Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.2 Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.3 Аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки и типичные ошибки

2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Ротор»

2.1 Краткая характеристика организации

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3. Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор»

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В большинстве случаев фирмы и предприятия, которые пришли на отечественный рынок надолго и нацелены на качественное, правильное и легитимное ведение бизнеса большое внимание уделяют расчетам.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита операций по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных актов по проведению аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Объектом исследования является ОАО «Ротор».

Целью написания курсовой работы является систематизация теоретических и практических знаний, отбор источников и методов получения аудиторских доказательств, рассмотрение применяемых аудиторских процедур, обобщение и логическое изложение материала, рассмотрение проблемы аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Для достижения поставленной цели в первой главе данной работы рассмотрены организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, источники и методы получения аудиторских доказательств, изучены аудиторские процедуры и типичные ошибки возникающие при проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Во второй главе рассмотрен пример проведения аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на конкретном предприятии и составлением аудиторского заключения.

В конце работы расположены приложения, а также приводится список литературы, используемый при написании данной курсовой работы.

При написании работы была использована широкая теоретическая и законодательная база.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

1.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Расчеты с прочими дебиторам и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с различными дебиторами и кредиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов предусмотрены отдельные бухгалтерские счета (поставщики, покупатели, заимодавцы, бюджет, внебюджетные фонды, персонал предприятия, учредители).

К счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.12.2003 № 94н, могут открываться следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,

2. «Расчеты по претензиям»,

3. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

4. «Расчеты по депонированным суммам».

В зависимости от учетной политики для целей налогообложения, вида заключаемых договоров и иных ситуаций могут быть открыты субсчета:

5. «Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции»,

6. «Расчеты с комиссионером по договору комиссии»,

7. «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»,

8. «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг» и другие по мере необходимости.

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, когда организация выступает страхователем.

Исчисление суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетами денежных средств.

В дебет счета 76, субсчет 1 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. Кроме того, по дебету счета 76, субсчет 1 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации, в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

76-2 «Расчеты по претензиям»

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76, субсчет 2 отражаются расчеты по претензиям:

К поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

К поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»).

Счет 76, субсчет 2 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежали, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются:

- Расчеты по причитающимся организации дивидендам;

- Расчеты по причитающимся организации другим доходам;

- Расчеты по прибыли, убыткам и другим результатам по договорам простого товарищества.

На субсчете 76-3 отражаются также доходы от участия в совместной деятельности.

Доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности, являются операционными доходами согласно п.7 ПБУ 9/99.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору простого товарищества регламентирован Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. Однако Указания ориентированы на старый план счетов бухгалтерского учета. При отражении в учете операций по договору простого товарищества по новому Плану счетов следует учитывать положения инструкции по его применению.

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51»Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76, субсчет 3.

76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76, субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76, субсчет 4 и кредиту счетов учета денежных средств.

76-5 «Налог на добавленную стоимость по неоплаченной продукции»

Согласно п.3 ПБУ 9/99 суммы налога на добавленную стоимость не признаются доходами организации при поступлении от других юридических и физических лиц. Следовательно, не имеется оснований для отражения начисленной суммы продаж с учетом НДС. Несмотря на то, что НДС еще не должен быть уплачен в бюджет, так как сумма продаж еще не поступила (в кассу или на расчетный счет), сумму дохода от продаж следует уменьшить на сумму НДС.

В случаях, когда обязанность по уплате налога на добавленную стоимость возникает только по мере оплаты продукции покупателем (предусматривается учетной политикой организации), до момента получения оплаты начисленный налог можно отражать с использованием счета 76 на соответствующем счете, например – 5.

76-6 «Расчеты по договору комиссии»

Правоотношения сторон по договорам комиссии регулируются гл. 51 ГК РФ. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, согласно ст.996 ГК РФ являются собственностью последнего. Так как перехода права собственности не происходит, в бухгалтерском учете комитента передача готовой продукции для продажи на комиссионных началах отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция». Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» либо одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров), либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему вещей.

