Институт экономики, управления и права (г. Казань)
Нижнекамский филиал
Экономический факультет
Кафедра "Бухгалтерский учет и аудит"
Курсовая работа
тема: Информационная емкость форм бухгалтерской (финансовой) отчетности
по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность
Единая Ольга Николаевна
2 курса отделения
481 у гр.
Ковалева Е.А.
Нижнекамск - 2009
Содержание
Введение
1. Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности
1.1 Понятие, формирование и содержание бухгалтерской отчетности
1.2 Общие требования к составлению бухгалтерской отчетности
1.3 Пользователи бухгалтерской информации
2. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
2.1 Порядок формирования бухгалтерской отчетности
2.2 Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей
2.3 Содержание других форм бухгалтерской отчетности
3. Направления реформирования российского бухгалтерского учета
3.1 Международные стандарты финансовой отчетности
3.2 Направления реформирования российского бухгалтерского учета
Заключение
Список использованной литературы
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют собой информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством - измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера, т.е. выраженную в стоимостных измерителях. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации для выработки и поддержки управленческих решений, в том числе выборе оптимального варианта размещения ограниченных ресурсов для рентабельного функционирования организации.
Целью бухгалтерского учета является формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения проведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п.
Основные задачи бухгалтерского учета:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и пр.;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации.
Одной из главных функций бухгалтерского учета в системе управления является информационная функция. Учет поставляет информацию различным объектам управления. Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает обобщающую и аналитическую информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах производственно-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности организации, о состоянии имущества, обязательствах организации, о взаимоотношениях с поставщиками и покупателями, банками, налоговыми органами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками.
На основе данных бухгалтерского учета составляется бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
В данной работе изложены понятия и принципы построения бухгалтерской отчетности, рассматривается раскрытие информации в бухгалтерской отчетности, а также направления реформирования российского бухгалтерского учет.
Для руководства хозяйственной деятельности организации необходимо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми располагает организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе.
Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности и источникам формирования.
Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отображение в обобщенном виде в денежном измерителе. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенных характер информации, позволяющий свести в частные показатели отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: актив баланса показывает имущество по составу и размещению, пассив баланса отражает источники формирования этого имущества. Таким образом, всегда соблюдается равенство актива и пассива баланса:
∑А=∑П (1)
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Баланс фиксирует общее состояние средств на определенную дату, поэтому при помощи его невозможно контролировать движение отдельных видов этих средств, их источников. Для систематического наблюдения за каждым видом средств, хозяйственных процессов, источников средств в текущем учете применяют систему счетов бухгалтерского учета.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя:
форму № 1 "Бухгалтерский баланс";
форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках.
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ [5] и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) [6] годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
бухгалтерский баланс - форма № 1;
отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
отчет об изменении капитала - форма № 3;
отчет о движении денежных средств - форма № 4;
приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;
бухгалтерский российский учет отчетность
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснительная записка.
При составлении бухгалтерской отчетности должны соблюдаться следующие общие требования:
полнота - в бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
существенность - организация может отражать отдельные показатели дополнительной строкой, если они существенны (существенность - 5% и выше от общего итога показателя данных) и если раскрытие данного показателя может повлиять на экономическое решение пользователей, принимаемые на основе отчетной информации;
нейтральность;
достоверность - сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской фирмы;
своевременность - представление отчетности в соответствующие инстанции в установленные сроки;
доступность - отчетность должна быть доступна всем заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности;
тождественность - равенство данных синтетического и аналитического учета;
сопоставимость отчетных данных с данными за период, предшествующий отчетному;
публичность - опубликование финансовой отчетности в газетах, журналах, буклетах и других печатных изданиях, доступных пользователям бухгалтерской отчетности.
