Управление материальными запасами хозяйствующего субъекта (на материалах ООО "Радуга-Сервис")

Введение

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы.

К примеру, на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна.

Целью работы является изучение управления материальными запасами хозяйствующего субъекта (на материалах ООО "Радуга-Сервис").

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- рассмотреть этапы инвентаризации производственных запасов;

- дать анализ эффективности и проблем учета, а также оптимизации учета материалов в ООО «Радуга-сервис».

Объектом исследования в данной работе является ООО «Радуга-сервис», предметом – организация учета материальных ценностей и его оптимизация.

1. Теоретические аспекты и понятие материально-производственных запасов

1.1 Сущность и понятие материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01 или Положение).

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также принятые в развитие ПБУ 5/01 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), вступившие в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, охватывают широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов[1] .

Однако Методические указания по учету МПЗ можно назвать потерявшими актуальность, поскольку многие вопросы, раскрываемые в них, устарели, по ним произошли изменения либо наблюдаются несоответствия ПБУ 5/01 (например, исключение суммовых разниц из фактической себестоимости МПЗ и т.д.).

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов, согласно пункту 2 ПБУ 5/01, принимаются:

- сырье, материалы и другие активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- активы, предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

- активы, используемые для управленческих нужд организации.

Согласно Российскому энциклопедическому словарю сырье представляет собой сырье и материалы, подвергшиеся ранее воздействию труда и подлежащие дальнейшей переработке (например, добытая руда).

Различают первичное и вторичное сырье. К первичному сырью относятся уже названная нами добытая руда, хлопок-сырец, природный газ и так далее, вторичное сырье представляет собой пришедшие в негодность готовые изделия - металлолом, макулатура и другие.

Материалы представляют собой продукцию, которую расходуют с изменением формы, состава, состояния при изготовлении изделий, в том числе материалы, участвующие в сборке или производстве товаров на продажу. Стоимость материалов включается в себестоимость продукции.

Согласно пункту 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее - Методические указания N 119н), материалы - это вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Полуфабрикаты собственного производства - это продукты, изготовление которых закончено в одном или нескольких цехах, но подлежащие дальнейшей обработке в других цехах.

ПБУ 5/01, равно как и Методические указания по учету МПЗ, не затрагивают особенностей учета товаров по продажной стоимости для организаций розничной торговли, а также не рассматривают вопросы незавершенного производства как части материально-производственных запасов (включая стоимость услуг, для которой организация еще не признала соответствующую величину выручки).

В системе нормативного регулирования особое место занимают отраслевые документы, которые уточняют порядок учета МПЗ для конкретных отраслей народного хозяйства.

Например, для хлебоприемных и зерноперерабатывающих организаций такую функцию выполняют:

- Методические рекомендации по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 20.01.2005 N 5;

- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях, утвержденные Минсельхозом России и опубликованные в 2003 г.

Для организаций торговли до сих пор актуальными являются Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

Безусловно, все отраслевые документы действуют в части, не противоречащей нормативным документам по бухгалтерскому учету более высокого уровня, в частности ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Прототипом ПБУ 5/01 в системе МСФО является Международный стандарт финансовой отчетности IAS 2 "Запасы" (далее - МСФО (IAS) 2).

Цель данного стандарта состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки.

Стандарт дает указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

Состав затрат МСФО (IAS) 2 в целом соответствует составу затрат, включаемых в себестоимость запасов согласно ПБУ 5/01. При этом порядок включения затрат в себестоимость запасов отличается от порядка, изложенного в ПБУ 5/01.

МСФО (IAS) 2, в отличие от ПБУ 5/01, затрагивает вопросы себестоимости запасов организации сферы услуг, собранной сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических активов, предлагает различные методы определения себестоимости запасов.

1.2 Оценка производственных запасов

материальный производственный запас учет

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласно п. 5 ПБУ 5/01.

Однако в отличие от ПБУ 5/01, МСФО (IAS) 2 предписывает в обязательном порядке оценивать запасы по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой стоимости реализации[2] .

ПБУ 5/01 устанавливает порядок определения фактической себестоимости при поступлении в организацию запасов в следующих хозяйственных ситуациях:

- приобретение за плату (п. 6);

- изготовление самой организацией (п. 7);

- получение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации (п. 8);

- получение по договору дарения или безвозмездно (п. 9);

- оприходование остающихся от выбытия основных средств и другого имущества (п. 9);

- поступление МПЗ по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (п. 10);

- поступление МПЗ, не принадлежащих организации, в ее пользование или распоряжение в соответствии с условиями договора (п. 14).

