Введение

В действующей практике бухгалтерского учета каждая организация, ведущая свою деятельность должна располагать имуществом, денежными и другими средствами. В совокупности они должны представлять собственный капитал организации. Основная часть имущества организации (активов) воплощена в основных средствах. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, и, обладать способностью, приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.[13, с.62]

В условиях рыночной экономики в период предоставления самостоятельности организациям резко возросла роль бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки ее финансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачи формирования достоверных данных для расчета показателей деятельности организации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешних показателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организации является учет основных средств, которые составляют важную часть материально-технической базы организации.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Увеличение фондообеспеченности организаций способствует росту производительности труда и увеличению производства продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Темпы роста, эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние организации.

Для организации не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность организаций в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.[17, с.125]

Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, как правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности.

За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения не всегда понятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке опытных аудиторов.

Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на предприятиях, в организациях.

Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

В связи со всем вышеизложенным, актуальность данной темы сейчас очевидна и обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

В данной дипломной работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

Объектом исследования работы выступает МУП «Яргорэлектротранс», деятельность которой связана с автотранспортными перевозками.

Цель дипломной работы – изучение состояния учета и аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть основные средства как объект бухгалтерского учета и аудита;

- рассмотреть порядок бухгалтерского учета основных средств на предприятии и пути его совершенствования;

- исследовать и применить методику аудита наличия и движения основных средств в организации.

Для решения указанных задач в работе рассматривается сущность и экономическая роль основных средств; излагаются проблемы учета и аудита основных средств, направления совершенствования их в современных условиях.

Первая глава дипломной работы посвящена учету основных средств. Здесь в соответствии с нормативными актами и в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом МФ РФ № 26н от 03.03.2001г., а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от 12.12.05 г.) рассмотрены:[2]

-понятие и оценка, движение основных средств;

- учет амортизации основных средств – годовые нормы амортизации, способы начисления амортизации основных средств;

Во второй главе рассмотрены практические вопросы учета основных средств в МУП «Яргорэлектротранс», приведены многочисленные практические примеры, анализирующие их наличие и движение, так же рассмотрено начисление амортизации основных средств.

В третьей главе излагается порядок проведения аудита основных средств, перечисляются источники информации для аудиторской проверки, ее программа и методика, базирующаяся на положениях Закона об аудиторской деятельности и существующих отечественных стандартах. Дано заключение аудиторской проверки в организации, указаны направления по совершенствованию учета и аудита основных средств.

Для написания данной дипломной работы мною были использованы такие научные методы исследования, как наблюдение и сравнение.

Методологической основой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.

В «Заключении» мною сделаны выводы и разработаны предложения по улучшению эффективного ведения учета и использования основных средств в МУП «Яргорэлектротранс»; отмечена важная роль аудита в осуществлении этих мероприятий, а также в укреплении и улучшении ее финансового состояния.

1. Теоретические основы учета основных средств

1.1 Понятие и оценка основных средств

В данной главе рассмотрим теоретические основы учета основных средств, их краткую характеристику, а также основные понятия, необходимые при учете основных средств.

Основные средства – это часть имущества, используемая качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) в редакции приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н, к основным средствам как совокупности материально – вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или во временное пользование относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, многолетние насаждения, хозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организации определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, принимаемых к учету признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

- сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу) а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенных пошлин и таможенных сборов;

- невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.[16, с.325]

Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления объекта основных средств сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:[2]

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- частичной ликвидации;

- переоценки этих объектов.

Поэтому возникает необходимость периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость.

В соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по учету основных средств под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.[2]

Источниками информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) являются:

- положение НК РФ (ст. 40. п. 41); [1]

- официальная информация о биржевых котировках на ближайшей к месту нахождения продавца (покупателя) бирже либо на международных биржах или котировке Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;

- информация государственных органов по статистике, органов ценообразования и иных уполномоченных органов;

- информация о рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

Организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством РФ.

Остаточная стоимость основных средств представляет разницу между первоначальной их стоимостью и суммой начисления амортизации за период эксплуатации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств откланяется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Таким образом, рассмотрев понятие и оценку основных средств, можно сделать вывод о том, что к основным средствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваиваться инвентарный номер. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

1.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Движение основных средств в организации связаны с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходования неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Поступающие основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем организации.

Поступлению основных средств оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1)(см. Приложение Д).

Акт составляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления комиссией акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.д.)[16, с.245]

Акт приема-передачи основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей его, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена типовая форма таких карточек ф. № ОС-6, № ОС-7, № ОС-8, № ОС-9.

Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которые различаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткая индивидуальная характеристика объекта.

На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта.

Затем в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге (типовая форма № ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств и износ. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным вкладам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств (оборотную ведомость).

Оборотную ведомость движения основных средств открывают в начале января на текущий год. Сначала в ней указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

Итоги оборотной ведомости по основным средствам ежемесячно сверяют с итогами Главной книги, что служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела (подразделения) в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2).(см. Приложение Л).

В накладной указывают сдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения, названия, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта, должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.

Выписывается документ в двух экземплярах. Один из них передается в центральную бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается в отделе у сдатчика, где он делает отметку о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть:

- ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа;

- уничтожения при стихийных действиях;

- ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестройкой, переоборудованием, модернизацией;

- передача основных средств другим организациям, подразделениям;

- недостача основных средств.

Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами по формам № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. В этих актах приема – передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма износа.

Основные средства могут передаваться безвозмездно другим организациям на основании акта-передачи (форма № ОС-1) (см. Приложение Д) с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа, в связи, с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и делает отметку в описи инвентарных карточек.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом списания основных средств (форма № ОС-4) (см. Приложение К), а списание грузового или легкового автотранспорта – актом списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (см. Приложение Ж).

В актах списания основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и тому подобное), полученных от ликвидации.

