Курсовая работа

по предмету «Банковский аудит»

Задание № 20:

1. Аудит операций банка с иностранной валютой

2. Нормативное регулирование банковского аудита

2004

СОДЕРЖАНИЕ :

Введение........................................................................................................ 3

1. Аудит операций банка с иностранной валютой........... 5

1.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов........ 5

1.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов резидентов Российской

Федерации........................................................................................................ 5

1.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации................................................................................ 10

1.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного контроля 17

1.5. Рабочая программа аудита операций банка с иностранной валютой 24

2. Нормативное регулирование банковского аудита... 29

Заключение............................................................................................... 34

Список используемой литературы.......................................... 35

В ведение

Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

-составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности;

-оценка активов и пассивов компании или банка;

-консультирование в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства;

-обучение и др.

Цель аудиторской оценки - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

Коммерческие банки регулируют движение денежных потоков, влияя на скорость их оборота, эмиссию, общую массу, включая количество наличных денег, находящихся в обращении. Реализуя банковские операции, достигая их слаженности и сбалансированности, коммерческие банки обеспечивают тем самым свою устойчивость, надежность, доходность, стабильность функционирования рыночных отношений.

Экономика России в настоящее время не может быть гармонизирована. Предстоит большая работа в этом направлении. Поэтому важно изучение различных элементов передовых технологий мировой экономики, неотъемлемой частью которой является аудит.

Российский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством делаются определенные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы России также зависит от состояния банковского аудита.

В нескольких российских банках в настоящее время проходит эксперимент по переходу на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Вслед за банками на международные стандарты планируется перевести и компании.

Целью данной работы является рассмотрение общих законодательных и организационных основ аудиторской деятельности в РФ, а также специфических черт аудита банков. Практическая часть работы посвящена разработке методики проведения аудиторской проверки операций банка с иностранной валютой.

Таким образом, основными задачами написания работы, в соответствии с Заданием № 20, являются рассмотрение вопросов нормативного регулирования банковского аудита и аудита операций банка с иностранной валютой (валютный контроль и правомерность открытия счетов резидентам и нерезидентам).

1. Аудит операций банка с иностранной валютой

1.1. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов

При открытии и ведении валютных счетов необходимо использовать следующие нормативные документы:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и до­полнениями);

2. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

3. Инструкцию ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И;

4. Инструкцию ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями).

и прочие нормативные документы

В данном вопросе можно выделить два основных направления дей­ствий аудитора:

- проверка правильности открытия и ведения валютных счетов рези­дентов Российской Федерации;

- проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации.

1.2. Проверка правильности открытия и ведения валютных счетов
рези­дентов Российской Федерации

Для осуществлениярезидентами Российской Федерации внеш­неэкономической деятельности уполномоченные банки открывают им текущие, транзитные и специальные транзитные валютные счета. Понятия текущего и транзитного счетов были введены Инструкцией ЦБ РФ № 7 в 1992 г., специальный транзитный валютный счет по­явился значительно позднее. Его существование было закреплено Указанием ЦБ РФ от 20.10.99. № 383-У, и в дальнейшем (с учетом изменений и дополнений к нему) следует рассматривать режим те­кущего и транзитного счетов в контексте, не противоречащем дан­ным изменениям[1] .

Под специальным транзитным валютным счетом понимается счет, открываемый в уполномоченном банке на основании договора банковского счета для совершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи, а также для учета указанных операций.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления резидентам в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в дальнейшем подлежащих обязательной продаже, и проведения операций, связанных с этим. В данном случае используется термин «валютная выручка», под которой понимаются все средства в иностранной валюте поступающие резиденту по заключенным им или от его имени сделкам, предусматривающим обязательную продажу.

Текущий валютный счет можно рассматривать как счет, на котором отражаются все остальные операции клиента.

При рассмотрении аудитором документов, представляемых клиентами (резидентами) в банк при открытии валютных счетов, следует обращать внимание на:

наличие в юридическом деле всех необходимых документов в соответствии с законодательством, регулирующим данный вопрос;

отражение во внутренних инструкциях и положениях банка всех дополнительных требований к клиенту.

Поскольку предполагается параллельное открытие транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов, то юридическое дело формируется фактически одно. По каждому счету должны быть следующие документы:

• справка об открытии каждого счета в отдельности;

• информационное письмо из налоговой инспекции об ее уведомлении об этом; заявление на открытие счета;

• договор банковского счета;

• распоряжения бухгалтерии об открытии счета;

• режим счета;

• справки из обязательных внебюджетных фондов.

Учитывая, что валютные счета открываются в банке либо одновре­менно с рублевым, либо после его открытия, ведение юридических дел в валютном отделе допускается в менее строгой форме, т.е. кроме выше отмеченных документов в досье могут быть помещены осталь­ные документы в виде ксерокопий, заверенных печатью и подписью первого лица предприятия.

В результате проверки аудитором юридических дел должно быть установлено наличие или отсутствие следующих документов (без у че­та отмеченных выше моментов):

• заявления на открытие счета;

• документа о государственной регистрации предприятия (пред­варительно заверенного соответствующим органом исполнитель­ной власти);

• учредительного договора о создании предприятия (оригинала или копии, заверенной нотариально);

• устава (оригинала или копии, заверенной нотариально или по месту регистрации);

• карточки с образцами подписей первых должностных лиц пред­приятия, оттиском его печати (нотариально заверенной);

• справки о постановке предприятия на учет в Пенсионном фонде;

• справки о постановке на учет в Фонде обязательного медицин­ского страхования;

• справки об уведомлении налогового органа о намерении нало­гоплательщика открыть валютный, депозитный и иной счет;

• информационного письма из налоговой инспекции об уведом­лении об открытии валютного счета данного типа;

• справки с присвоенными клиенту кодами ОКПО, ОКОНХ;

• режима счета, подписанного руководителем и главным бух­галтером банка;

• договора банковского счета, подписанного банком и предпри­ятием, скрепленного печатями обеих сторон;

• тарифов по осуществляемым банком валютным операциям;

• распоряжения об открытии счета, подписанное главным бух­галтером.