На формах бухгалтерской отчетности обязательно наличие следующих данных:
наименование формы отчетности;
указание отчетной даты или отчетного периода (на 1 апреля или за Iквартал);
полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности;
организационно-правовая форма;
единица измерения;
место нахождения (только на форме № 1);
дата утверждения (указывается дата для годовой бухгалтерской отчетности);
дата отправки/принятия (дата отправки или дата ее фактической передачи по принадлежности);
данные приводятся в тысячах или в миллионах рублях без десятичных знаков.
В бухгалтерской отчетности не должно быть помарок или подчисток.
К бухгалтерской отчетности предъявляют следующие требования:
правдивость (верность);
реальность;
единство;
преемственность;
ясность.
Правдивый баланс - это баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости - обоснование показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Обязательное условие правдивости баланса - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета перед его составлением.
Реальность - соответствие оценок его статей объективной действительности. Реальность в большей степени зависит от ликвидности средств организации, т.е. в данном случае способность средств пройти кругооборот и в конечном итоге принять денежную форму.
Единство - построение баланса на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденция и т.д.
Преемственность означает, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего: заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года. Преемственность заключается также в единообразии методов оценок и составления баланса. Ясность баланса - его доступность для понимания лицами, его составившими, и всеми его читающими.
Одна из важнейших функций бухгалтерского учета - обеспечение заинтересованных лиц и организаций качественной бухгалтерской информацией. Пользователями информации являются лица, испытывающие интерес и потребность в ней и имеющие определенные навыки и знания для того, чтобы ее понять, оценить и проанализировать. Различные категории пользователей заинтересованы в получении разного рода информации. Всех пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две группы: внутренние и внешние пользователи.
Внутренние пользователи - это пользователи в самом хозяйствующем субъекте. Прежде всего, к таким пользователям относятся собственники (учредители, участники), администрация (руководители, менеджеры и специалисты различных уровней управления), работники организации.
Собственники (учредители, участники) хотят знать, насколько эффективно используются вложенные ими средства. Собственников в наибольшей степени интересуют показатели доходности того или иного вида деятельности, размер полученной прибыли, соотношения активов и обязательств, величины чистых активов, данные о направлениях использования капитала и т.п.
Сотрудникам администрации хозяйствующего субъекта, в зависимости от занимаемой должности и выполняемых функций, нужна вся бухгалтерская информация, представленная как в виде отчетности, так и дополнительная, сгруппированная по определенным признакам. Менеджер, в зависимости от уровня принимаемых им решений, может затребовать у бухгалтерского аппарата необходимую для своей работы информацию. Для этого он должен располагать определенными знаниями о том, какая информация содержится в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Особое значение имеет информация о рентабельности и себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), соответствие фактических и запланированных расходов по статьям и элементам, информация для контроля и анализа финансовых результатов деятельности организации. Кроме того, для руководителей разных уровней управления необходима бухгалтерская информация, на основе которой можно строить планы и прогнозы на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
Работников организации интересуют в основном данные о стабильности и прибыльности ее деятельности, гарантии рабочих мест и оплаты труда.
Внешних пользователей бухгалтерской информации можно разделить на пользователей с прямым и косвенным финансовым интересом.
К внешним пользователям информации с прямым финансовым интересом можно отнести лиц, имеющих тесные экономические связи с организацией. Это прежде всего действующие и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы.
Инвесторы и их представители прежде всего интересуются информацией, на основе которой можно сделать вывод о масштабах деятельности организации, о ее финансовой устойчивости, т.е. способности своевременно погашать свои обязательства, о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, об эффективности освоения вложенных средств и т.п.
Кредитным организациям также нужна информация о финансовой устойчивости организации, информация о деятельности организации в перспективе, т.е. насколько оперативно и полно будут погашены выданные кредиты и займы. Кроме того, банки заинтересованы в информации о величине собственного капитала организации, о размере кредиторской задолженности другим лицам.
Поставщиков и других кредиторов интересует информация о денежных средствах, запасах материалов, товаров и готовой продукции, дебиторской задолженности, т.е. сведения, на основании которых можно определить платежеспособность организации.