Методическими указаниями по учету МПЗ предусмотрена оценка запасов также для ситуации, когда осуществляется оценка запасов, оказавшихся в излишке (обнаруженных при инвентаризации).

Перечень затрат, признаваемый в фактической себестоимости материально-производственных запасов, приобретенных за плату, не является закрытым.

Таким образом, единственно необходимым условием включения затрат в фактическую себестоимость материально-производственных запасов при приобретении за плату является их непосредственная связь с приобретением запасов.

В развитие п. 6 ПБУ 5/01 Методические указания по учету МПЗ значительно расширяют перечень транспортно-заготовительных расходов, поименованных в абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01.

Сравнение состава затрат, включаемых в фактическую себестоимость МПЗ, в ПБУ 5/01 и в Методических указаниях по учету МПЗ представлено в таблице 1.

Таблица 1.Сравнение состава затрат [3]

В применении абз. 8 п. 6 ПБУ 5/01 может вызвать затруднение неудачное требование о месте использования материально-производственных запасов. Доставка до "места использования" может быть истолкована как включение в себестоимость запасов затрат по внутризаводскому перемещению от складов до тех производственных помещений, в которых данные материально-производственные запасы фактически используются.

Однако такое толкование может означать только то, что организация не будет иметь данных о фактической себестоимости конкретной единицы материально-производственных запасов до момента отпуска ее в производство, что противоречит здравому смыслу. По мнению авторов, указанную норму можно трактовать как расходы по доставке до склада[4] .

В зависимости от учетной политики фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они принимаются к учету (п. 5 ПБУ 5/01), может формироваться не только на счетах учета материальных ценностей (по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"), но и с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг".

Указанные вспомогательные счета применяются для учета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск материалов ведется с использованием учетных цен), а также для учета транспортно-заготовительных расходов (счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу"), относимых на увеличение стоимости отпущенных в производство или продажу запасов пропорционально их учетной стоимости в дебет соответствующих счетов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 44).

Более подробно особенности учетного процесса с использованием счетов 15, 16, 40, 44 раскрываются в Методических указаниях по учету МПЗ, в которых предлагаются различные подходы к отражению на счетах бухгалтерского учета процесса заготовления и приобретения МПЗ в зависимости от структуры их фактической себестоимости.

Организации выбирают тот вариант распределения транспортно-заготовительных расходов, который наиболее соответствует технологическим особенностям их производства при соблюдении принципов достоверности и существенности, и закрепляют его в учетной политике.

Методические указания по учету МПЗ устанавливают также варианты списания отклонений и условия применения этих вариантов в форме ограничений на размер отклонений.

ПБУ 5/01 предписывает включать в фактическую себестоимость запасов проценты по заемным средствам (начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов), если они привлечены для приобретения этих запасов.

Необходимо обратить внимание на неоднозначность норм по учету процентов по заемным средствам, содержащихся в ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н).

Порядок признания затрат на оплату процентов по заемным средствам может вызвать определенные трудности у организаций при взаимной увязке всех действующих норм.

Так, при утверждении учетной политики организации предстоит определить порядок учета процентов по привлеченным заемным средствам, возникающих до момента возникновения права собственности на приобретаемые запасы.

Другая проблема учета процентов по заемным средствам вытекает из ситуации, когда средства привлекаются в целях финансирования капитального строительства объектов основных средств. При этом средства используются на приобретение материалов для производства строительных работ. Соответственно, в учетной политике должны быть рассмотрены вопросы учета процентов по заемным средствам, направленным на следующие цели:

- предварительную оплату материально-производственных запасов;

- приобретение материалов для строительства (приобретение инвестиционного актива).

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов с одной оговоркой: указанные затраты не должны быть связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг (абз. 9 п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае указывается на отсутствие связи перечисленных затрат с производственным процессом[5] . Иными словами, затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, могут аккумулироваться на счетах 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу" (а не на счете 20 "Основное производство").

Примерами таких затрат являются затраты по предпродажной подготовке товара: отпаривание одежды, пришивание пуговиц и т.п.

Норма о том, что в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы (п. 6 ПБУ 5/01), не имеет методологического смысла, поскольку любые затраты, прямо связанные с приобретением материально-производственных запасов, должны относиться на увеличение их фактической себестоимости и не будут общехозяйственными по определению[6] .

