Курсовая работа: Аспекты учета вложений во внеоборотные активы предприятия ООО "Мелон+"

Содержание

Введение

1 Теоретические аспекты учета вложенийво внеоборотные активы

1.1 Экономическая сущность внеоборотных активов

1.2 Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон+»

2.2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1 Отражение в бухгалтерском учете основных бухгалтерских операций по учету внеоборотных активов

Приложение 2 Уплотненный баланс ООО «Мелон+»

Приложение 3 Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства

Введение

Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и др. Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене.

В системе управления внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управленческие решения в этой области.

Порядок определения необходимого объема финансирования, выбор наиболее целесообразных для предприятия их форм и оптимизация структуры источников финансирования операционных внеоборотных активов определяется на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. В связи с этим организация бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы имеет огромное значение для успешного функционирования предприятия.

Помимо важности учета внеоборотных активов для их анализа с целью повышения эффективости их использования, актуальность настоящего исследования подтверждают значительные изменения в законодательстве бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Так, с введением нового плана счетов в 2001 г. изменились не только названия счетов - 02 "Амортизация основных средств" вместо "Износ основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы" вместо "Капитальные вложения", но и существо информации, собираемой на данных счетах. Если ранее счет 02 "Износ основных средств" был предназначен для сбора информации об износе основных средств, то согласно Инструкции по применению нового Плана счетов на счете 02 "Амортизация основных средств" должна находиться информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, в связи с чем исключены операции по начислению амортизационных отчислений за счет собственных средств организаций.

Из состава раздела "Внеоборотные активы" исключен счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения", так как аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" должен обеспечить учет финансовых вложений не только по видам и объектам, в которые осуществлены эти вложения, но и возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Целью настоящей курсовой работы является изучение аспектов учета вложений во внеоборотные активы на примере действующего предприятия ООО «Мелон+».

Для достижения цели в работе решались следующие задачи:

- изучение теоретических аспектов организации и учета вложенийво внеоборотные активы;

- анализ организации учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+».

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, результаты практических исследований отечественных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике учета вложений во внеоборотные активы, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1 Теоретические аспекты учета вложенийво внеоборотные активы

1.1 Экономическая сущность внеоборотных активов

Внеоборотные активы — это дорогостоящие средства труда, которые используются не в одном, а в нескольких производственных циклах, а также имеют длительный срок использования (более одного года).

Внеоборотные активы отражаются в бухгалтерском балансе в первом разделе под одноименным названием по отдельным следующим группам: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы — это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к ним относятся: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения, а также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации.

Основные средства — это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. Согласно п.4 и п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства и нематериальные активы составляют производственную базу предприятия.

Согласно п. 2 ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. По сути это сумма незавершенных капитальных вложений. К ним относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и другие).

Доходные вложения в материальные ценности представляет собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества; прочие аналогичные вложения.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе доходных вложений в материальные ценности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации не относятся: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

К отложенным налоговым активам, как группе внеоборотных активов, относится часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Согласно п. 9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

К прочим внеоборотным активам относятся средства и вложения, которые не относятся к вышеперечисленным группам внеоборотных активов. Например, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые учитываются на счете 04, но не признаются объектом нематериальных активов, либо активы, стоимость которых несущественна.

1.2Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет нематериальных активов коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления ведется согласно нормам, отраженным в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н.

В бухгалтерской отчетности нематериальные активы отражаются по строке 110 бухгалтерского баланса (форма № 1); по строкам 010-061 раздела «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке 110 бухгалтерского баланса (форма № 1) отражается остаточная стоимость нематериальных активов, как разница между [Сальдо дебетовым по счету 04 «Нематериальные активы»] и [Сальдо кредитовым по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»]. Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается [Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы»].

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте). К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета: 08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; 08-5 "Приобретение нематериальных активов"; 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 08-7 "Приобретение взрослых животных"; 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется: а) по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям; б) по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту; по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.); в) по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Отражение в бухгалтерском учете основных бухгалтерских операций по учету внеоборотных активов (основные проводки) приведеныв Приложении 1.

В разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) отражается наличие нематериальных активов по первоначальной стоимости, поступление и выбытие нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов: а) приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 6 ПБУ 14/2000); б) созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 7 ПБУ 14/2000); в) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 14/2000); г) полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000); д) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 11 ПБУ 14/2000).

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, которые увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000). Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

В разделе «Нематериальные активы» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) также отражаются амортизационные отчисления по нематериальным активам и амортизационные отчисления по организационным расходам организации. Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов нематериальных активов сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Согласно п. 15 ПБУ 14/2000 амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным способом; способом уменьшаемого остатка; способом списаний стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости объекта; по организационным расходам организации - путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации регламентируются ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н.

В бухгалтерской отчетности основные средства отражаются по строке 120 бухгалтерского баланса (форма № 1); по строкам 070-250 раздела «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По строке 120 бухгалтерского баланса отражается остаточная стоимость основных средств: [Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»] минус [Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»] плюс [Сальдо кредитовое по субсчету 02 «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям»] плюс [Сальдо кредитовое по субсчету 02 «Амортизация по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08»]

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

В форме № 5 отражается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие их в течение отчетного периода по группам основных средств, а также амортизация основных средств на начало и конец периода; стоимость основных средств, переданных либо полученных в аренду; стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации; справочно дается информация о результатах от переоценки объектов основных средств и изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования основного средства является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств: а) приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01); б) внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01); в) полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01); г) полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п. 11 ПБУ 6/01).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (п. 14 ПБУ 6/01).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств согласно п. 8 ПБУ 6/01 являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств и т.п.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (п. 17 ПБУ 6/01). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01).

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств".

По строке 130 «Незавершенное строительство» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса отражается: [Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке»] плюс [Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] плюс [Сальдо дебетовое по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08] минус [Сальдо кредитовое по субсчету 02 «Амортизация по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08»].

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере поступления их на склад или в другое место хранения.

По сути незавершенное производство – это затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство. Бухгалтерский учет таких затрат производится согласно ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов» на капитальное строительство», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167. Согласно этому положению объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; после завершения всех работ на объекте строительства.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

Доходные вложения в материальные ценности отражаются в бухгалтерской отчетности по строкам 260-310 приложения к бухгалтерскому балансу, где отражается их наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие в течение отчетного периода, а также амортизация доходных вложений в материальные ценности, и по строке 135 раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса, как: [Сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»] минус [Сальдо кредитовое по субсчету 02 «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям»].

Поступление материальных ценностей отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», выбытие – по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Амортизация доходных вложений в материальные ценности отражается по субсчету «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» счета 02 «Амортизация основных средств».

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе по строке 140, как [Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения», в части финансовых вложений со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев] плюс [Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках», в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям] минус [Сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям].

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется согласно ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н. Согласно п. 9 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация: способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется; разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02; стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н.

По строке 145 «Отложенные налоговые активы» раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса отражается: [Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] .

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий: а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете). Согласно п. 11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному приказом Министерства финансов от 19.11.02 № 114н вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; прочих аналогичных различий.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Согласно п. 14 ПБУ 18/02 отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату: Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы * Ставка налога на прибыль

По строке 150 бухгалтерского баланса раздела «Внеоборотные активы» отражаются сведения о средствах и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

Например, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые учитываются на счете 04, но не признаются объектом нематериальных активов.

По этой строке могут быть отражены активы, стоимость которых несущественна.

2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Мелон+»

В целях настоящей курсовой работы исследуется ООО «Мелон+», расположенное по адресу: 460050, г. Оренбург, пр-д Нижний, д. 5.

Основным видом деятельности ООО «Мелон+» является установка пластиковых окон, остекление балконов, монтаж входных и межкомнатных дверей. Монтаж окон и дверей производится в соответствии со ГОСТами, учитывая технические условия, стандарты и строительные нормы.

Персонал исследуемого Общества составляет 62 человека, из них четыре человека относятся к административно-управленческому персоналу: директор Общества, бухгалтер, начальник производственного подразделения и начальник отдела маркетинга.

Функции оперативного управления деятельностью Общества, контроль за результатами деятельности организации, анализ оперативной учетной и неучетной информации, планирования необходимого количества работников, поиска и отбора требуемых специалистов сосредоточены на директоре Общества. Кроме того, директор Общества контролирует производственный процесс.