Условия признания выручки выполняются в момент получения извещения комиссионера об отгрузке продукции покупателю. В бухгалтерском учете продажа продукции покупателю отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно ст. 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Сумма комиссионного вознаграждения, а также расходы по транспортировке продукции покупателю учитываются комитентом в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов на счете 44 «Расходы на продажу» в качестве расходов на реализацию и включаются в себестоимость реализованной продукции на основании пп. «У» п.2 Положения о составе затрат. Для учета расчетов с комиссионером комитентом может использоваться счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 6. Так как по договору комиссии один из участников выступает в качестве комитента, а другой – в качестве комиссионера, то субсчет 76-6 может быть использован и комиссионером.

При передаче товаров от комитента к комиссионеру право собственности на них к комиссионеру не переходит, вследствие чего полученные товары учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) – комитента.

76-7 «Расчеты по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций»

Согласно ст.109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа, должна ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет данного лица лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841. При этом согласно п.4 Перечня взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Суммы начисленных платежей по исполнительным документам отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 7.

76-8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг»

Для учета расчетов с продавцом (эмитентом) ценных бумаг согласно инструкции по применению Плана счетов может использоваться субсчет 76-8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг».

В соответствии с п.23 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2003 № 60н, в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются в соответствующих строках как краткосрочные или долгосрочные финансовые вложения только в случае, если право собственности на них перешло к покупателю.

1.2 Источники и методы получения аудиторских доказательств при проверке расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима всем пользователям отчетности.

Целью аудита расчетных операций является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1. Наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по расчетным операциям с прочими дебиторами и кредиторами

2. Документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности (общей), реальность ее погашения

3. Выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности

4. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета

5. Обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям

6. Полнота и правильность отражения в учете претензий

7. Реальность числящейся задолженности по претензиям

8. Своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы

9. Правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям

10. Правильность и своевременность расчетов с прочими организациями по операциям некоммерческого характера и с транспортными организациями

11. Реальность задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами на дату составления баланса

12. Оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации

13. Оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами аудитор использует:

- Основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения расчетных операций с прочими дебиторами и кредиторами;

- Приказ об учетной политике;

- Бухгалтерскую отчетность;

- Регистры синтетического и аналитического учета;

- Первичные документы;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- Рабочим планом счетов;

- Формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- Документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом расчетных операций по расчету с прочими дебиторами и кредиторами;

- Перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформлявших расчетные операции;

Для проведения проверки аудитору могут быть предоставлены разные формы регистров синтетического и аналитического учета в зависимости от формы бухгалтерского учета, применяемой в организации. Перечень необходимых для проверки регистров может быть установлен в приказе об учетной политике.[35]

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы – ордера № 8 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов, аналитические ведомости и Главная книга (оборотно–сальдовая ведомость), книга покупок и книга продаж.

Необходимо затребовать первичные документы по оформлению и отражению в учете – договоры, накладные, товарно – транспортные накладные, счета, счета-фактуры, отгрузочные документы, акты выполненных работ, банковские документы, кассовые документы, акты инвентаризации расчетов.

Для оценки состояния контроля за расчетными операциями с прочими дебиторами и кредиторами аудитор выясняет:

- Порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- Наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- Формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

По данным раздела 2 ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому отчету» устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты и т.п. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

По данным регистров синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:

- Участников расчетов с прочими дебиторами и кредиторами и их число;

- Применяемые формы платежей;

- Порядок ведения аналитического учета (виды расчетов, участники, сроки возникновения и т.п.);

- Нестандартные (нетипичные) бухгалтерские записи.

При большом числе участников и разнообразии форм платежей возрастают аудиторские риски, что необходимо учитывать при определении выборки по данному участку.