Пункт 7 ПБУ 5/01 побуждает организацию к созданию документа внутреннего нормативного регулирования, в котором устанавливается порядок учета и формирования затрат на производство материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией в целях определения себестоимости конкретных видов продукции.

Фактическую себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал (п. 8 ПБУ 5/01), необходимо определять с учетом норм Федеральных законов "Об обществах с ограниченной ответственностью" и "Об акционерных обществах". Имущество, вносимое в счет оплаты вклада в уставный капитал, определяется договором о создании общества.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которыми могут быть оплачены акции (доли). Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей) при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций (увеличении номинальной стоимости доли) неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату, производится советом директоров (наблюдательным советом, участниками) общества. При оплате акций (долей) неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

При определении рыночной стоимости акций независимой оценке подлежат акции в любой сумме без каких-либо ограничений.

В то же время согласно Закону об обществах с ограниченной ответственностью независимый оценщик привлекается лишь в случае, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда.

Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями (советом директоров, наблюдательным советом, участниками) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

При получении организацией материально-производственных запасов безвозмездно, а также при учете запасов, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, фактическая себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования (п. 9 ПБУ 5/01).

В данном случае ключевым моментом выступает определение рыночной стоимости получаемого имущества.

В качестве одного из возможных вариантов можно предложить использовать понятие "рыночная цена", изложенное в действующих нормах налогового законодательства (ст. 40 НК РФ), в соответствии с которым источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны биржевые котировки, данные Госкомстата России, органов, регулирующих ценообразование, а также публикации в средствах массовой информации.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" определять рыночную цену на продукцию может оценщик, получивший лицензию в установленном порядке.

Материально-производственные запасы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, отражаются по дебету счетов запасов (10, 41, 43) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере использования в производстве (списания) безвозмездно полученных запасов соответствующая доля дохода отчетного периода списывается с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 4 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение не допускается (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Таким образом, сделки дарения, где дарителем в основном выступает физическое лицо (не частный предприниматель) или когда стоимость дарения не превышает пяти минимальных размеров оплаты труда, относятся к п. 9 ПБУ 5/01.

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется в два этапа (п. 10). Причем ко второму этапу организации приступают только в случае, если первый этап не дал результата.

На первом этапе устанавливают фактическую себестоимость полученных материалов как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Если фактическая себестоимость на этом этапе не сформирована, то прибегают ко второму этапу. В этом случае стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Есть основания полагать, что и во время второго этапа у организации могут возникнуть сложности в определении фактической себестоимости полученных МПЗ[7] .

При наличии подобных ситуаций авторы рекомендуют закрепить в учетной политике различные варианты определения фактической себестоимости полученных МПЗ с учетом приоритета их применения. Например:

- привлечение независимого оценщика (с включением стоимости оценки в фактическую себестоимость запасов);

- по текущей рыночной стоимости на дату выбытия переданных МПЗ;

- по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету полученных МПЗ;

- в сумме, указанной в договоре;

- в размере наценки к учетной стоимости по отдельным МПЗ или группам (видам) передаваемых запасов и т.д.

Теперь рассмотрим норму п. 10 ПБУ 5/01 с другой стороны.

Указанная норма соответствует п. 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" и касается того, что при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, стоимость активов определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В данном контексте не раскрывается, кем приобретаются МПЗ, что такое "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные" МПЗ. Методические указания по учету МПЗ (п. 67) также не содержат уточнений на эту тему.

При данных обстоятельствах организация может самостоятельно трактовать те или иные нормы, раскрывая их в учетной политике. Например, под аналогичными активами организация может понимать активы, учтенные на счетах 10, 41, 43 или субсчетах указанных счетов, конкретный вид (наименование) запасов или их группу (партию).

Необходимо уточнить, что цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость передаваемых активов, есть не что иное, как продажная цена (цена реализации).

Обращаем внимание на противоречие положений п. 10 ПБУ 5/01 нормам Закона о бухгалтерском учете, ст. 11 которого предписывает оценивать имущество по фактически произведенным расходам (а не по цене реализации).

Рассмотрим следующую ситуацию. В процессе погашения кредиторской задолженности происходит изменение формы оплаты с денежной на натуральную. В этом случае фактическая себестоимость ранее оприходованных МПЗ подлежит корректировке в соответствии с п. 10 ПБУ 5/01, что нарушает требование п. 12 ПБУ 5/01 о неизменности фактической себестоимости МПЗ.

Таким образом, покупная стоимость уже оприходованных МПЗ корректируется с учетом стоимости выбывающих МПЗ.