Кадровый учет и делопроизводство переданы бухгалтеру, в той части, которая тесно связана с бухгалтерским учетом и начислением заработной платы, кадровый учет ведется по минимуму в соответствии с требованиями контролирующих финансовых органов (налоговые органы, органы статистики и соответствующие фонды). Кроме того, на бухгалтера возложены его непосредственные обязанности по ведению бухгалтерского и налогового учета.

Начальник производства осуществляет координацию работы всех производственных участков.

Инженер-технолог осуществляет контроль за соблюдением технологического процесса производства; осуществляет замер и подготовку заказов к исполнению (расчет, подготовка производственного задания и т.д.); отслеживает состояние склада; осуществляет закупку комплектующих, следит за обслуживанием станочного парка и помещением цеха.

В обязанности кладовщика входит приемка - отпуск материалов; контроль количества комплектующих для производства.

Мастер контролирует исполнение заказов и качества при монтаже окон и дверей, остеклении балкона.

Рабочие – монтажники окон ПВХ и монтажники дверей - обеспечивают качественное выполнение монтажа. Четыре человека относятся к вспомогательному персоналу: водители, уборщица.

Бухгалтерский учет ООО «Мелон+» ведется бухгалтером по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированного рабочего места бухгалтера.

Для анализа результатов деятельности ООО «Мелон+» сведем данные Отчета о прибылях и убытках (Приложение 2, 3) в таблицу (табл. 1).

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Мелон+»

В ООО «Мелон+» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2005 году составляла 1110 тыс. руб. при себестоимости в 942 тыс. руб., в 2006 году она уже составляла 7437 тыс. руб. при себестоимости 6893 тыс. руб., то есть себестоимость продукции превысила показатели 2005 года на 5951 тыс. руб., что связано с увеличением стоимости и количества закупаемых предприятием материалов и сырья для производства, но и выручка увеличилась на 6327 тыс. руб. В 2007 году выручка увеличилась почти вдвое по сравнению с предыдущим периодом и составила 14140 тыс. руб., впрочем, как себестоимость (увеличение на 4863 тыс. руб.) - 11756 тыс. руб. Таким образом, можно сделать вывод, что стабильное повышение выручки от продаж на предприятии связано скорее всего с внешними факторами деятельности фирмы, а именно с увеличением цены на продукцию и увеличением стоимости на предоставляемые услуги.

В связи с тем, что на протяжении всего периода деятельности организации имеет место значительное увеличение коммерческих и управленческих расходов (в 6, 9 раз в 2006 г. по сравнению с 2005 г. и в 5,8 раз в 2007 году по сравнению с 2006 г.) прибыль от продаж увеличилась незначительно: в 2005 году она составила 139 тыс. руб., в 2006 году – 344 тыс. руб., что на 205 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде, в 2007 году – прибыль от продаж увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 874 тыс. руб. и составила 1218 тыс. руб.

В результате анализа рентабельности экономической деятельности ООО «Мелон+» можно сделать вывод, что предприятие не является убыточным, но эффективность его производства имеет тенденцию к понижению из-за значительного увеличения себестоимости услуг.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности продолжим с оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса ООО «Мелон+» (Приложения 4, 5). Для этого создадим уплотненный баланс (Приложение 6), на основе которого сделаем следующие выводы.

Уменьшение имущества ООО «Мелон+» на 2498 тыс. руб. свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что может повлечь его неплатежеспособность. Наблюдается снижение стоимости основных средств на 434 тыс. руб. и доходных вложений в материальные ценности на 1545 тыс. руб. Так как данные активы не участвуют в производственном обороте, следовательно, снижение их суммы при определенных условиях может позитивно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Снижение оборотных активов на 1342 тыс. руб. обусловлено снижением краткосрочных финансовых вложений на 11902 тыс. руб. и увеличением остальных групп оборотных активов. Увеличение дебиторской задолженности на 4500 тыс. руб. свидетельствует о проблемах, связанных с оплатой услуг предприятия. Увеличение стоимости запасов при снижении длительности их оборота является негативным фактором, указывающим на затаваривание.