Непосредственную проверку начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 76.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

- Сальдо счетов отражается в балансе развернуто;

- Дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют общую группировку дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов (в том числе и по счету 76). В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

При подтверждении сальдо по операциям расчетов с прочими дебиторами и кредиторами выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

После предварительного подтверждения сальдо, проверяется достоверность оборотов по счету.

Проверка расчетов по претензиям. В случаях если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (оказание работ, выполнение услуг), а при приемке на склад обнаружились недостача товарно-материальных ценностей против отфактурованного количества либо несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин – поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

- Все претензии в соответствии с новым Планом счетов учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- Необходимо убедиться «путем отправления запроса поставщику» в том, что претензия действительно была предъявлена и что отраженные на счете 76 (субсчет «Расчеты по претензиям») суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте;

- Претензия должна быть предъявлена своевременно (в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска);

- Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным. В частности, здесь должны присутствовать, как минимум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме товарно-материальных ценностей (в качестве при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют , пользуясь следующей формулой:

, (1.1)

где С_уд - сумма удержаний на содержание детей,

С_нач – общая сумма начислений по работающему за месяц,

С_п.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы,

N- процент удержаний.[10]

Проверяется правильность и обоснованность по исполнительным листам в пользу других организаций и лиц (алименты, штрафы, взыскание материального ущерба и т.п.) устанавливается путем сверки учетных записей с расчетно-платежными ведомостями и документами, являющимися для удержания. Своевременность и полнота перечислений выясняется при анализе состояния и движения задолженности по лицам и путем сопоставления дат удержания сумм с работников и перечисления этих сумм получателям.

Проверка депонированных сумм по заработной плате . Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

По невыплаченным на конец года депонированным суммам аудитор устанавливает, произведен ли перерасчет подоходного налога, который должен быть исчислен с суммы фактически выплаченной заработной платы (в соответствии с п. 23 инструкции ГНС от 29.06.95 № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»).

При проверке расчетов с некоммерческими организациями (например, учебными заведениями) устанавливается наличие договора, документальное подтверждение факта оказания услуг, их персонифицированный характер, производственное или непроизводственное назначение. Это необходимо для подтверждения правильности определения источника финансирования расходов. Так, оплата услуг за обучение может быть в соответствии с Положением о составе затрат отнесена на себестоимость (Д-т сч. 20,25,26,44; К-т сч. 76), если обучение связано с повышением квалификации и необходимо в производственных целях.

В завершении проверки аудитор обобщает записи в рабочих документах и дает оценку правильности ведения учета, достоверности учетных и отчетных данных по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

1.3 Аудиторские процедуры, применяемые при проведении проверки и типичные ошибки

Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так при проверке учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами используются следующие способы получения доказательств:

- Проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перерасчет);

- Инспектирование;

- Наблюдение;

- Подтверждение;

- Аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов депонированных сумм, показателей отчетности и т.д.

Инспектирование представляет собой проверку записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету операций расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема товарно-материальных ценностей при предъявлении претензии, фактической выдачи депонированных сумм и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в различные периоды, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.[3]

Типичные ошибки

Проводя аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

1. В части организации первичного учета:

- Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.д.);

- Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

- Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- Отсутствие графика документооборота;

- Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

- Нарушения сроков хранения документации в архиве;

- Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Д-т 60; К-т 76, 60 субсчет «Авансы выданные»);

- Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям»; К-т 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

2. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Ротор»

2.1 Краткая характеристика организации

ОАО Алтайский приборостроительный завод "РОТОР" (1958- 1965 г.г.- Электромеханический завод; 1966-1972г.г. - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР"; 1973-1991г.г. - Алтайский приборостроительный завод имени 50-летия СССР; с 1992г - Алтайский приборостроительный завод "РОТОР") и расположен в 15км. от г. Барнаула.

Завод создавался для выпуска высокоточной специальной продукции по заказам судостроительной отрасли Советского Союза. Первая продукция была выпущена в 1961 году. Сборочное производство высокоточной и специальной вычислительной техники расположены в термоконстантных корпусах с особыми условиями по требованию к чистоте, влажности, температуре и другим параметрам.