1.3 Краткая характеристика объекта исследования

История предприятия ООО «Радуга-сервис» началась с 2000 года. ООО находится по адресу: г. Новосибирск, ул. Коммунистическая,16 а.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Текущее руководство деятельностью ООО «Радуга-сервис» осуществляет генеральный директор, назначенный собранием учредителей. Величина уставного капитала – 91383 руб., в т. ч. объявленные акции – 91383 руб. (оплаченные полностью)

Основные виды деятельности ООО «Радуга-сервис»:

- транспортное строительство: сооружение земляного полотна железных дорог, устройство верхнего строения пути;

- устройство электрификации железных дорог;

- улично-дорожная сеть (трамвайные пути, основания и покрытия проезжих частей);

- строительство малых искусственных сооружений на дорогах и сооружений инженерной защиты;

- возведение специальных сооружений;

- устройство наружных сетей и оборудования;

- монтаж технологического оборудования;

- работы по защите конструкций и оборудования;

- геодезические работы по стройплощадке;

- технологический и строительный инжиниринг;

- производство отдельных видов строительных конструкций и материалов.

Одним из специализированных направлений деятельности ООО «Радуга-сервис» является производство отделочных работ.

В 2009 году произошло увеличение величины остатка основных средств в связи с вводом в эксплуатацию новых объектов. Изменение величины долгосрочных финансовых вложений связано с продажей акций в размере 4022640 рублей на 33,2 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис», а также доли в уставном капитале дочернего общества в размере 332000 рублей, на 47,43 % принадлежащих ООО «Радуга-сервис». Налогов в 2009 году уплачено в бюджет и внебюджетные фонды всего 13923000 рублей. Финансовое положение ООО «Радуга-сервис» представлено в таблицах №2,3.

Таблица 2. Анализ финансового состоянияООО «Радуга-сервис»

На основании произведенных расчетов по финансовой отчетности ОАО можно выделить следующее: на начало 2011 года экономическое состояние ОАО являлось наиболее благоприятным, т.к. коэффициенты ликвидности были максимально приближены к нормативным значениям.

Таблица 3 .Анализ финансовых результатов ООО «Радуга-сервис»

По финансовым результатам ООО «Радуга-сервис» можно отметить, что возросла выручка и составила в 2010 году 141851тыс. руб., что на 67058 тыс. руб. меньше по сравнению с 2009 годоь.

Прибыль от продаж на 2010 году составила 4007 тыс. руб., что на 559 тыс. руб. меньше по сравнению с 2009 годом, где этот показатель составил 4566 тыс. руб. Это говорит о том, что ООО «Радуга-сервис» теряет свои позиции на рынке услуг. Наблюдается тенденция к увеличению операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов. При этом расходы превышают доходы. Необходимо снижать операционные и внереализационные расходы, что приведет к получению большей суммы чистой прибыли организации.

Чистая прибыли в 2010 году, составила 2276 тыс. руб., что на 1250 тыс. руб. меньше по сравнению с 2009 годом, там она была равна 3526 тыс. руб. и на 909 тыс. руб. меньше по сравнению с 2008 годом.

2. Особенности управления материальными ценностями в ООО «Радуга-сервис»

2.1 Документальное оформление движения материально-производственных запасов в исследуемой организации

ООО «Радуга-сервис» для осуществления своей основной деятельности используют несколько видов материально-производственных запасов.

По принадлежности материально-производственные запасы в ООО «Радуга-сервис» бывают:

- сырье и материалы на правах собственности;

- сырье и материалы на давальческих основах.

Сырье и материалы по составу в ООО «Радуга-сервис» как строительной организации подразделяются на:

1. Оборудование к установке, которое учитывается в составе материально-производственных запасов. К нему относится технологическое, энергетическое и производственное оборудование и комплекты его запасных частей, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах. Такое оборудование вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

2. Материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

3. Строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для строительства.

4. Готовые комплектующие изделия, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Используются такие изделия для комплектования выпускаемой продукции и строительства.

5. Специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, приобретаемые для проведения работ.

6. Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

7. Оборудование, принятое для монтажа

8. Оборудование к установке

9. Материалы, принятые в переработку

Объем строительно-монтажных работ, по которому определяется плановый (нормативный), расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ. Правильность составления отчета проверяется производственно-техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов. Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером). При продолжительности строительства объекта до 6 месяцев сопоставление фактического расхода материалов с нормативом может производиться по окончании строительства объекта и на конец календарного года, если окончание работ по объекту переходит на следующий год.