Основным источником формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства, которые за исследуемый период уменьшились на 2371 тыс. руб., что способствует снижению финансовой устойчивости предприятия. Заемные средства также имеют тенденцию к уменьшению за счет уменьшения краткосрочных обязательств. Но преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.

2.2 Учет вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+»

Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Мелон+» в составе внеоборотных активов в ООО «Мелон+» учитываются основные средства, незавершенное строительство и доходные вложения в материальные ценности.

Проанализируем структуру и динамику внеоборотных активов ООО «Мелон+» на основе показателей бухгалтерского баланса (табл. 2).

Таблица 2

Динамика и структура внеоборотных активов ООО «Мелон+»

Анализ расчетных показателей таблицы 2 показал, что в динамике наблюдается уменьшение стоимости основных средств на 218 тыс. руб., что повлекло уменьшение удельного веса в структуре активов на 1,47 % (с учетом увеличения всех активов на 391 тыс. руб.). Причинами выбытия основных средств из организации являются: продажа (реализация) другому юридическому лицу; списание в случае морального и физического износа.

Также наблюдается увеличение незавершенного строительства на 822 тыс. руб. за счет начала строительства здания под офис, в результате удельный вес в структуре активов этой группы внеоборотных активов составил 5,28 %. Доходные вложения в материальные ценности в ООО «Мелон+» составляли в 2006 г. 907 тыс. руб., но в течение 2007 г. общество их полностью списало и на конец 2007 г. этой группы внеоборотных активов в Обществе не стало.

За анализируемый период в бухгалтерском балансе ООО «Мелон+» наблюдается уменьшение стоимости объектов основных средств, то есть можно сказать о выбытие основных средств в 2007 г. Но по данным Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в ООО «Мелон+» было и поступление основных средств.

Для документирования операций с основными средствами ООО «Мелон+» использует формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Документы заполняются автоматизированным способом.

При поступлении основных средств в ООО «Мелон+» создается приемная комиссия, в которую входят руководитель, бухгалтер, а также лицо, ответственное за сохранность поступающего основного средства. Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учету осуществляется на основе одного из следующих документов: а) Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1 - применяется для приемки основных средств, кроме зданий, сооружений; б) Акта о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а - применяется только для приемки зданий и сооружений; в) Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по форме № ОС-1б - применяется для приемки групп однотипных основных средств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце. Отметим, что в ООО «Мелон+» документы по формам №№ ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии (кроме случаев ликвидации и прочего списания ввиду непригодности дальнейшего использования). Все эти документы составляются не менее чем в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии. Первый экземпляр остается у организации-получателя, а второй - передается организации-сдатчику. В любой из документов по форме № ОС-1 заносят, в частности, следующие реквизиты: полное наименование объекта согласно технической документации, название организации-изготовителя, место приемки, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при наличии соответствующей графы - и для целей налогового учета) на дату принятия, срок полезного использования, способ начисления амортизации и другие технические данные. После подписания актов приема-передачи по одной из вышеприведенных форм они передаются в бухгалтерию вместе со всей технической документацией, и бухгалтерия ставит объект основных средств на учет. Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят в инвентарные карточки учета основных средств (формы №№ ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2 оформляется при перемещении объектов основных средств между структурными подразделениями организации. Данный документ оформляется структурным подразделением-сдатчиком в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у подразделения-сдатчика, третий - передается вместе с объектом подразделению-получателю. Все три экземпляра подписываются лицами, получившими и сдавшими объект. В бухгалтерии на основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств.

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 в ООО «Мелон+» заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Акт формы № ОС-3 заполняется после завершения работ по ремонту, реконструкции, модернизации и подписывается всеми членами приемной комиссии, утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию. Если работы проводились сторонней организацией, то акт оформляется и подписывается в двух экземплярах: первый - остается в организации, второй - передается представителю сторонней организации. В акт формы № ОС-3 заносят следующие данные: виды работ, затраты на демонтаж, стоимость выполненного ремонта, реконструкции, стоимость основного средства после проведенной реконструкции (модернизации). Если стоимость основного средства, его технические и технологические характеристики изменились, то в инвентарную карточку учета основных средств заносятся все произошедшие изменения, а также ставятся отметки о проведенных ремонтах.