В 1994 г. завод преобразован в открытое акционерное общество ОАО АПЗ «Ротор» с контрольным пакетом акций (38%) в федеральной собственности.

В настоящее время завод является широко диверсифицированным по продукции и рынкам предприятием, основные виды деятельности которого – производство продукции оборонного и гражданского назначения; оказание научно-консультационных услуг; осуществление внешнеэкономической деятельности; коммерческая деятельность; торгово-закупочная деятельность.

Структура управления ОАО "АПЗ Ротор" приведена на рисунке 1.

Действующая на ОАО АПЗ «Ротор» система управления сформирована при создании предприятия (в конце 50-х - начале 60-х годов) и не претерпела изменений до настоящего времени. Анализ схемы управления показывает на принадлежность системы управления к иерархическому типу с ярко выраженной линейно-функциональной организационной структурой, достаточно эффективной в условиях планово-распределительной экономики и стабильной внешней среды.

Рисунок 1 - Укрупненная организационная структура

Таблица 1. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ротор»

2.2 Планирование аудиторской проверки расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Аудит операций по учету расчетов с прочими кредиторами и дебиторами начнем с планирования. Планирование аудиторской проверки необходимо осуществить с целью:

- установить объем проверяемой информации, время проведения проверки;

- определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

- определить состав информации, которую предприятие должно предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Оценим неотъемлемый риск путем тестирования (Приложение 1). По результатам тестирования неотъемлемый риск оценен аудитором как «низкий».

Для того чтобы получить представление о системе бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления ОАО «Ротор», составе решаемых внутренними аудиторами задач, их профессионализме, регулярности и качестве проводимых ими проверок, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности, а также для оценки риска средств контроля, рассмотрим систему внутреннего контроля и бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Полученную информацию оформим в таблицу (Приложение 2)

По нашему мнению, на основании данных приложения 2, системе внутреннего контроля ОАО «Ротор» можно доверять, она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. Риск средств контроля аудитором также оценен как «низкий.

Так как неотъемлемый риск и риск средств контроля получили «низкие» значения, аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

В процессе подготовки общего плана аудита затрат на производство ОАО «Ротор» установим приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Ротор» достоверной. Оценивая существенность, используем дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности.

Единый уровень существенности рассчитаем на основе значений базовых показателей ОАО «Ротор» за 2008г. и оформим результаты в виде таблицы.

Таблица 2 Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ОАО «Ротор» за 2008г.

Значение показателя уровня существенности округлим до 2%.

Определение аудиторского риска

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск может быть представлен, как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать не выявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

Внутрихозяйственный риск - риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует и система его организации.

Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность появления существенных ошибок при учете операций клиентом, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров.

Риск контроля – риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности.

На этапе планирования аудитору следует дать предварительную оценку риска средств контроля через вероятность того, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта эффективна с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений.

Риск необнаружения – риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности.

Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Общий аудиторский риск можно представить формулой:

АР = ВХР * РСК * РНО, где

АР – аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РНО - риск необнаружения.

Для составления более эффективного плана ОАО «Ротор» был определен риск необнаружения. В этих целях модель аудиторского риска была преобразована следующим образом:

РН = АР / (ВХР * РСК)

Аудитором был установлен приемлемый для себя аудиторский риск на уровне 4%. Риск средств контроля ОАО «Ротор» был проанализирован в выше и был оценен как «низкий», таким образом, аудитором риск контроля установлен на уровне 40%, а внутрихозяйственный риск на уровне 90%.

Таким образом, риск необнаружения для ОАО «Ротор» равен 11% = 0,04 / (0,9 * 0,4).

После проведения предварительных процедур по оценке системы внутреннего контроля и расчету аудиторского риска составим план и программу проведения аудиторской проверки ОАО «Ротор».

План аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Программа аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Проверяемая организация ОАО «Ротор»

Период аудита с 01.01 по 31.12.08

Количество человеко – часов 120

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

Состав аудиторской группы Иванов И.И., Петров И.Я.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 2%

Руководитель аудиторской организации Дьяченко У.С.

Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.

3. Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор»

Проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» за 2008г.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2004 г. № 119 ФЗ «Об аудиторской деятельности», принятым Госдумой 13.07.2004г., Стандартами аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Ротор».

Рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Проделанная в ходе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Ротор» с целью выявления возможных недостатков.

При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

Проверили соответствие ряда совершенных финансово – хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Ротор» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Наше мнение о достоверности данных учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проверке соответствия записей синтетического учета по сч. 76 записям в Главной книге и балансе ОАО «Ротор» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

Объектами проверки являются бухгалтерские записи в учетных регистрах по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность. Принимая во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором при анализе состояния расчетов была выяснена правомерность использования данного счета. Установлено, что на счете 76 операции, которые следует учитывать на счетах 60 – 75 не отражаются.

Проведенной проверкой первичных документов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Ротор» установлено, что бухгалтерские проводки по начислению заработной платы, удержаниям из нее, начислению ЕСН, получению наличных денег в кассу с расчетного счета, учет депонированной заработной платы и другие операции составлены согласно действующему Плану счетов. Схема расчетов ОАО «Ротор» с прочими дебиторами и кредиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов.

В целом можно сделать вывод, что аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения, организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

Заключение

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со всей правовой и организационной инфраструктурой. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. С развитием института аудита в нашей стране происходит объединение аудиторских фирм в ассоциации и союзы. Целью такого объединения является развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, повышение профессионализма и качества аудита.

Главная цель аудиторства - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. В данной курсовой работе значительное внимание уделено методике аудиторской проверки операций учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Рассмотрели поставленные перед нами задачи, в соответствии с которыми, можно сделать следующие выводы.

Основная задача аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами состоит в определении достоверности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, а также в определении соответствия отчетности требованиям действующего законодательства и вероятности объективного отражения состояние и результатов финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта.

В практической части работы проведен аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на примере ОАО «Ротор». На подготовительном этапе рассмотрена система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проверяемого предприятия, установлено, что она является надежной, и в ходе аудита на нее можно будет полагаться. С целью установить объем проверяемой информации, время проведения проверки; определения перечня аудиторских процедур разработан план и программа аудита. Используя дедуктивный подход, установлен приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющих считать бухгалтерскую отчетность ОАО «Ротор» достоверной.

Аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Ротор» показала, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения. В ходе проведения аудита не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2004г. №119-ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2005 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

4. Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ./ Под. Ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1995г.-398с.: ил.

5. Аренс Э.А.; Лоббек Дж. К. Аудит. Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.-560с.

6. Аудит Монтгомери / Дефлис Ф.Л., Дженик Г.Р., О`Рейлли В.М., Хирш М.Б. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542с.

7. Аудит товарных операций: Практ. пособие: / Л.Г. Макарова, Л. П. Широкова, В. В. Жаринов; Под ред. проф. В. И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 208с.

8. Аудит: учебное пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2005. – 544 с.

9. Аудиторская проверка кредитов и займов: Практ. пособие: [Учебн. пособие для студентов вузов] / Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 206с.

10. Ахалкаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 108с.

11. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - М.: "Бератор". - 2006.

12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебн. пособие – М.: Приор, 2005. – 320 с.

13. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2005. – 304с.

14. Практический аудит. Учебное пособие / Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2006. – 864с.

15. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. проф. С.М. Бочковой. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 416с.

16. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: Практ. Пособие / Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 143с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Оценка неотъемлемого риска аудита операций по реализации продукции, работ, услуг ОАО «Ротор»

Приложение 2

Проверка состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по учету продажи товаров, работ, услуг и оценка риска контроля ОАО «Ротор»