ООО «Радуга-сервис» заключает договора по переработке давальческого сырья. Сторонами сделки с давальческим сырьем является предприятие - собственник сырья (давалец) и предприятие - перерабатывающее давальческое сырье. Если по договору заказчик в качестве оплаты стоимости выполненных работ обязуется поставить исполнителю сырье, то этот договор является смешанным. По договору переработки сырья давалец приобретает право собственности на изготовленную продукцию и обязан возместить стоимость переработки перерабатывающему предприятию.

Первичными документами по движению материалов применяемыми в ООО «Радуга-сервис» являются унифицированные документы, разработанные Госкомстатом России.

Поступление материалов на склады оформляют приходным ордером и актом о приемке материалов (если выявлены расхождения с данными поставщика, либо материалы поступили без документов). Все материалы, поступающие на склад, обоснованы договорами купли-продажи. Поступившие материалы на складах оформляют в карточки учета материалов.

В бухгалтерии поступившие сырье и материалы оформляют как приход (выписывают накладную). Расход материалов бухгалтер - материалист оформляет как реализацию материалов, то есть дальнейшее передвижение материалов либо в производство, либо на склады покупателя.

Отпуск материалов производиться в пределах лимита, если необходимого материала не было на складе, его заменяют аналогичным.

Заведующий складом составляет отчеты об использовании материальных ресурсов поквартально. Проверка сохранности материально-производственных запасов производиться путем проведения инвентаризации.

Поступившие строительные материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

Автоматизация бухгалтерского учета материалов предусматривает составление следующих отчетов: 1) Оборотно - сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» по местам хранения; 2) Журнала проводок по счету 10 «Материалы»; 3)Карточек счета 10«Материалы».

Данные об остатках материально-производственных запасов в конце квартала заносят в ведомость остатков материалов, в которой указывается остаток материалов, их количество и стоимость, подводятся итоги.

График документооборота в ООО «Радуга-сервис» не утверждается.

2.2 Синтетический учет материально-производственных запасов ООО «Радуга-сервис»

Учет материально - производственных запасов на ООО «Радуга-сервис» ведется в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов по фактической стоимости.

Синтетический и аналитический учет материальных ценностей ведется в соответствии с классификацией, используемой ООО «Радуга-сервис». Общепринятой является группировка материально-производственных запасов для правильной организации синтетического и аналитического учета по назначению и роли в процессе производства и по техническим действиям.

Для работ, выполняемых по договору строительного подряда, запасами будут являться строительные материалы. Оцениваются материально - производственные запасы по фактической себестоимости.

Периодами, в которые определяется фактическая себестоимость запасов, являются:

- принятие запасов на учет;

- использование запасов в производственном процессе;

- передача организацией права собственности или вещного права на запасы в связи с их продажей и прочим выбытием;

- дата составления бухгалтерской отчетности (проведение инвентаризации имущества организации по итогам отчетного года).

Имущество первоначальной стоимостью до десяти тысяч рублей за единицу включительно, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство и эксплуатацию.

Оценка материалов принимаемых к учету проводиться по фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов к списанию, согласно учетной политики ООО «Радуга-сервис», применяется по методу средней себестоимости каждой единицы.

Оценка материалов для отражения в отчетности применяется без начисления по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Согласно учетной политике в ООО «Радуга-сервис» приобретение и заготовление материалов ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 открываются субсчета: 10.-1 «Сырье и материалы»; 10-3 «Топливо»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в соответствии с предусмотренным рабочим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Радуга-сервис». В ООО «Радуга-сервис» не предусмотрено использование сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Поступления материальных ценностей оформляют следующей бухгалтерской записью:

1) Дт 10 Кт 60 - оприходование материалов поступивших от поставщиков;

Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по оприходованным материалам.

2) Дт 20 Кт 10 - списаны материалы в производство;

3) Дт 91 Кт 10 -списана фактическая себестоимость проданных материалов;

4) Дт 08 Кт 60 - отражена стоимость подрядных работ по строительству здания;

5) Дт 003 - получена водоэмульсионная краска;

6) Кт 003 - списана водоэмульсионная краска, израсходованная при выполнении работ.

Транспортно-заготовительные расходы в ООО «Радуга-сервис» по доставке материалов, порядок их списания в учетной политике не отражен.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям в количественно- суммовом выражении (видам, сортам, размерам и т.д.). Пример приведен в таблице 4,5 в приложениях 1,2.Учет материально-производственных запасов ведется с использованием 1:С Предприятие. Учет ведется отдельно по каждому виду материалов. При отпуске материалов в производство используется цена последнего поступления материалов (ЛИФО).