Если основное средство выбывает из ООО «Мелон+» в результате списания из-за непригодности для дальнейшего использования или из-за невозможности или неэффективности его восстановления, то заполняются: Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4 - для списания отдельного объекта основных средств; Акт о списании автотранспортных средств по форме № ОС-4а - для списания автотранспортного средства; Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме № ОС-4б - для списания группы объектов основных средств. Акты о списании основных средств составляются комиссией, созданной по приказу руководителя ООО «Мелон+». Комиссия производит осмотр основного средства и устанавливает причины списания. Кроме того, комиссия выявляет виновных лиц, ответственных за преждевременное списание основного средства, и рассматривает возможность дальнейшего использования оставшихся узлов и прочих материалов. В акты по форме №№ ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б) заносят следующие данные: причины списания, инвентарный номер, дату принятия к бухгалтерскому учету, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета, фактический срок эксплуатации, сумму начисленной амортизации для целей бухгалтерского (налогового) учета, остаточную стоимость для целей бухгалтерского (налогового) учета, стоимость демонтажа объекта. Данные о списанном объекте основных средств из акта о списании по форме №№ ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б) заносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

Основным аналитическим регистром учета основных средств в ООО «Мелон+» является Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6). Карточка составляется на каждый объект или группу основных средств при их постановке на учет в одной из следующих форм: Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме № ОС-6 - заполняется на отдельный поступивший объект основных средств; Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств по форме № ОС-6а - заполняется при приеме группы однородных объектов основных средств. Эти формы заполняются на основе актов приема-передачи по формам №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-1б бухгалтерией предприятия и в них фиксируется факт ввода основного средства в эксплуатацию. В карточки заносят основные сведения по поступившему основному средству: инвентарный номер, первоначальную стоимость для целей бухгалтерского учета (при введении дополнительной графы - и для налогового учета), срок полезного использования для бухгалтерского (налогового) учета, способ начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете. Кроме того, в инвентарную карточку заносится информация о всех перемещениях основных средств: внутреннем перемещении, ремонте, модернизации; при выбытии объекта, - причины выбытия, дата списания с учета, сумма начисленной амортизации, номера актов о списании объектов основных средств по форме №№ ОС-4 (ОС-4а, ОС-4б). На оборотной стороне карточки указывается техническая характеристика объекта. Карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии ООО «Мелон+».

Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14 в ООО «Мелон+» заполняется при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии дефектов в поступившем оборудовании. В акте о приеме (поступлении) оборудования указываются: тип, марка поступившего объекта, а также вид упаковки, масса, объем, количество поступившего оборудования, способ его доставки.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма « ОС-15) заполняется в ООО «Мелон+» при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж. Акт подписывают представители заказчика и подрядчика, а также материально-ответственные лица, принявшие переданное оборудование на хранение.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) заполняется при выявлении дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании. В акте указываются все выявленные дефекты и описываются работы для устранения выявленных дефектов, исполнители и сроки устранения дефектов. Акт составляется в трех экземплярах, которые передаются представителю организаций заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приведем пример бухгалтерского учета поступления основных средств. Так, в 2007 г. ООО «Мелон+» приобрело производственное оборудование, не требующее монтажа. По расчетным документам поставщика стоимость оборудования составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. При покупке оборудования Общество понесло следующие расходы: оплатило счет специализированной транспортной организации за доставку оборудования на сумму 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб.; оплатило счет фирмы, оказавшей посреднические услуги на сумму 9440 руб., в том числе НДС - 1440 руб. Производственное оборудование используется для производства продукции, облагаемой НДС, в связи с этим бухгалтер ООО «Мелон+» составил следующие проводки:

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена покупная стоимость производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 4000 руб. - отражена стоимость услуг по доставке производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 720 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре транспортной организации;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - 8000 руб. - отражена стоимость услуг посредника по приобретению производственного оборудования на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 1440 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре посредника;

Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику оборудования;

Дебет 60 - Кредит 51 - 4720 руб. - перечислены денежные средства транспортной организации;

Дебет 60 - Кредит 51 - 9440 руб. - перечислены денежные средства посреднику.