В случае ликвидации объекта основных средств делаются следующие записи:

Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету поступления и выбытия основных средств

Из этого пункта можно сделать вывод о том, что учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов и оформляется актом приема-передачи. Учет выбытия основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

1.3 Учет амортизации основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Различают физический и моральный износ основных средств.

Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Он проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих новейших аналогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.[15, с.89]

Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта.

Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим четырем категориям:

- здания, сооружения и их структурные компоненты;

- легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

- технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в предыдущие категории;

- нематериальные активы.

Согласно ПБУ 6/01 организации могут относить начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость или издержки обращения и другие счета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.[2]

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1. при линейном способе – исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2. при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

4. при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[16, с.260]

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Если по объектам недвижимости полностью закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и они начали фактически эксплуатироваться, то по этим объектам разрешается начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию (т.е. до принятия объекта к учету). После принятия объекта к бухгалтерскому учету производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается также указанные выше объекты недвижимости принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливаются, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объект природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам, и др.).

Сумма амортизации полностью с амортизированным основным средствам не начисляется.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного начисления отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Достоверность ежемесячных расчетов амортизации контролируется сопоставлением приводимых в этих расчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учета движения основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

При выбытии собственных основных средств, сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02«Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Кредитовые обороты по счету 02 отражаются в журнале – ордере № 10, а дебетовые обороты в разных журналах – ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале – ордере № 13.

В течение всего периода эксплуатации основных средств, накапливаемую амортизацию отражают в карточках учета основных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.

Следует отметить, что с 1 января 2006 года, согласно приказа Министерства финансов РФ № 147 н. внесены изменения в ПБУ 6/01.

Что касается учета основных средств, то пункт 5 дополнен абзацем:

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

В соответствии с изменениями, внесенными в ПБУ 6/01 в новой редакцией приказа Минфина РФ от 12.12.2005 № 147 н., доходные вложения в материальные ценности, учитываемые на счете 03 с 2006 года утратили свое «качественное отличие» от основных средств (счет 01). Таким образом, начиная с 2006 года доходные вложения, подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество.

Для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации являются расходами, связанными с производством и реализацией (подп.4 п.2 ст.253 НК РФ). В налоговом учете амортизируемым признается имущество, которое находится в собственности организации (если в главе 25 НК РФ прямо не предусмотрено иное), используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается через амортизацию (п.1 ст.256 НК РФ). Кроме того, срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 20000 рублей. Значит, имущество, сдаваемое в аренду, лизинг или прокат, является амортизируемым. Это подтверждает и то, что среди объектов, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, доходные вложения не значатся (п.2 и п.3 ст. 256 НК РФ).[1]

Для целей налогообложения используют два метода начисления амортизации основных средств (ст. 259 НК РФ):

- линейный, нелинейный.

Выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике.

Таким образом, рассмотрев учет амортизации основных средств, можно сделать вывод о том, что основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Различают моральный и физический износ. Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Возврат средств, вложенных в основные средства, производится посредством ежемесячного начисления амортизации до полного погашения стоимости объекта. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.

Таким образом, в 1 главе мною были рассмотрены, теоретические основы учета основных средств в частности: понятие и оценка основных средств, учет поступления и выбытия основных средств, учет амортизации основных средств. Что к основным средствам относится часть имущества, стоимостью более 20 000 руб. и сроком полезного использования более 1 года. Основным нормативным документом по учету основных средств является ПБУ 6/01. Учет поступления и выбытия основных средств оформляется актами. Учет амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем постановки на учет основного средства, а заканчивается месяцем списания объекта основных средств.

2. Организация учета основных средств МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославль

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс»

Общие сведения об экономическом субъекте:

Официальное полное название – Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» (сокращенное – МУП «Яргорэлектротранс»).

Юридический (почтовый) адрес – 150044, г. Ярославль, Ленинградский пр-т, 37.

Муниципальное унитарное предприятие «Яргорэлектротранс» зарегистрировано Постановление мэрии г. Ярославля от 15.04.1992 г. № 307. Устав в новой редакции утвержден Комитетом по управлению муниципальным имуществом мэрии г. Ярославля 25.06.2003 г. За № 755.

Предприятие располагает выделенным ему имуществом в размере 71 178 325,79 руб.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- перевозка пассажиров трамваями и троллейбусами;

- сбор доходов от перевозки пассажиров;

- контроль за оплатой проезда граждан в городском пассажирском транспорте;

- реализация населению проездных документов для проезда в городском пассажирском транспорте;

- предрейсовый медицинский осмотр водителей транспортных средств;

- оказание рекламных услуг и др.

Идентификационный номер налогоплательщика / КПП 7601000590/ 760201001.

Основной государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ 1027600677257.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц – 2067604028699 от 08.02.2006 г. серия 76 № 002148392.

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе – выдано 01.02.2006 г. серия 76 № 000258809.

Лицами ответственными за составление бухгалтерской отчетности МУП «Яргорэлектротранс» являются: Директор – Щепин С.А., Главный бухгалтер – Симонова Н.Г.

Учетная политика предприятия осуществляется в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.[6]

Бухгалтерский учет ведется на предприятии по журнально-ордерной системе счетоводства с применением компьютерной программы «ИНСИ» (Информационные Системы) на основании плана счетов, утвержденного Приказом об учетной политике. Учет ведется комбинированным способом с применением регистров ручного учета. Приказ об учетной политике по налоговому и бухгалтерскому учету приведен в (см. Приложении У, Ф).

Предприятием применяются унифицированные формы первичной учетной документации.

Бухгалтерская отчетность составляется с учетом правил действующего законодательства. В (см. Приложении А) приведена бухгалтерская отчетность МУП «Яргорэлектротранс» за 2009 г.

Нормативная база:

- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г., № 43 н.;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34 н.;

- Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».[9]

Основным видом деятельности МУП «Яргорэлектротранс» в 2009 году являлся – перевозка пассажиров трамваем и троллейбусом.