2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «Радуга-сервис»

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию в соответствий с Положением о бухгалтерских отчётах и балансах в следующие сроки:

А) сырья и прочих материальных ценностей – не менее одного раза в год перед составлением годовых отчётов и балансов, но не ранее 1 октября отчётного года;

Б) денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчётности – не менее одного раза в месяц.

Количество инвентаризаций ценностей в году, а также даты их проведения в необходимых случаях могут быть изменены министерствами и ведомствами по согласованию с Министерством финансов РФ. На анализируемом предприятии инвентаризация проводится раз в пол-года.

В ООО «Радуга-сервис» создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссий в составе:

- руководителя предприятия или его заместителя (председатель комиссий);

- главного бухгалтера;

- начальников структурных подразделений.

Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов ООО «Радуга-сервис» и их количество показываются в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учёте.

Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссий и материально ответственными лицами ООО «Радуга-сервис». В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссий каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение. При проверке фактического наличия ценностей ООО «Радуга-сервис» в случае смены материально ответственных лиц в инвентаризационных описях лицо, принявшее ценности, расписывается в их получении, а сдавший в их сдаче. На ценности, ни принадлежащие ООО «Радуга-сервис», но находящиеся в нём, составляются отдельные описи.

До начала работ по составлению сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризаций бухгалтерия предприятия

производит тщательную проверку правильности всех подотчётов, приведённых в инвентаризационных описях (актах). Обнаруженные ошибки в ценах, таксировке и подсчётах должны быть исправлены и оговорены за подписями всех членов комиссий и материально ответственных лих. На последней странице инвентаризационной описи также должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчёта итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Для выявления результатов инвентаризаций товарно-материальных ценностей бухгалтерией предприятия, составляются отдельные сличительные ведомости. Данные в этих ведомостях приводятся по предприятиям, которым эти ценности принадлежат. Результаты инвентаризаций сообщаются справкой владельца ценностей с приложением копий инвентаризационной описи.

3. Основные мероприятия по улучшению учета в ООО «Радуга-сервис»

Изучив ведение учета материалов в ООО «Радуга-сервис» следует отметить, что в основе способов учета заложен принцип налогообложения и сближение их с правилами учета для финансовой отчетности. Управленческий производственный учет стройматериалов в ООО «Радуга-сервис» ограничен только ведением аналитического учета по счету 10 «Материалы».

При организации учета стройматериалов в ООО «Радуга-сервис» необходимо изменить принцип выбора способов учета, поставив:

- на первое место управленческой производственной информации;

- на второе место учет для финансовой отчетности;

- на третье место учет для налоговой отчетности.

По первичному учету стройматериалов в ООО «Радуга-сервис» необходимо:

- утвердить к применению унифицированные формы первичных документов;

- утвердить график документооборота по одному из вариантов в Приложении 3.

В учетной политике необходимо отражать порядок списания транспортно-заготовительных расходов по способу распределения отклонений величины исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

Это облегчит выполнение работ по распределению расходов транспортно - заготовительных расходов (ТЗР).

На ООО «Радуга-сервис» должен быть организован учет и контроль, за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой необходимо сделать бухгалтерский учет, такой как, количественный (натуральный) учет использования материалов на складах. Учет использования материалов в производстве должен быть организован в зависимости от особенностей сырья, материалов, строительного процесса и характера выполняемых работ.

На основании данных текущего учета на складах в ООО «Радуга-сервис» можно составлять и представлять рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

При этом необходимо фактический расход материалов, конструкций и изделий на строительные и монтажные работы за отчетный месяц сопоставлять отчеты о расходе основных материалов в строительстве с нормативным расходом, исчисленным по производственным нормам на выполненный объем работ.

В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ в ООО «Радуга-сервис» рекомендуется применять по объектные материальные отчеты на весь период строительства.

В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.

ООО «Радуга-сервис» можно рекомендовать использовать методы оценки по разным группам материальных ресурсов.

По материалам, подлежащим при их передаче в эксплуатацию, учету на за балансовых счетах необходимо установить их оценку, по которой они ставятся на учет за балансом. В этом случае целесообразно их учитывать по первоначальной стоимости. Эта оценка может использоваться также при оценке потерь организации при утрате, порче материалов со стороны пользователя.

Существенное значение для учета материалов, их сохранности имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными приборами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Можно рекомендовать ООО «Радуга-сервис» использовать справочники базовых цен на проектные работы, которые предназначены для определения базовых цен с целью последующего формирования договорных цен на разработку проектной документации на новое строительство, расширение, реконструкцию объектов.