К внешним пользователям с косвенным финансовым интересом обычно относят органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, налоговые органы, органы статистики, аудиторские компании, покупателей и д. р.
Органы федеральной или муниципальной власти, уполномоченные распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении или оперативном управлении, заинтересованы в такой учетной информации, которая позволяет оценивать эффективность использования активов, регулировать деятельность организации по реализации общегосударственной политики и т.д.
Налоговые органы заинтересованы в данных о состоянии расчетов с бюджетом. Их интересует правильность расчета налоговой базы по различным видам налогов, соответствие данных налоговых деклараций и данных бухгалтерского учета, верность сведений самостоятельного налогового учета.
Органы статистики используют показатели форм отчетности, заполненных с использованием данных бухгалтерского учета. В этих формах представлены не только стоимостные, но и натуральные показатели. Эти показатели используются при формировании и представлении информации для принятия решений на региональном и государственном уровнях.
Аудиторские фирмы заинтересованы в полной и детальной информации обо всей финансово-хозяйственной деятельности организации, необходимой для подтверждения достоверности представленной бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной информации для конкретных пользователей необходимо детализировать и группировать данные в соответствии с их запросами. В основном бухгалтерская информация представляется в виде отчетности, дополняемой при необходимости пояснениями и разъяснениями (раскрытие показателей бухгалтерской отчетности).
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Планом счетов бухгалтерского учета.
В случае выявления организацией неверного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором искажения были выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но по которым годовая отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями от декабря данного отчетного года. Если данные должны вычитаться из соответствующих показателей или имеют отрицательное значение, то при отражении в бухгалтерской отчетности они указываются в круглых скобках.
В годовом балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", показывают с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и т.д.
Данные отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разделе текущей инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации.
Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в соответствующие инстанции не ранее 60 дней после отчетного года и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.
Открытые акционерные общества (ОАО), банки, страховые компании, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Порядок опубликования указан в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.1996г. № 101.
Бюджетные организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящим органам, которым они подчиняются, в сроки, им установленные. Если бюджетная организация состоит из федерального бюджета, тона обязана представить бухгалтерскую отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.
Промежуточная отчетность (форма № 1 и № 2) представляются в соответствующие органы не позднее 30 дней после отчетного квартала.
По каждому числовому показателю в бухгалтерской отчетности, кроме отчета составленного за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года: отчетный и предшествующий отчетному. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года.
Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организацией, ведущей учет, либо специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.
Содержание отчета о прибылях и убытках
В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе баланса. В пассиве баланса показано за счет каких источников эти средства образованы.
Бухгалтерский баланс - способ группировки и отражения состояния имущества, собственного капитала и обязательств в денежной оценке на определенную дату по конкретной организации. По внешнему виду бухгалтерский баланс - это двухсторонняя таблица: актив (имущество организации) и пассив (собственный капитал и обязательства организации).
Актив баланса состоит из двух разделов: Внеоборотные активы (I) и Оборотные активы (II). Пассив баланса состоит из трех разделов: Собственный капитал (III), Долгосрочные обязательства (IV) и Краткосрочные обязательства (V).
Правила оценки статей баланса установлены положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. При составлении баланса используются следующие методы оценки:
1. Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.
2. Товары отражаются по покупной стоимости (по фактической себестоимости приобретения).
3. Сырье и основные материалы, топливо, запасные части и другие материальные ценности отражаются по фактической себестоимости.
4. Готовая продукция отражается по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (без счета 26 "Общехозяйственные расходы").
5. Отгруженные товары отражаются по фактической себестоимости, либо по нормативной производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат (счет 45 "Товары отгруженные").
6. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости заготовления. Для этого организация создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. В балансе такие материальные ценности показываются за минусом суммы резерва.
7. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться либо по нормативной себестоимости, либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов; при единичном производстве - по фактически произведенным затратам.