Так как необходимо было поставить приобретенное производственное оборудование на балансовый учет, бухгалтер определил его первоначальную стоимость, складывающуюся из следующих расходов: 1) покупная стоимость без НДС - 100 000 руб.; 2) оплата услуг транспортной организации без НДС - 4000 руб.; 3) оплата услуг посреднической организации без НДС - 8000 руб. Итого: 112 000 руб.; и отразил это следующими проводками:

Дебет 01 - Кредит 08/4 - 112 000 руб. - приобретенное оборудование по первоначальной стоимости поставлено на учет и введено в эксплуатацию;

Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 18 000 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по принятому к учету оборудованию;

Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 720 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам транспортной организации;

Дебет 68 /"Учет расчетов по НДС" - Кредит 19 - 1440 руб. - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС по услугам посреднической организации.

В этой ситуации первоначальная стоимость оборудования для целей налогового учета не отличается от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета, то есть составление налоговых регистров формирования первоначальной стоимости основного средства нецелесообразно.

1 февраля 2007 г. в ООО «Мелон+» начато строительство офиса. В соответствии с п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденного Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, затраты на строительство объекта для собственных нужд (независимо от того, осуществляется оно подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств".Строительство велось хозяйственным способом силами рабочих ремонтно-строительного подразделения. Для расчистки строительной площадки и рытья котлована под фундамент была приглашена сторонняя подрядная организация. По окончании работ подрядчик выставил счет на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Для проведения работ были закуплены строительные материалы на сумму 2 336 400 руб., в том числе НДС - 356 400 руб., и отпущены на строительство. Строительным рабочим была начислена заработная плата в сумме 150 000 руб. Для обустройства офиса было списано купленное ранее офисное оборудование на сумму 400 000 руб. Начислена амортизация основных средств, используемых на строительство офиса, в сумме 120 руб. (для целей бухгалтерского и налогового учета).

28 февраля 2007 г. по окончании работ были переданы документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект. При этом была уплачена государственная пошлина в размере 7500 руб.
Регистрация права собственности была произведена 30 марта 2007 г., о чем были получены соответствующие документы. В этот же день здание офиса было поставлено на учет и введено в эксплуатацию.

В соответствии с Классификацией основных средств здание офиса относится к восьмой группе. Согласно приказу руководителя был установлен срок полезного использования - 22 года. Согласно учетной политике амортизация в ООО «Мелон+» начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете. Организация признает свои доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль методом начисления. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф - 0,5%. С учетом вышеперечисленных условий бухгалтер ООО «Мелон+» составил следующие проводки:

Дебет 08/3 - Кредит 60 - 100 000 руб. - отражена стоимость услуг по расчистке площадки и рытью котлована на сумму без НДС;

Дебет 19 - Кредит 60 - 18 000 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дебет 60 - Кредит 51 - 118 000 руб. - отражено перечисление денежных средств подрядчику;

Дебет 10/8 - Кредит 60 - 1 980 000 руб. - отражена покупная стоимость строительных материалов на сумму без НДС;

Дебет 19/3 - Кредит 60 - 356 400 руб. - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 60 - Кредит 51 - 2 336 400 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику за материалы.

Суммы "входного" НДС по строительным материалам и услугам подрядчика были отнесены на вычет в соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ. Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ налоговому вычету подлежат суммы предъявленного налогоплательщику НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом указанные товары (работы, услуги) приняты на учет и оформлены соответствующие первичные документы.

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/3 - 356 400 руб. - сумма "входного" НДС по строительным материалам предъявлена к вычету;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19 - 18 000 руб. - сумма "входного" НДС по услугам подрядчика предъявлена к вычету;

Дебет 23 - Кредит 10/8 - 1 980 000 руб. - отражено списание материалов в ремонтно-строительное подразделение;

Дебет 23 - Кредит 07 - 400 000 руб. - отражено списание офисного оборудования в ремонтно-строительное подразделение;

Дебет 23 - Кредит 70 - 150 000 руб. - отражено начисление заработной платы строительным рабочим;

Дебет 23 - Кредит 69 - 39 000 руб. - отражены отчисления на социальное обеспечение от заработной платы строительных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 69 - 750 руб. - начислены страховые взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний строительных рабочих;

Дебет 23 - Кредит 02 - 120 руб. - начислена амортизация по основным средствам, использованным при строительстве;

Дебет 08/3 - Кредит 23 - 2 569 870 руб. - сформированы затраты по строительству офиса;

Дебет 08/3 - Кредит 76 - 7500 руб. - начислена государственная пошлина за регистрацию прав собственности на построенный объект.

