцкий М.А. Управленческий анализ. – М.: СПб.: Питер, 2002г.

34. Экономический анализ \ Под ред. Проф. Гиляровской Л.Г. – М.: ЮНИТИ- М. – 2002

35. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000.

36. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2003г.

37. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций: Учебное пособие \ В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2003.

38. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет капитала и обязательств: Учебное пособие \ В.А. Пипко. – М.: Финансы и статистика, 2003.

39. Пучкова С.И., Новодворскмй В.Д. Консолидированная бухгалтерская отчетность. – М.: ФБК – пресс, 2000.

40. Новая бухгалтерская отчетность Л.П. Фомичева. – М.: Беретор, 2003.

41. Экономический управленческий анализ Бороненкова. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002.

42. Финансовый анализ: методы и процедуры Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001.

43. Финансовый анализ Ковалев В.В.. – М.: Финансы и статистика, 2002.

44. Организация и методика проведения общего аудита - Барышников Н.П. “ ”, Москва, 2003 год. Информационный издательский дом “Филин”.

45. Аудит. Организация. Методика проведения - Овсийчук М.Ф. Москва, 2001 год, ТОО “Интехтех”.

46. Правовая система «Гарант».

47. "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 3, февраль 2005 г.

48. Аврова И.А. План счетов. Налоговый комментарий. - "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2006 г.

49. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (4-е издание, переработанное и дополненное). - "Проспект", 2004

50. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г.

51. Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета (Под ред.А.С.Бакаева). - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

52. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет", 2001

53. Заработная плата: расчет и учет (под ред. Широковой М.В.). - "Альфа-Пресс", 2004 г.

54. Соснаускене О.И. Зарплата от А до Я. Бухгалтерский учет. - "Научная книга", 2005 г.

55. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003

56. Чижов Б.А., Шомов Е.М. Как рассчитать отпускные? - "Бератор-Пресс", 2002 г.