В ф.1 «Бухгалтерский баланс» можно рекомендовать расширить постатейную аналитику запасов, для более наглядного использования пользователями данной информации.

С учетной точки зрения строительство является специфической отраслью деятельности. Это связано с особенностями ценообразования (привязка к нормативно-сметным базам с различными возможностями пересчета цен), методами расчета себестоимости объектов. Особую роль играет большая продолжительность производственного цикла и рассредоточенность строительных объектов, поэтому в ООО «Радуга-сервис» необходима более совершенная схема автоматизированного бухгалтерского учета материалов. Можно использовать такую программную разработку, как «Гектор-бухгалтер», что позволит детализировать отчетность. Это программный комплекс, который состоит из информационной взаимоувязки программ, предназначен для решения основных задач бухгалтерского учета в строительных организациях.

Для привлечения заказчиков в выполнении строительно-монтажных работ предусматривать разнообразие договоров на выполнение работ по этапам:

1. При строительстве по выполнению договоров подряда и отражения выполнения по установке оборудования производить с участием заказчиков и по их желанию или использовать свои материалы или материалы заказчика.

Выполнение работ учитывать не в стоимости объекта, а как дополнительный объект затрат с учетом затрат по их выполнении на счете 20 «Основное производство».

2. При строительстве производственных объектов разнообразить использование стройматериалов или на основе оплаты их стоимости с учетом на счете 10 «Материалы» или на основе использования стройматериалов заказчика без оплаты их стоимости и учета на счете 003 «Материалы» принятые в переработку».

3. При выполнении строительно-монтажных работ, в т.ч. по монтажу оборудования разнообразить заключения договоров или по оборудованию к установке счет 07«Оборудование к установке» или по оборудованию принятому для монтажа счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа», отражение в учете различных вариантов затрат по выполнению строительных работ позволит:

- снизить себестоимость строительных и строительно-монтажных работ;

- увеличить объем заказов и выполнения работ;

- увеличить получение прибыли и улучшения финансового положения ООО «Радуга-сервис»

В ООО «Радуга-сервис» необходимость совершенствование учета материалов обусловлена необходимостью эффективного управления запасами материалов и таким образом повышения финансовой устойчивости и независимости. Для учета материалов в управленческом учете применять учетные цены. В качестве учетной цены можно использовать покупную цену основных поставщиков

Совершенствование учета материалов должно затрагивать не только систему бухгалтерского учета материалов, но т которого зависит вся дальнейшая работа предприятия. От того, как будет организован учет материалов и система контроля за его соблюдением зависят финансовые результаты деятельности ООО «Радуга-сервис». В системе управленческого производственного учета стройматериалов в ООО «Радуга-сервис» необходимо активизировать применение методов бюджетирования.

В отделе снабжения можно рекомендовать использовать бюджетирование материальных запасов, т.е. рассчитывать оптимальный уровень остатков материалов на складах. Это позволит контролировать внутреннее перемещение материалов и обеспечит достаточное их количество в процессе производства.

Одним из обязательных условий организации результативного управления финансовыми ресурсами предприятия является наличие сформированной нормативной базы по всем элементам и балансовым статьям оборотных средств, производственные запасы всех марок и видов материальных ресурсов. Важнейшими условиями управления производственными запасами является углубление процесса нормирования, то есть доведение норм производственных запасов, норм и нормативов оборотных средств до каждого отдельного производственного и функционального подразделения, деятельность которых хотя бы в какой-то степени влияет на уровень запасов.

Применение норм в управлении позволит избежать наличия излишних запасов и дефицита материальных ресурсов, даст возможность эффективно осуществлять управление запасами и оборотными средствами и получить систему контроля, полностью интегрированную в информационную систему предприятия. Положительный эффект от внедрения методов нормирования особенно проявляется на предприятиях, работающих с большой номенклатурой материальных ресурсов, имеющих систему складов, распределенную структуру органов управления процессами снабжения и сбыта.

Необходимость внедрения системы управленческого учета на ООО «Радуга-сервис» становится все более очевидной. Поэтому актуальным становится все то, что связано с управленческом учетом: от концептуально-теоретических вопросов до практических аспектов функционирования, как всей системы, так и отдельных подсистем, в частности бюджетирования.

Заключение

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы.

К примеру, на промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Изучив порядок учета материалов в ООО «Радуга-сервис», определены рекомендации по совершенствованию учета материалов .