Выручка от продаж услуг по перевозке составила 421083 т. руб. или 97,1 % от общей выручки полученной предприятием в отчетном году. Кроме того, МУП «Яргорэлектротранс» получило доходы от реализации услуг по предоставлению подвижного состава для размещения рекламы –4803 т.руб. или 1,1% и от прочей деятельности (услуг по содержанию тяговых подстанций при передаче э/энергии и др.)-7625 т.руб. или 1,8

Из бюджетов в течение отчетного года получено:

- на возмещение затрат от перевозки пассажиров 158390 т. руб., в том числе фактически перечислено 104508,0 т. руб.

- на реализацию льготного проезда по федеральным, региональным и местным полномочиям 131730,0 т. руб., в том числе перечислено 126619,2 т. руб. из городского бюджета

- на реализацию льготного проезда по разовым билетам и проездным

34442,7 т. руб. из областного бюджета

Таким образом, дебиторская задолженность по субсидиям из городского бюджета по состоянию на 01.01. 2010 года составила 58992,8 т. руб. Полученные доходы от перевозки пассажиров и прочей деятельности, а так же полученные средства из бюджетов не смогли покрыть все убытки текущего года, по этому фактический убыток за 2009 год составил 40416 т. руб., в том числе расходы, связанные с материальным поощрением и реализацией социальных льгот, гарантий предусмотренных коллективным договором 3095 т. руб., расходы по ликвидации и списанию О.С. 7564 т. руб. При этом убыток для учета налогообложения составил 35568 т. руб.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2010 г. составила

66769 т.руб. В составе дебиторской задолженности долги:

-МУП “Яргорстройзаказчик” за консервацию троллейбусного депо 3131,4

-ОАО «ТГК» 2 за теплоэнергию января 234,8 т. руб.

-ООО «Промстроймонтаж» за работы по перемещению контактной сети трамвая в связи с реконструкцией Ленинградского пр-та 425,3 т. руб.

-городского бюджета 58992,8 т. руб.

Кредиторская задолженность на 01.01.2010г. составила 47614 т. руб.

Рост кредиторской задолженности обусловлен ростом задолженности по налогам и сборам на 9045 т. руб., перед государственными внебюджетными фондами на 10788 т. руб. и поставщиками и подрядчиками на 12010 т. руб. Кроме того в декабре 2009 года предприятием получен кредит в сумме 10000 т. руб. для выплаты заработной платы работникам со сроком погашения в июне 2010 года. Вся дебиторская и кредиторская задолженность реальная. Инвентаризация задолженности проведена по состоянию на 01.12.2009 г.

Финансовое состояние предприятия характеризуется следующими коэффициентами:

- коэффициент текущей ликвидности 1,7

- коэффициент абсолютной ликвидности 0,1

- коэффициент финансовой независимости 0,9

Приведенные коэффициенты находятся в рамках допустимых значений.

В 2009 году на предприятии были проведены проверки:

- камеральные проверки ИФНС России по Дзержинскому р-ну г. Ярославля по ЕСН, транспортному налогу, НДС, налогу на прибыль и др.

- проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятия за период с 01.09.2007г. по 02.03.2009г. муниципальным учреждением «Контрольно-ревизионная служба мэрии города Ярославля»

- проверка отдельных вопросов по теме «Демонтаж трамвайных путей на мосту через реку Которосль по проспекту Толбухина» МУ «КРС мэрии г. Ярославля»

- внеплановая проверка по устному обращению заместителя директора,

председателя комитета по транспорту и связи МУ «КРС мэрии г. Ярославля»

- камеральная проверка ИФНС по Ленинскому р-ну г. Ярославля по земельному налогу

- документальная проверка достоверности представленных индивидуальных сведений КРО Отделения ПФР по Ярославской обл.

- проверка соблюдения трудового законодательства Государственной инспекцией труда по Ярославской обл.

Таким образом, МУП «Яргорэлектротранс» относится к категории финансово устойчивых предприятий, с положительной тенденцией к наращиванию собственного капитала.

Однако по причине постоянной убыточности постепенно «проедающее» собственные активы.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс»

В МУП «Яргорэлектротранс» согласно приказа об учетной политике, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация ведется в специальной компьютерной программе ИНСИ (Информационные системы).

К основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 20 000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств предприятия входят: здание, оборудованные гаражи, станки, оборудование производственного назначения, транспортные средства, а также компьютерная техника и др.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств, которые открываются на каждый объект, которому присваивается инвентарный номер.

В бухгалтерии организации ведутся оборотные ведомости на все основные средства, которые распечатываются каждый месяц. Оборотные ведомости ведутся по отделам и по материально ответственным лицам.

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год, с целью обеспечения сохранности имущества, находящегося на учете. По мере необходимости, например, при увольнении материально-ответственного лица, могут производиться внеплановые инвентаризации.

Основные средства отражаются в аналитическом учете по первоначальной стоимости. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1 (Приложение Д), на основании которой, а также на основании технической документации заполняется инвентарная карточка на объект.[21]

В бухгалтерском учете приобретение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Собственником практически всех основных средств МУП «Яргорэлектротранс» является комитет по управлению муниципальным имуществом. Поступление основных средств оформляется приказом председателя комитета по управлению муниципальным имуществом о закреплении за МУП «Яргорэлектротранс» имущества на праве хозяйственного ведения. В приложении к приказу указывается имущество, передаваемое на праве хозяйственного ведения. Так же оформляется акт приема передачи. Оприходования основных средств производится на основании счетов-фактур.

Рассмотрим поступление основных средств в хозяйственное ведение на примере поступления новых троллейбусов.

Так в декабре 2008 г. на основании приказа председателя комитета по управлению муниципальным имуществом мэрии города Ярославля № 6/1645 от 10.12.2008 г. «О закреплении за МУП «Яргорэлектротранс» имущества на праве хозяйственного ведения» поступило 8 новых пассажирских троллейбусов.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:[20]

Дебет 08 Кредит 75

- 26 268 000 руб. -получены основные средства сверх сумм уставного фонда;

Дебет 75 Кредит 84

- 26 268 000 руб. -отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08

- 26 268 000 руб. - полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.