8. Размер уставного капитала отражается по величине, зарегистрированной в учредительных документах.
9. Расчета с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
10. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны.
11. По полученным займам и кредитам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
12. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
13. Финансовый результат отражается как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
14. Финансовые вложения отражаются как:
ценные бумаги, которые котируются - по рыночной текущей стоимости на конец отчетного периода;
не котируемые ценные бумаги - по стоимости их приобретения, если данные бумаги обесцениваются, то они отражаются за минусом резерва под обесценивание ценных бумаг (счет 58 "Финансовые вложения" минус счет 59 "Резервы под обесценивание финансовых вложений");
выданные займы, купленная дебиторская задолженность (по договору цессии) - по фактической стоимости.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) все доходы и расходы сгруппированы следующим образом:
доходы и расходы по обычным видам деятельности;
прочие доходы и расходы.
В строке 010 "Отчета о прибылях и убытках" указываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключаются косвенные налоги: акцизы, налог на добавленную стоимость, экспортные пошлины. Помимо выручки от продажи к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д., если данные операции признаются предметом деятельности организации; в противном случае они учитываются в составе операционных доходов. Основные виды деятельности определяются уставом организации.
По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности, доходы от которой отражены по строке 010. Сумма по строке 020 записывается в круглых скобках. Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, работ, услуг, приобретением и продажей товаров. Производственные организации по этой строке указывают себестоимость проданной готовой продукции, работ, услуг. Торговые организации указывают по этой строке покупную стоимость товаров, которые были проданы в отчетном периоде.
По строке 029 указывается валовая прибыль, которая определяется как разница между строкой 010 и 020. Если получен отрицательный результат (убыток), то сумма показывается по строке 029 в круглых скобках.
По строке 030 показываются в круглых скобках коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции у производственных организаций. Организации торговли по этой строке отражают сумму расходов на продажу (издержек обращения).
Расходы, связанные с управлением производством, отражаются по строке 040 в круглых скобках. Если управленческие расходы списываются на формирование себестоимости продукции, работ, услуг, то по данной строке ставится прочерк.
По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Разница строки 029, строки 030 и строки 040 дает результат по строке 050. Если получен убыток, то сумма проставляется в круглых скобках.
По строке 060 "Проценты к получению" отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за использование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа. В строке 070 в круглых скобках указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам. В строке 080 "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности.
По строке 090 отражаются прочие доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества. По строке 100 "Прочие расходы" в круглых скобках отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.
По строке 090 "Прочие доходы" отражаются:
штрафы, пени, неустойки, полученные от контрактов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;
полученные безвозмездно активы;
поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
положительные курсовые разницы, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
поступления, связанные с возмещением убытков и прочие внереализационные доходы.
По строке 100 "Прочие расходы" в круглых скобках отражаются:
штрафы, пени, неустойки, за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту;
возмещения причиненных организации убытков;
убытки прошлых лет;
суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
отрицательные курсовые разницы;
судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы.
По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации. Финансовый результат рассчитывается по следующей формуле:
Срока 140= 050+060+080+090+120-070-100-130 (2)
Если организация получила убыток, то его отражают по сроке 140 в круглых скобках.
По строке 141 "Отложенные налоговые активы" отражают отложенные налоговые активы - обороты по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то данная сумма показывается в круглых скобках. По строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" показывается оборот по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если оборот по кредиту меньше оборота по дебету, то сумма показывается в круглых скобках. По строке 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
По строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Убыток указывается в круглых скобках.
В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов и расходов. Например, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение хозяйственных договоров, прибыль (убыток) прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и т.д.
Содержание пояснительной записки
Отчет об изменении капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справки. В первом разделе ("Изменения капитала") отражают произошедшее движение в составных частях собственного капитала: уставного, добавочного, резервного, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Изменения показаны в динамике за предыдущий и за отчетный годы. Дается расшифровка показателей, которые оказали влияние на изменение величины собственного капитала.