Реализация рекомендаций позволит ООО «Радуга-сервис» в условиях конкуренции на рынке строительных услуг обеспечить выживание и развитие.

Это обстоятельство заставляет задумываться о сокращении издержек, в частности за счет применения адекватных финансовых схем, позволяющих оптимизировать налогообложение, и качественной, с юридической точки зрения, договорной базы, защищающей от возвратов денег клиентам.

В целом организация бухгалтерского учета материально - производственных запасов на ООО «Радуга-сервис» организована правильно. Хорошо организованна работа всех отделов, при этом они работают совместно. Например, регулирование наличие материалов на складе начинается в отделе сбыта и в техническом отделе, затем эти сведения доводятся до бухгалтера-материалиста., который далее ведет учет поступления и выбытия материалов.

В целом ООО «Радуга-сервис» за 2010 год сработала прибыльно, но не достаточно ликвидно, так как были задействованы не все имеющиеся ресурсы, также необходимо погашать задолженность перед поставщиками и бюджетными. Для улучшения финансового состояния необходимо продать излишние материальные запасы для повышения платежеспособности, а также покрытия неликвидных статей баланса.

В современных условиях заметного эффекта в учете материально-производственных запасов и не только можно достичь только при совместном решении как финансово-экономических, так и производственно-управленческих задач.

При выполнении строительно-монтажных работ, в т.ч. по монтажу оборудования разнообразить заключения договоров или по оборудованию к установке счет 07«Оборудование к установке» или по оборудованию принятому для монтажа счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа», отражение в учете различных вариантов затрат по выполнению строительных работ позволит:

- снизить себестоимость строительных и строительно-монтажных работ;

- увеличить объем заказов и выполнения работ;

- увеличить получение прибыли и улучшения финансового положения ООО «Радуга-сервис»

Для обеспечения эффективности использования стройматериалов на ООО «Радуга-сервис» необходимо внедрение системы управленческого учета с использованием методов бюджетирования и различных методов анализа.

Для учета стройматериалов в управленческом учете применять учетные цены. В качестве учетной цены можно использовать покупную цену основных поставщиков.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.).

2. ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр.Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. N 94н)

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.96. № 49)

5. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.01. № 119н с изм. и доп.)

6. Адамов Н. А. и др., Учет, анализ и аудит в строительстве: учебное пособие / Н. А. Адамов, Войко А. В., Соколов П. А., П. А. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 320 с.

7. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Форум: Инфра - М, 2010. – 256 с.

8. Волков И.Г. Особенности учета отдельных видов имущества и результатов деятельности в строительных организациях // Бухгалтерский вестник. - 2010. №10. - с. 18-24.

9. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М.: Издательстьво "Дело и Сервис", 2009. - 336 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА - М., 2008.-790 с.

11. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 400 с.: ил.

12. Ничук Р.П., Нормы списания материалов // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в строительстве", № 2, II квартал 2009 г.

13. Паламарчук А.С. Оборотные средства предприятия // Справочник экономиста.-2010 г. № 27 - 34 с.

14. .Полякова С.И., Старовойтова О.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие М.: Инфра-М,2008.-391 с.

15. Радионов Р.А. Организация нормирования оборотных средств // Экономический анализ. – 2010 г. №2, январь. – 34 –44 с.

16. Савельнва О.С. Смета на строительство // Учет в строительстве. - 2010 №2. - 52-60 с.

17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО “Новое знание”, 2010. - 688 с.

18. Соколов П.А. Учет в строительных организациях при осуществлении отдельных видов работ и услуг//Бух. учет. - 2008. – №9. – с. 43-46.

19. Соколов П.А. Особенности учета в многопрофильных строительных организациях // Аудит и налогообложение. – 2010. - №3. – с. 17-22.

Приложение 1

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10«Материалы»

Приложение 2

[1] Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Форум: Инфра - М, 2010. – с.56

[2] Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Форум: Инфра - М, 2010. – с.56

[3] Паламарчук А.С. Оборотные средства предприятия // Справочник экономиста.-2010 г. № 27 - с.34

[4] Соколов П.А. Особенности учета в многопрофильных строительных организациях // Аудит и налогообложение. – 2010. - №3. – с. 17

[5] Паламарчук А.С. Оборотные средства предприятия // Справочник экономиста.-2010 г. № 27 - с.11

[6] Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: Форум: Инфра - М, 2010. – с.69

[7] Соколов П.А. Особенности учета в многопрофильных строительных организациях // Аудит и налогообложение. – 2010. - №3. – с. 17