Теперь рассмотрим приобретение основных средств за счет собственных источников.

Так в июле 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело для службы энергохозяйства бурильно-крановую машину БКМ-317А-01 ГАЗ 48101D.

Ввод в эксплуатацию основных средств был оформлен внутренним приказом по предприятию о закреплении основных средств (см. Приложение Р), актом приемки-передачи основных средств (см. Приложение Д).

Данное основное средство было оприходовано согласно счет фактуре и товарной накладной, оформлен приходный ордер (см. Приложение С)

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6) (см. Приложение М), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а).

Бухгалтером были сделаны следующие проводки: [20]

Дебет 60 Кредит 51

- 2 125 000 руб. - оплачен счет продавца;

Дебет 08 Кредит 60

- 1 800 847=46 руб. - оприходована машина на балансе организации (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 324 152=54 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 76 Кредит 51

- 550 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию автомобиля;

Дебет 08 Кредит 76

- 550 руб. - плата за госпошлину учтена в балансовой стоимости автомобиля.

После госрегистрации и ввода машины в эксплуатацию бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал записи:

Дебет 01 Кредит 08

- 1 801 397=46 руб. - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 324 152=54 руб. - НДС принят к вычету.

Если используются объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены на счете 08 из-за длительной не регистрации, для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то на такие объекты необходимо начислять налог на имущество.

В противном случае, по мнению Минфина России, сформулированном в письме от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.

Амортизацию по таким основным средствам можно начислять в обычном порядке (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

Приведу еще один пример приобретения основного средства.

В сентябре МУП «Яргорэлектротранс» купило рельсорезный станок за 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Станок был оплачен и оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию в октябре.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал в бухгалтерском учете такие проводки:

в сентябре:

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражены затраты по приобретению станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислены деньги поставщику;

в октябре:

Дебет 01 Кредит 08

- 20 000 руб. - рельсорезный станок введен в эксплуатацию.

Что бы исключить возможные претензии при налоговой проверке, то необходимо следовать требованиям налоговиков. В нашем случае это означает, что налоговый вычет нужно сделать в IV квартале (после того, как рельсорезный станок введен в эксплуатацию) на всю сумму расходов, связанных с приобретением станка:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 3600 руб. - НДС принят к вычету.

Теперь рассмотрим выбытие основных средств.

Сначала рассмотрим выбытие основных средств на примере продажи.

МУП «Яргорэлектротранс» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Первоначальная стоимость автомобиля - 118 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи - 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 118 000 руб. - отражена задолженность покупателя;

Дебет 51 Кредит 76

- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

- 118 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 40 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 78 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 71

- 1000 руб. - списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД.

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 21 000 руб. (118 000 - 18 000 - 78 000 - 1000).

В конце месяца бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал проводку:

Дебет 91-9 Кредит 99

- 21 000 руб. - отражена прибыль от продажи автомобиля.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4) (см. Приложение К).

Так в ноябре 2009 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришел в негодность станок поперечно-строгальный по металлу.

Первоначальная стоимость станка 20 448 руб. На момент поломки сумма начисленной амортизации составила 20 026,36 руб., остаточная стоимость – 421,64 руб.

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 01

- 20 448 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

- 20 026,36 – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01

- 421,64 – списана остаточная стоимость объекта основных средств.

Дебет 10 Кредит 91-1

- 408 - приняты к учету металлолом, полученные в результате списания ОС.

Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляется общий акт (форма N ОС-4б) (см. Приложение П).

При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (см. Приложение Ж).

При продаже или безвозмездной передаче основного средства, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

26 ноября 2009 года директор МУП «Яргорэлектротранс» принял решение списать автомобиль ВАЗ-2101 (государственный номерной знак н789мм, технический паспорт N 456789, инвентарный номер 5509, заводской номер 90887).

Пробег автомобиля с начала эксплуатации - 420 000 км, а после капитального последнего ремонта - 150 000 км.

Первоначальная стоимость автомобиля – 29 838 руб. На момент списания, на автомобиль была начислена амортизация в сумме 29 838 руб., то есть остаточной стоимости данное основное средство не имеет.

За демонтаж автомобиля рабочим ремонтного цеха начислено 1000 руб. В результате демонтажа были оприходованы аккумулятор и металлолом.

На списание автомобиля был составлен акт по форме N ОС-4а (см. Приложение Ж).

Бухгалтером составлены проводки:

Дебет 01 Кредит 01

29 838 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01

29 838 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 23

1000 – начислено за демонтаж оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1

1350 - приняты к учету МПЗ, полученные в результате списания ОС (450 руб. – аккумулятор, 900 руб. – лом).

Таким образом, поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета, оформляются так же оборотные ведомости на все основные средства. Инвентаризация основных средств проводится раз в год. В аналитическом учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Все рассмотренные в данной дипломной работе проводки по поступлению и выбытию основных средств сделаны должным образом.

2.3 Учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс»

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда был введен объект основных средств в эксплуатацию, то есть после того, как была сделана проводка:[17, с. 263]

Дебет 01 Кредит 08

- объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Например, МУП «Яргорэлектротранс» приобрело технологическое оборудование и 15 марта ввело его в эксплуатацию. Амортизацию этого оборудования начали начислять с апреля.

Начисление амортизации прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью с амортизирован или списан с баланса предприятия.

Если основное средство было продано 15 января, то, несмотря на это, за январь амортизация по этому основному средству была начислена полностью.

Амортизацию по каждому объекту основных средств МУП «Яргорэлектротранс» начисляет только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства».

МУП «Яргорэлектротранс» предприятие не новое, поэтому часть основных средств уже полностью с амортизировано, но продолжает использоваться, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю. На балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Поэтому амортизация на него не начисляется.

МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Не смотря на то, что большая часть имущества МУП «Яргорэлектротранс» находится в хозяйственном ведении, т.е. собственником является комитет по управлению муниципальным имуществом города Ярославля, амортизация по таким основным средствам начисляется обычным способом (линейным).

Рассмотрим начисление амортизации на примере одного троллейбуса.

12 декабря 2008 г. в МУП «Яргорэлектротранс» пришло 8 троллейбусов ЗИУ - 682Г - 016,02. Первоначальная стоимость одного троллейбуса 3 283 500 руб. Срок полезного использования – 7 лет. Годовая норма амортизации равна: 100% : 7 = 14,29 %

Годовая сумма амортизации составит 469 212,15 руб. (3 283 500 руб. х 14,29 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 39 101,01 руб. (469 212,15 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 7 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 39 101,01 руб. - начислена амортизация троллейбуса за отчетный месяц.

По собственным основным средствам амортизация в МУП «Яргорэлектротранс» так же начисляется линейным способом.

Рассмотрим начисление амортизации на примере покупки ноутбука.

19 декабря 2009 МУП «Яргорэлектротранс» приобрело НОУТБУК Toshiba Sat L 450-12H. Первоначальная стоимость 22460 руб. Срок полезного использования – 3 года.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/3 стоимости ноутбука.

Сначала нужно определить годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость ноутбука примем за 100%.

Годовая норма амортизации составит 33,33 % (100% : 3).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7485,92 руб. (22 460 руб. х 33,33 %).

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 623,83 руб. (7485,92 руб. : 12 мес.).

Ежемесячно в течение 3 лет бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 623,83 руб. - начислена амортизация ноутбука за отчетный месяц.

Начисление амортизации для целей налогообложения в МУП «Яргорэлектротранс» производиться так же, как и для бухгалтерского учета, линейным способом.

В налоговом учете существует возможность повышения норм амортизации.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза.

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизацию начисляют нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

Рассмотрим пример увеличения нормы амортизации станка.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев). Станок работает в течение дня в 3 смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации была увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составила:

1,667% х 2 = 3,334%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

120 000 руб х 3,334% = 4000 руб.

10% (для всех основных средств) или 30% (для основных средств, которые входят в 3-7 амортизационные группы) первоначальной стоимости основных средств можно списать на расходы сразу, как только организация их начнет амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Исключение - основные средства, которые получены безвозмездно.

Рассмотрим особенности н ачисления амортизации основных средств, бывших в эксплуатации.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (подержанный гайконарезной станок), его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе предприятия, бухгалтер должен определить срок его полезного использования следующим образом:[17, с. 265]

Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Приведу пример.

МУП «Яргорэлектротранс» приобрело гайконарезной станок, бывший в эксплуатации. Стоимость станка согласно договору - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 100 000 руб. - учтены затраты, связанные с приобретением гайконарезного станка (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 118 000 руб. - станок оплачен поставщику;

Дебет 01 Кредит 08

- 100 000 руб. - станок введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по станку принят к вычету.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нормативный срок эксплуатации такого станка - 10 лет.

По данным прежнего владельца, станок уже отработал 6 лет.

Следовательно, срок полезного использования станка в МУП «Яргорэлектротранс» составит 4 года (10 - 6).

Годовая норма амортизации станка составит 25% (100% : 4). Годовая сумма амортизации - 25 000 руб. (100 000 руб. х 25%).

Бухгалтер МУП «Яргорэлектротранс» ежемесячно будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация станка за отчетный месяц.

Если приобретенный подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, организация можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

В таком же порядке начисляется амортизация для целей налогообложения.

В целом, каким способом - линейным или нелинейным - начисляют амортизацию, значения не имеет.

Для нелинейного метода важно узнать его амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 НК РФ).[1]

В МУП «Яргорэлектротранс» амортизация начисляется линейным способом.

Для налогового учета начисленной амортизации МУП «Яргорэлектротранс» ведет специальный регистр по форме, рекомендованной ФНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Как заполнить регистр, рассмотрим на примере.

В январе 2009 года МУП «Яргорэлектротранс» приобрело рельсорезный станок. Стоимость станка - 60 000 руб. (без НДС). В этом же месяце станок был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования станка - 5 лет (60 месяцев). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизацию на станки начисляют линейным методом.

Норма амортизации по станку составит:

(1 : 60 мес.) х 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна:

60 000 руб. х 1,667% = 1000 руб.

Образец заполнения регистра-расчета приведен в (Приложении 11).

Из этого пункта сделаем вывод о том, что МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается в соответствии со сроком полезного использования объекта основного средства. По налоговому учету амортизация так же начисляется линейным способом.

Таким образом, во второй главе мною были рассмотрены: характеристика финансово-хозяйственной деятельности МУП «Яргорэлектротранс», учет поступления и выбытия основных средств и их документальное оформление на примере МУП «Яргорэлектротранс», учет амортизации основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс». Поступление и выбытие основных средств оформляется на бланках унифицированных форм. МУП «Яргорэлектротранс» применяет линейный способ начисления амортизации, который предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

3. Аудит основных средств в организации

3.1 Планирование аудиторской проверки основных средств

учет основной средство амортизация

В соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и правилом (стандартом) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696), целью аудита основных средств в организации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и установление соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [10]

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур.

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации.[11, с. 490]

В соответствии с принципами аудита, при выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение.[8]

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

- оценить затраты времени и труда по их проведению;

- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:

1. Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

2. Аудит поступления основных средств.

3. Аудит выбытия основных средств.

4. Аудит начисления амортизации.

5. Аудит переоценки основных средств.

6. Аудит аренды основных средств.

7. Аудит ремонта основных средств.

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

В области учета основных средств могут быть следующие нарушения, которые аудитор при составлении аудиторской программы должен принять к сведению:

1. При ведении аналитического учета.[19]

1.1. Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2. Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1. Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2. Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления износа.