Во втором разделе ("Резервы") показываются остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов. По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" акционерные общества показывают изменения величины резервного капитала. По строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" организации других форм собственности отражают изменение в составе резервного капитала, если его формирование предусмотрено в их учредительных документах.
По строке "Оценочные резервы" приводятся данные по таким созданным организацией резервам, как "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", "Резервы по сомнительным долгам" и т.д. По строке "Резервы предстоящих расходов" представлены данные по резервам, созданным для покрытия расходов организации в будущем. Это могут быть резервы на ремонт основных средств, на оплату предстоящих отпусков работников. В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.
В отчете о движении денежных средств (форма №4) отражают данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Форму № 4 составляют в рублях.
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. Форма состоит из нескольких разделов, каждый из которых показывает изменения за отчетный период по отдельным видам имущества и обязательств. В разделе "Нематериальные активы" дается детализация нематериальных активов по видам, а также приводятся о суммах начисленной амортизации на начало и конец года.
В разделе "Основные средства" представлены сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе организации, с разбивкой по группам: здания, сооружения и т.д. В разделе отражается стоимость объектов на начало отчетного года, стоимость основных средств и капитальных вложений, поступивших в организацию в отчетном году, а также стоимость выбывшего имущества. Показывается общая сумма начисленной амортизации по основным средствам, результат переоценки основных средств.
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" посвящен имуществу, сданному в финансовую аренду (лизинг) и ценностям, представляемым по договору проката. Сумма амортизации, начисленная по данному имуществу, отражается в последней сроке раздела. В разделе "Расходы по НИОКР" раскрывают информацию по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчета "Выполнение НИОКР".
В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" отражаются расходы организации на разведку природных месторождений полезных ископаемых, их оценку, пробное бурение скважин и т.д. Раздел "Финансовые вложения" подробно расшифровывают показатели строк "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" бухгалтерского баланса. В разделе "Справочно" отражается разница между балансовой оценкой ценных бумаг и рыночной. Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" детализирует отраженную в активе баланса дебиторскую и отраженную в пассиве баланса кредиторскую задолженности показываются на начало и конец отчетного периода.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" представлены расходы организации за отчетный и предыдущий годы по основным элементам расхода. Для заполнения раздела "Обеспечения" используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", на котором отражаются гарантии, полученные организацией в виде векселей, и имущество, находящееся в залоге, а также данные, отраженные на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в виде гарантии, выданных организацией.
Раздел "Государственная помощь" заполняют организации, которые в отчетном году или предыдущем году получили денежные средства из бюджета. Государственная помощь может предоставляться в виде субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых), финансовой помощи и т.п.
Содержание пояснительной записки - это текстовая часть годовой бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должны быть указаны следующие сведения об организации:
наименование, регистрационный номер организации, дата государственной регистрации;
информация о реестродержателе общества (касается акционерных обществ);
количество зарегистрированных в реестре акционеров;
сведения о наиболее крупных акционерах;
сведения о структуре управления;
информация о видах деятельности организации;
сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделениях;
состав членов совета директоров, членов исполнительного органа (для акционерных обществ).
Все существенные события, произошедшие после отчетной даты (31 декабря) и имеющие отношение к деятельности организации, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке указывают изменения в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, информацию о годовых дивидендах и использовании прибыли, информацию об аффилированных лицах, информация о государственной помощи. В пояснительной записке могут быть указанны данные анализа производственно-хозяйственной деятельности организации, тенденции изменения показателей (рентабельность и прочие).
Международные стандарты финансовой отчетности - это нормативные документы, определяющие требования к содержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязки разных национальных систем учета стран с развитой рыночной экономикой. Международные стандарты разработаны на основе опыта экономически развитых стран по ведению бухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются и пересматриваются Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Совет по международным стандартам финансовой отчетности является профессиональной общественной организацией, деятельность которой направлена на достижение унификации принципов бухгалтерского учета, используемых организациями всего мира при составлении финансовой отчетности, т.е. разработка и публикация, пропаганда и внедрение международных стандартов финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности полностью используют в основном развивающиеся страны, зависимые от иностранного капитала. Страны с развитой рыночной экономикой, со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдают предпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основных принципов международных стандартов финансовой отчетности.