Далее бухгалтер определил стоимость СМР, подлежащую обложению НДС: стоимость СМР = 1 980 000 + 400 000 + 150 000 + 39 000 + 750 +120 =

= 2 569 870 руб.

Рассчитал сумму НДС со стоимости СМР: НДС = 2 569 870 руб. * 18% = 462 576,6 руб. Согласно Письму Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 в налоговую базу по НДС включается полная стоимость произведенных работ по строительству объекта ОС, включая и работы, выполненные подрядными организациями. Отобразил это следующей проводкой:

Дебет 19/1 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - 462 576,6 - отражено начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственных нужд.

Кстати, необходимо отметить, что решением ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 вышеназванное письмо принято считать не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями. Но так как бухгалтер ООО «Мелон+» проводил расчеты в феврале, а решение суда принято в марте, то его действия верны.

В этом же месяце были произведены расходы, не учитываемые в первоначальной стоимости офиса для целей налогового учета. Это начисление:
ЕСН с заработной платы строительных рабочих; тарифа на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; государственной пошлины за регистрацию прав собственности на построенный объект. Согласно пп. 1, 40 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ эти расходы признаются прочими, связанными с производством и (или) реализацией. Для целей бухгалтерского учета указанные расходы включаются в первоначальную стоимость, т.е. формируют сумму капитальных вложений. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО): ОНО (по ЕСН) = 39 000 руб. * 24% = 9360 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 9360 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по ЕСН.

ОНО (по тарифу) = 750 руб. * 24% = 180 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 180 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по тарифу.

ОНО (по госпошлине) = 7500 руб. * 24% = 1800 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 1800 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства по госпошлине.

По мере начисления амортизации здания офиса в бухгалтерском учете ОНО должно списываться. В рассматриваемой ситуации построенное здание офиса вводилось в эксплуатацию 30 марта 2007 г. Таким образом, амортизация в бухгалтерском учете стала начисляться с 1 апреля 2007 г. В налоговом учете офис введен в эксплуатацию 28 февраля 2007 г., т.е. в момент подачи документов на государственную регистрацию. Таким образом, амортизация в налоговом учете начислялась с 1 марта 2007 г.

Март: Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 51 - 462 576,6 руб. - перечислен НДС со стоимости СМР, произведенных в феврале;

Дебет 01 - Кредит 08/3 - 2 677 370 руб. - поставлен на учет построенный объект по первоначальной стоимости;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - 462 576,6 руб. - сумма НДС, начисленного со стоимости СМР в феврале, предъявлена к вычету.

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость офиса для целей налогового учета отличалась от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтером ООО «Мелон+» был составлен регистр формирования первоначальной стоимости склада готовой продукции (Приложение 7). Сумма амортизации составила:

Амес. = 2 630 120 руб. * 1 : 264 мес. = 9962,58 руб.

Этот расход имел место только в налоговом учете. В связи с этим возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО):

ОНО = 9962,58 руб. * 24% = 2391 руб.

Дебет 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - Кредит 77 - 2391 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете ОНО подлежит списанию.

Апрель: Здание офиса начинало амортизироваться для целей бухгалтерского учета. Сумма амортизации составила:

Nа = 100% : 22 года = 4,55%;

Агод. = 2 677 370 руб. * 4,55% = 121 820,34 руб.;

Амес. = 121 820,34 руб. : 12 мес. = 10 151,7 руб.

Дебет 26 (44) - Кредит 02 - 10 151,7 - отражено начисление амортизации склада готовой продукции за месяц.

Одновременно списывались части отложенных налоговых обязательств, относящиеся к отчетному месяцу: по ЕСН; по тарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний; по государственной пошлине; по амортизации для целей налогового учета.

ОНОмес. (по ЕСН) = 9360 руб. : 22 года : 12 мес. = 36 руб.