3.1. Начисление износа реже 1 раза в месяц.

3.2. С целью умышленного занижения конечного результата продолжается начисление износа по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3. Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1. Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1. Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1. Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

6.3. Занижение стоимости приобретенного транспортного средства с целью занижения налогооблагаемой базы при уплате налога на приобретение транспортных средств.

7. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств. При разработке программы используем следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1 - инвентаризация;

2 - контрольный обмер;

3 - формальная проверка;

4 - арифметическая проверка;

5 - проверка по существу;

6 - наблюдение;

7 - опрос;

8 - анализ.

Таблица 2 Программа аудита основных средств

Подписывает руководитель аудиторской организации и руководитель аудиторской группы.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:[12, с. 112]

Таблица 4 – Нормативные документы по аудиту основных средств

При проведении аудиторской проверки должны быть предоставлены следующие документы: Бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций.[12, с.117]

Начиная с 2002 года, Правительство РФ утверждает и дополняет стандарты аудиторской деятельности. Постановлением № 532 от 07.10.04г. уточнены и дополнены действующие стандарты, а также утверждено пять новых стандартов (правил) за № № 12-16.[8]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

3.2 Источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления

При проведении аудита основных средств используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами.

Для правильного формирования обоснованного заключения со всеми содержащимися рабочими документами необходимо руководствоваться правилом (стандартом) № 2, т.е. учитывать:[8]

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. Основными методами получения информации являются:

1. Обсуждение материалов с работниками управления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, не связанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первых рук».

2. Посещение и осмотр основных средств, складов, цехов, которые предоставляют возможность лично убедиться в наличии и сохранности основных средств, составить представление об условиях производства.

3. Ознакомление с историей развития организации, видами деятельности, учетной политикой.

4. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами организации, учетной политикой, уставом, документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которых может содержаться информация о приобретении собственности, выясняются юридические обязательства.

5. Необходимо при проверке просмотреть все контракты, договоры и соглашения.

Наличие основных средств проверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия. Фактическая проверка основных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют не уточненные основные средства. Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

Таблица 5 - Унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий - в регистрах учета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 03.

Источниками информации для проверки основных средств могут служить:

Таблица 6 - Источниками информации для проверки основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

- контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильность отнесения предметов к основным средствам;

- правильность оценки основных средств в учете;

- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.[14, с.387]

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств;

2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;

3. проверка документального оформления и учета основных средств;

4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;

5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете;

6. анализ и обобщение результатов аудита.

Сделаем вывод, что источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, так же выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройство организации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся с юридическими обязательствами. К проверке должны быть предоставлены все ведущиеся на предприятии документы.

3.3 Методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами

Формирование цели аудита имеет важное значение для клиента, который ознакомившись с тем, зачем аудитор пришел в организацию поймет - какую пользу может принести эта проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

1. Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.

2. Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.

3. Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения учета движения основных средств.

Планируя аудиторскую проверку, аудитор составляет программу, в которой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.

В программу аудита основных средств входят следующие разделы:

Таблица 7 – Разделы аудиторской программы

При проведении проверки основных средств необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены в состав основных средств. Действительно ли эти основные средства имеются в наличии. Проверить правильность учета движения основных средств, начисления износа основных средств, переоценки (если она проводилась) основных средств. Каким методом пользовалась организация при переоценке (по установленным коэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).

Проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учета по счету 08.

Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Проверить данные по арендной плате за имущество.

Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств, правильность данных последней инвентаризации.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.

Главными источниками для составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров, главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива и пассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должны совпадать с остатками счетов синтетического учета в главной книге.

Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей.

При проверке основных средств необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору нужно подтвердить остатки по счетам 01,02.

В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.

Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.

Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

Так аудиторы могут использовать встречную проверку, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. При этом сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. Могут выявиться различия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или же отражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированием одной и той же операции.

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.д.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это может привести к злоупотреблению.

Таблица 8 – Куда могут поступать основные средства

Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту отдельно (ведомость № 18 и журнал-ордер № 16 сверяются со сметой), а затем списывается в Дт счета 01 с Кт счета 08.

Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации, при этом делается проводка:

Дебет 63 Кредит 60, 76 - «Резервы по сомнительным долгам»

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляется проводка:

Дебет 07 «Оборудование к установке»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.

Для визуального контроля аудитору распечатывается и представляется в виде описи «инвентарная книга».

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах – ордерах № 13, 10, 10/1.

Данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03 необходимо сверить с данными главной книги, балансом.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Аудитору необходимо так же проверить проведение инвентаризации. Как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств.

Документальной проверке в организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их основными средствами, бывшими в употреблении.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств организации.

В ходе контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.

Сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитывают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.[13, с. 387]

На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации, устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

При проверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикой организации.

При проверке сумм начисленной амортизации следует убедиться в правильности использования норм начисления амортизации и правильности расчета суммы.

Сумма амортизации за отчетный период равна:

Сумма амортизации за прошлый отчетный период + амортизация по поступившим основным средствам - амортизация по выбывшим основным средствам.

Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, при необходимости корректирует план проверки.

В организациях проводится переоценка основных средств практически каждый год.

Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.

Результаты переоценки (разница стоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» в части основных средств производственного назначения, или на счете 88 для основных средств непроизводственного назначения.

Составляются проводки:

Дебет 01 Кредит 83/1 суммы переоценки ОС (или увеличения стоимости).

Дебет 83/1 Кредит 02 суммы уменьшения износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Вложении во внеоборотные активы» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц.

Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Минфином РФ № 160 от 30.12.93г.)

Этим положением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет относят в дебет счета 80 «Уставный капитал» и не включают в первоначальную стоимость основных средств.

Особое значение при проведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств, на отнесение имущества организации к соответствующей ему амортизационной группе, на правильность применения методов и порядка расчетов сумм амортизации.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готовы для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данные журнала – ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.