Использование международных стандартов финансовой отчетности для российских предприятий необходимо потому, что отечественные крупные фирмы выходят на международные рынки и их финансовая отчетность должна быть понятна зарубежным пользователям. Поэтому в настоящее время в обязательном порядке трансформируется национальная бухгалтерская отчетность организаций, ценные бумаги которых котируются на международных рынках капитала, в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. В Российской Федерации такую отчетность составляют немало коммерческих организаций, среди них такие акционерные общества, как "ЕЭС России", "Газпром", "АвтоВАЗ" и некоторые банки [7, С.104].
Другой важной причиной использования положений международных стандартов финансовой отчетности является то, что согласно международной практике, отчетность, сформированная согласно стандартов, отличается высокой информативностью и прозрачностью (понятностью) для инвесторов разных стран. Пока инвестор не будет иметь возможности на основе итоговой бухгалтерской информации наблюдать за использованием предоставленного им капитала, организация, является для него зоной повышенного риска и, будет, соответственно, проигрывать другим в привлечении финансовых ресурсов.
В состав международных стандартов финансовой отчетности включаются:
предисловие к международным стандартам финансовой отчетности;
принципы подготовки и преставления финансовой отчетности;
стандарты и разъяснения к международным стандартам финансовой отчетности.
В предисловии к международным стандартам финансовой отчетности излагаются цели и порядок деятельности Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО), правила разработки и применения международных стандартов. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности - это документ, в котором раскрываются основы подготовки и представления отчетности для внешних пользователей. В нем отражаются такие вопросы, как цели финансовой отчетности; качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации; даются определения, порядок признания и оценки активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, в принципах подготовки и представления финансовой отчетности формируется аппарат для формирования профессиональных суждений при обобщении бухгалтерской информации.
Стандарты представляют собой принятые в общих интересах положения подготовки и представления финансовой отчетности. Каждый стандарт включает следующие вопросы: перечень объектов и момент их признания в отчетности; порядок оценки и раскрытия информации об объекте для целей финансовой отчетности. Порядок бухгалтерского учета в традиционном российском понимании не представлен в стандартах, т.е. они не устанавливают правил документального оформления и первичного учета, плана счетов, учетных регистров, корреспонденции счетов и т.д. В разъяснениях к международным стандартам финансовой отчетности дается толкование отдельных положений стандартов в целях обеспечения их единообразного применения и повышения степени сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе стандартов.
В целях приведения российской национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и сближения с международными стандартами финансовой отчетности в нашей стране проводится работа по реформированию бухгалтерского учета и отчетности.
С развитием мировой экономики и изменением производственных отношении меняются системы и методы бухгалтерского учета. В мировой теории и практике бухгалтерского учета известны оригинальные методики: итальянская школа, немецкая, французская, российская. На современном этапе преобладают три основных модели ведения бухгалтерского учета: англо-американская, западноевропейская, южноамериканская.
В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности - GAAP (GenerallyAcceptedAccountingPrinciples). Зародившиеся в США, GAAPполучили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и других странах. Для англо-американской школы характерно наличие развитых профессиональных институтов, относительная свобода в формировании бухгалтерского плана счетов организации, направленность на учет инвестиционных процессов, следование требованиям фондового рынка.
В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов. Для континентальной модели учета характерны ориентированность на требования государственных и банковских структур, большая степень регламентации. Эти особенности отражены в требованиях Директив Европейской комиссии. В южноамериканской модели большое значение придается проработке вопросов ведения учета в условиях гиперинфляции и нестабильной экономической ситуации.