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 36 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по ЕСН, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования.

ОНОмес. (по тарифу) = 180 руб. : 22 года : 12 мес. = 1 руб.

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 1 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по тарифу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования.

ОНОмес. (по госпошлине) = 1800 руб. : 22 года : 12 мес. = 7 руб.

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 7 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по государственной пошлине, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования.

ОНОмес. (по амортизации) = 2391 руб. : 22 года : 12 мес. = 9 руб.

Дебет 77 - Кредит 68/"Учет расчетов по налогу на прибыль" - 9 руб. - списана часть отложенного налогового обязательства по амортизации для целей налогового учета, относящаяся к отчетному месяцу. Такая запись делается в течение срока полезного использования.

Таким образом, на рассмотренных выше примерах мы выяснили, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных и нормативных актов.

Заключение

Таким обрзаом, к внеоборотным активам относятся дорогостоящие средства труда, которые используются в нескольких производственных циклах и имеют срок использования более одного года. Вложения в нематериальные активы — это вложения в средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию. Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется на основе ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Вложения в основные средства — это вложения в средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 10 тыс. р. за единицу. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основе ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Учет вложений в незавершенное строительство (затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию) ведется согласно ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Доходные вложения в материальные ценности представляет собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Учет данного вида вложений во внеоборотные активы ведется на основе ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

К отложенным налоговым активам, как группе внеоборотных активов, относится часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Основные аспекты учета освещены в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому могут быть открыты соответствующие субсчета.

Были рассмотрены основные проводки по бухгалтерским операциям по учету внеоборотных активов. Также в работе рассматривались формы бухгалтерской отчетности, в которых отражаются результаты вложений во внеоборотные активы на начало и конец отчетного периода.

В целях настоящей работы исследовался порядок учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+», основным видом деятельности которого является установка пластиковых окон, остекление балконов, монтаж входных и межкомнатных дверей. Анализ структуры и динамики внеоборотных активов ООО «Мелон+» показал, что в динамике наблюдается уменьшение стоимости основных средств, увеличение незавершенного строительства за счет начала строительства здания под офис.

Для документирования операций с основными средствами в ООО «Мелон+» используются формы первичной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Документы заполняются автоматизированным способом.

В исследовании были рассмотрены примеры учета выбытия и поступления основных средств, на основании чего были сделаны выводы о том, что порядок ведения бухгалтерского и налогового учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Мелон+» соответствует современным требования законодательных и нормативных актов. Учитываются не только нормы законов и кодексов, но и нормы писем и приказов Минфина России, включая нововведенные.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Юристъ, 2007.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ с изм. и доп. от 26 марта 2003 г. Сборник нормативно-правовых актов, регламентирующих учетную деятельность на предприятиях. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 91н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н,
от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов» на капитальное строительство», ПБУ 2/94, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.02 № 126н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации", ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

7. Положение по бухгалтерском учету "Доходы организации", ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. № 60н. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

9. Положение по бухгалтерскому учету, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Министерства финансов от 19.11.02 № 114н // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

10. Письмо Минфина России от 16.01.2006 № 03-04-15/01 «О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

11. Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении форм первичной документации по учету основных средств» // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

12. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://mvf.klerk.ru

13. Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.03.2007 № 15182/06 О налогообложении налогом на добавленную стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://www.2buhgalter.ru/articles/bukhuchet/235.html

14. Внеоборотные активы. Бухгалтерский учет на основе нового Плана счетов 2001. / Иванова Н.М. и др., Карпов В.В. - Экономика и финансы, 2002.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник: доп. Мин. обр. РФ в качестве учебника для студ. вузов - М.: Инфра-М, 2007.- 592 с.

Приложение 1

Отражение в бухгалтерском учете основных бухгалтерских операций по учету внеоборотных активов

Приложение 2

Приложение 3

Регистр формирования первоначальной стоимости основного средства

Наименование объекта: здание офиса

Инвентарный номер 1101686965-----------------------

30.03.200...

Дата принятия к бухгалтерскому учету 30.03.2007

28.02.200...

Дата принятия к налоговому учету 28.02.2007

Номер амортизационной группы 8