При проведении проверки основных средств, которые находятся на капитальном ремонте, аудитор должен убедиться в правильности составления плана и смет на капитальный ремонт. Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, которые утверждает руководитель.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заборных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

Необходимо проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

- фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;

- создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В декабре 2009 г. В МУП «Яргорэлектротранс» производилась аудиторская проверка ООО Консультационно-Аудиторская Фирма «ПРИОРИТЕТ».

К проверке представлены следующие документы:

- оборотные ведомости по счету 01 «Основные средства» с приложением первичных документов по движению основных средств за 2009г.;

- ведомости начисления амортизации за 2009 г.;

- приказ от 31.12.2008 г. № 1698 «Об учетной политике предприятия на 2009 г. для целей бухгалтерского учета» (см. Приложение У);

- приказ от 31.12.2008 г. № 1697 «Об учетной политике предприятия на 2009 г. для целей налогового учета» (см. Приложение Ф);

- приказы КУМИ мэрии г. Ярославля и директора МУП «Яргорэлектротранс» «о вводе в эксплуатацию основных средств», «о списании имущества».

В ходе аудита по учету основных средств было установлено следующее:

Учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н., а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от 12.12.05 г.)[2]

В проверяемом периоде учет операций с основными средствами осуществлялся с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Амортизация начислялась линейным способом.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом в соответствии с Постановлением правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы» по объектам, поступившим на Предприятие с 2002 года. По ранее поступившим объектам действуют нормы амортизации, утвержденные Постановлением СМ СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Проведенная проверка выявила следующие недостатки ведения бухгалтерского учета.

Неправильное определение первоначальной стоимости основных средств в результате неполного включения в их стоимость фактических затрат на приобретение. Например, согласно акту о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) от 28.01.2009 № 223 Предприятием введен в эксплуатацию прицеп-роспуск первоначальной стоимостью 344 723,20 руб., в т.ч.:

- стоимость прицепа (цена приобретения) – 325 000,00 руб.;

- госпошлина – 350 руб.;

- затраты по тех.осмотру – 193,20 руб.;

- командировочные расходы по доставке – 8090,00 руб.;

- стоимость бензина – 11090,00 руб.

Согласно приказа директора от 10.01.2009 № 11 «О направлении работника в командировку» для получения прицепа-роспуска модели 9093 направлены в командировку работники предприятия. Доставка прицепа осуществлялась транспортом и сотрудниками Предприятия, а именно, Поздняков Е.Н. (а/о от 19.01.2009 № 32 на сумму 5490,00 руб.), Чулков Е.В. (а/о от 19.01.2009 № 31 на сумму2600,00 руб.)

Следует отметить, что прицеп доставили в разобранном виде, что подтверждается товарной накладной ТОРГ-12 от 15.01.2009 № 5 на сумму 2990,00 руб. (стоимость разборки выделена отдельной строкой). Товарная накладная является первичным документом для оприходования ТМЦ на склад и не может служить основанием для принятия затрат по разборке прицепа на расходы. На произведенные работы по демонтажу прицепа должен быть составлен акт выполненных работ.

Кроме того, на основании товарных чеков на затраты списан бензин по доставке прицепа в количестве 500 литров на сумму 11090,00 руб. (а/о Чулков Е.В. от 19.01.2009 № 30). В соответствии с путевым листом от 14.01.2009 израсходовано 437,7 литров бензина, т.е. столько и должно быть списано.

Другие затраты отсутствуют.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость основного средства не учтены затраты по доставке (заработная плата работников с начислениями за время нахождения в командировке и услуги по сборке прицепа на месте).

Еще одно замечание по ведению бухгалтерского учета это несвоевременное отражение выбытия имущества, полученного в хозяйственное ведение. Приведу пример.

На основании Приказа КУМИ мэрии г. Ярославля «О списании имущества МУП «Яргорэлектротранс» г. Ярославля» от 30.12.2008 № 6/1367 и Приказа директора Предприятия от 06.11.2008 № 1432 произведено списание автомобиля ГАЗ 3102, пришедшего в негодность в результате ДТП.

В учете операции отражены в январе 2009 года на основании акта о списании автотранспортных средств унифицированной формы № ОС-4а.

Автомобиль ГАЗ 3102 пришедший в негодность в результате ДТП Предприятием не использовался (отсутствуют путевые листы на данный автомобиль). Амортизационные отчисления производились до момента списания автомобиля, и принимались для целей налогообложения прибыли.

В соответствии со ст. 252 НК РФ амортизационные отчисления за декабрь и январь месяцы не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли, так как автотранспортное средство не использовалось в производстве и не приносило дохода.

В ходе проверки были сделаны рекомендации по внесению изменений в методологию отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудит проводится в три этапа: постановка проблемы, сбор и оценка данных. В ходе аудиторской проверки необходимо проверить правильность отнесения объекта к основному средству, правильность учета движения основного средства, правильность определения первоначальной стоимости объекта основного средства. В МУП «Яргорэлектротранс», как раз в этом и были выявлены недостатки ведения бухгалтерского учета. Была неправильно рассчитана первоначальная стоимость основного средства – не были включены расходы по зарплате сотрудника и услуги по сборке основного средства.

Таким образом, данному предприятию необходимо ужесточить контроль над ведением бухгалтерского учета, что позволит не допускать в дальнейшем таких ошибок.

В третьей главе мною были рассмотрены: планирование аудиторской проверки основных средств, источники информации для аудиторской проверки основных средств и основные ее направления, методика проведения аудиторской поверки операций с основными средствами.

При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита». Что источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики, и к проверке предоставляются все ведущие на предприятии документы. Я предлагаю данному предприятию необходимо ужесточить контроль над ведением бухгалтерского учета, что позволит не допускать в дальнейшем таких ошибок.

Заключение

В данной работе рассмотрен учет и аудит основных средств в организациях, а также на примере МУП «Яргорэлектротранс».