Глобализация мирового экономического пространства в XXв. и рост акционерного капитала привели к необходимости выработки единых мировых стандартов финансовой отчетности. Эту задачу решает работающий с 1973г. в Лондоне Совет (ранее комитет) по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Цель его работы - унификации принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления бухгалтерской отчетности. К концу XXв. в Комитете по международным стандартам финансовой отчетности были представлены более ста стран мира.
В 1998г. российским правительством была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Программой предусматривалось сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказать методическую помощь организациям в процессе освоения и внедрения реформированной модели бухгалтерского учета. Для достижения цели реформы и решения поставленных задач был утвержден план мероприятий по реформированию бухгалтерского учета, который состоит из следующих групп:
создание новой нормативной базы бухгалтерского учета;
становление бухгалтерской профессии;
повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.
За годы, прошедшие со времени принятия программы, произошли значительные изменения в отечественном бухгалтерском учете, возрос престиж бухгалтерской профессии, появился ряд профессиональных общественных объединений, многие из которых являются членами Международной федерации бухгалтеров. Однако, несмотря на эти успехи, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы:
отсутствует инфраструктура применения Международных стандартов финансовой отчетности и официальный статус бухгалтерской отчетности, составляемой по международным стандартам;
слабая система аудиторского контроля качества бухгалтерской отчетности;
хозяйствующие субъекты несут значительное административное бремя по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишние затраты из-за необходимости параллельно с бухгалтерским вести налоговый учет;
низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров и аудиторов для использования международных стандартов.
Поэтому в июле 2004г. приказом Министерства финансов Российской Федерации была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.). В этой концепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере качество и надежность, в связи с чем в дальнейшем необходимо развивать бухгалтерский учет и отчетность по следующим направлениям:
повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
создавать инфраструктуру применения международных стандартов финансовой отчетности;
изменять систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности;
существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, в планировании и прогнозировании, в выработке стратегии и тактики деятельности предприятия.
Управление финансовыми ресурсами предприятия невозможно без достоверной информации об их наличии, структуре, движении. Бухгалтерский учет позволяет организовать информационные потоки и предоставить данные в виде итоговых отчетов. На долю бухгалтерской информации приходиться свыше 70% общего объема информации о деятельности организации.
Финансовое положение организации определяется ее активами, структурой обязательств и капитала организации, а также способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовом состоянии организации формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса (форма № 1).
Информация о финансовых результатах деятельности организации необходима для оценки потенциальных изменений в ресурсах при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов. Данная информация формируется в основном в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная информация обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств (форма № 4).
При формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматься во внимание все факторы, ограничивающие уместность и надежность информации. Чрезмерная отсрочка предоставления информации может привести к тому, что она станет неуместной, неактуальной. Для обеспечения своевременности информации иногда ее необходимо предоставлять до того как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб надежности информации. Вместе с тем ожидание момента, когда станут известными все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной информацией. Польза, извлекаемая из бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.
В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений, для взаимодействия с данной организацией. В свою очередь это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. При этом такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей и убытков, капитала организации.
Вышеуказанные качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. Однако содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без ее базовых понятий:
система учетных показателей (натуральное, денежное выражение);
хозяйственная деятельность организации;
период информационного охвата;
данные бухгалтерского учета (показатели синтетических и аналитических счетов);
обязательность формирования отчетности.
Нормативно-правовые материалы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" № 38н от 07.05.2003.
5. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)
Специальная литература
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525 с.
8. Бабаев Ю.А. [и др.] Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательство Проспект, 2009. - 384 с.
9. Глебова О.П. Налоговая учетная политика на 2008 год. // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 1-2.
10. Деньги, кредит, банки. Учебник/Под ред.О.И. Лаврушина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2004. - 576 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 592 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.
14. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф.В.Я. Горфинкеля, проф.В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с.
15. Муравьева А. Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования. // Финансовая газета. - 2003. - № 2. - 16 с.
|