Актуальность темы дипломной работы обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

Основные средства, задействованные в процессе, безусловно, влияют на результаты деятельности и перспективное развитие предприятия. Грамотный учет основных средств, внимательное отношение к этому направлению в учетной работе является очень важным аспектом в работе бухгалтера.

Работа бухгалтерии хозяйствующего объекта должна быть построена таким образом, чтобы не допускать нарушений в учете основных средств, следить за изменениями, вносимыми в законодательные документы, документы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением основных средств.

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Материалы, приведенные в работе позволяют сделать вывод, что бухгалтерский учет основных средств в каждой организации, который ведется должным образом, призван обеспечивать: правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления, внутреннего перемещения, выбытия объектов основных средств; достоверное определение результатов от их продажи и прочего выбытия.

Полное определение затрат, связанных с поддержанием объектов основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, правильностью их оценки, расчетов амортизации и износа. Только такой порядок ведения учета основных средств позволит каждой организации при правильном руководстве повышать эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности, с целью получения максимальной прибыли.

В условиях расширенного воспроизводства и технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строительства, монтажа, приобретения основных средств), предоставления объектов в безвозмездное пользование сторонними организациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решению учредителей (акционеров, пайщиков).

Эффективное использование основных средств - одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования автотранспорта, производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпускаемой продукции (выполнению работ, услуг), снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.

Независимый аудит основных средств призван дать оценку состояния их учета и правильного использования в хозяйственной деятельности организации с последующим достоверным отражением всех операций с основными средствами в финансовых документах.

Для проверяемой организации представленные результаты проверки, а именно мнение аудитора по учету основных средств имеет важное значение для успешной хозяйственной деятельности с целью укрепления своего финансового положения. Устойчивое финансовое положение важно не только для владельца, но и для государства, а также для третьих лиц, с которыми предприятие вступает в отношения и от которых зависит его дальнейшее благополучие. Поскольку в рыночной экономике объективно существует несовпадение интересов администрации предприятия и пользователей информации о его финансовом состоянии, такое доказательство может быть представлено только авторитетным и независимым экспертом-аудитором.

В данной дипломной работе был рассмотрен учет и аудит основных средств на примере МУП «Яргорэлектротранс», в том числе приобретение и списание объекта основных средств, были приведены все используемые при данных операциях проводки.

В МУП «Яргорэлектротранс» бухгалтерский учет основных средств ведется должным образом, рассмотренное в данной дипломной работе движение основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформлено на бланках соответствующего образца, присутствуют все необходимые подписи. Поступление и выбытие основных средств осуществляется на основании приказов КУМИ и внутренних приказов по предприятию. Начисление амортизации основных средств осуществляется линейным способом в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств включаемых в амортизационные группы» по объектам, поступившим на предприятие с 2002 года.

По результатам проведенного анализа можно сформулировать следующие выводы и сделать предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств на МУП «Яргорэлектротранс»:

- бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение;

- с каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности;

- инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.

В декабре 2009 г. в МУП «Яргорэлектротранс» производилась аудиторская проверка ООО Консультационно-Аудиторская Фирма «ПРИОРИТЕТ».

В ходе аудита по учету основных средств установлено следующее:

- неправильное определение первоначальной стоимости основных средств, в результате неполного включения в их стоимость фактических затрат на приобретение;

- несвоевременное отражение выбытия имущества, полученного в хозяйственное ведение.

Все замечания были учтены и исправлены бухгалтерами МУП «Яргорэлектротранс».

В целом, учет основных средств в МУП «Яргорэлектротранс» ведется должным образом, по журнально-ордерной системе с использованием автоматизированной программы ИНСИ (Информационные Системы). Можно порекомендовать ужесточить контроль за ведением бухгалтерского учета на предприятии, сроками и правильностью сдачи первичной учетной документации по основным средствам. Это позволит избежать ошибок, выявленных в ходе проверки в данной дипломной работе.

Библиографический список

I. Нормативные и правовые документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - части первая и вторая. М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 656 с.

2. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.2001г. № 26н, а также в новой редакции (приказ МФ РФ №147н от 12.12.05 г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

5. Приказ Минфина России от 18.09.2006 г. № 115н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

6. Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008г,

№ 106н.

7. Постановление от 01.01.2002г, №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 № 415, от 08.08.2003 № 476).

8. Постановление Правительства РФ от 07.10.04г. № 532 «Изменения, которые вносятся в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности».

9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).

10. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004г.)

11. Аудит: под редакцией Парушиной Н.В., Суворовой С.П.– учебное пособие. – М.: Форум – Инфра – М, 2004- 287с.

12. Аудит./ Под ред. Рогуленко Т.М. – М.: Экономист, 2005- 378с.

13.Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И.Подольского. - 3-е изд., переработанное и дополненное. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583 с.

14. Аудит: Учебник. С.М.Бычкова - М.ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.

15.Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких и др.-4-е изд., переработанное и дополненное, 2007.- 480 с.

16.Барышников Н.П.Организация и методика проведения общего аудита. М.: ИНФРА 2006. – 420 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008. - 717с. - (Высшее образование)

18.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2 - е изд., переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с. - (Высшее образование)

19. Лекция: Бухгалтерский учет и налогообложение операций с основными средствами. Т.М.Коноплянник – к.э.н.,доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита С-П экономического университета , 2006.- 670 с.

20.Составление бухгалтерских проводок: Практическое пособие/С.А.Уткина. – М.: Омега-Л, 2006. - 255с.

21. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ФКБ-ПРЕСС, 2007.- 460с.

22. А. Грищенко. Обязательный аудит//Аудит и налогообложение. - 2007. - №4.

23. М. Косульникова. Тайны последних проводок 2007 года//Актуальная бухгалтерия - 2008. - № 1.

24.Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Том 6. «Бухгалтерская отчетность» Раздел II. Подготовка к сдаче отчетности. Реформация баланса (в редакции обновления за октябрь 2007 г.) Режим доступа – информационно-правовая система «Гарант»