В случае закрытия счетов по инициативе клиента проверяется на­личие заявления клиента.

Физические лица-резиденты также имеют право открывать счета в уполномоченных банках в соответствии с целями, отраженными в действующем законодательстве (на получение заработной платы, пенсии, пособия и т.д.). Процедура открытия счета в данных случаях упроще­на и ограничивается предъявлением паспорта и заявлением на откры­тие счета.

В ходе проверки правильности использования режимов валютных счетов необходимо выявить степень соответствия действий банка нор­мативной базе, связанных с зачислением поступлений на счета и спи­санием с них средств, в том числе и по срокам выполнения:

порядка обязательной продажи части валютной выручки ;

порядка обратной продажи средств со специального транзитного валютного счета.

Списание со специального транзитного валютного счета резидента купленной иностранной валюты имеет ограничение по срокам, а именно перевод должен осуществляться в течение 7 календарных дней. В случае превышения срока иностранная валюта подлежит обратной прода­же на валютном рынке.

Кроме того, данной процедуре подвергается также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с вышеуказан­ного счета в случае возврата:

авансовых платежей по неисполненным контрактам;

суммы со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытых аккредитивов;

суммы в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанных в расчетных документах реквизитов получателя платежа;

сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным ос­нованиям, за исключением сумм, переведенных для оплаты команди­ровочных расходов.

В соответствии с существующими требованием банк обязан по каждому транзитному валютному счету клиента вести досье, по кото­рому аудитор должен удостовериться в наличии и правильности офор­мления следующих документов:

• поручения на покупку (в случае импортного товарного кон­тракта с отсрочкой платежа в поручении должно быть отображено открытие рублевого депозита);

• распоряжения резидента о переводе купленной на валютном рынке иностранной валюты;

• документов, являющихся основанием для покупки иностран­ной валюты;

• карточки учета операций по специальному транзитному валют­ному счету.

Аудитор должен проверить, соблюдаются ли формальные требова­ния, касающиеся нумерации документов, ведения описи помещенных в досье документов.

Проверка вопросов, связанных с режимами счетов, с правильнос­тью осуществления обязательной продажи части валютной выручки и формированием досье по специальным транзитным валютным счетам, одновременно относится и к области выполнения банком функций аген­та валютного контроля. В силу сложности и многообразия объектов проверки валютных операций практически невозможно однозначно выделить совокупность направленных и замкнутых по смыслу дей­ствий, процедур, так как вывод в части правильности проведения бан­ком валютных операций должен носить обобщающий характер.

1.3. Проверка правильности открытия и ведения счетов нерезидентов
в валюте Российской Федерации

Нерезиденты могут открывать в уполномоченном банке следую­щие виды счетов в валюте Российской Федерации: счета типа «К», «Н», «Ф», «С». Общий порядок открытия и ведения счетов типа «Т», «И» регламентируется Инструкцией ЦБ РФ№ 93-И. Порядок открытия и ведения счетов типа «С» отражен в Инструкции ЦБ РФ №79-И. В уполномоченном банке одному нерезиденту могут открывать только один счет каждого типа.

При проверке правильности открытия счетов нерезидентам следу­ет учитывать:

во-первых, для открытия банковского счета нерезидент должен представить в уполномоченный банк документы в соответствии с тре­бованиями законодательства Российской Федерации;

во-вторых, существует ряд особенностей, связанных именно с ка­тегорией владельцев счета. Так, оригиналы документов, ввезенные из-за границы, должны быть легализованы в посольстве (консульстве) Российской Федерации за рубежом либо апостилированы и пред­ставлены в банк с заверенным переводом на русский язык. Не тре­буется представления в уполномоченный банк заверенного перево­да на русский язык альбома образцов подписей лиц, уполномочен­ных распоряжаться счетом банка-нерезидента в валюте Российской Федерации[2] .

Рассмотрим сначала основные вопросы, связанные с открытием и использованием счетов типа «К», «Н», «Ф» .

Отметим, что количество банковских счетов типа «К», «Н», «Ф», открытых на имя одного нерезидента в одном или нескольких уполно­моченных банках, не ограничивается. Данные счета открываются упол­номоченными банками на основании заключенных с нерезидентами договоров банковского счета.

К категориям нерезидентов, имеющих право открывать в уполно­моченных банках счета в валюте Российской Федерации относятся:

1. физические лица, имеющие постоянное местожительство за пре­делами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

2. юридические лица, а также предприятия и организации, не являю­щиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законода­тельством иностранных государств, с местонахождением за преде­лами Российской Федерации, в том числе организации, являющиеся банками либо юридическими лицами, имеющими право по законода­тельству иностранного государства открывать корреспондентские счета, созданные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств, с местонахождением за пределами Российской Федерации, а также их филиалы и представительства, находящиеся в Российской Федерации;

3. находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатичес­кие и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства (в общем виде офици­альные представительства).

Под рублевыми счетами типа «К» (конвертируемый счет ) и типа «Н» (неконвертируемый счет ) понимаются счета, открываемые физи­ческим лицам-нерезидентам, юридическим лицам-нерезидентам, в том числе банкам-нерезидентам, официальным представительствам для рас­четов в валюте Российской Федерации. Основное отличие данных счетов - режим их использования. Подробный перечень операций, про­водимых поданным счетам, отражен в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.

Счет типа «Ф» (счет физического лица ) предусмотрен только для физических лиц-нерезидентов для расчетов в валюте Российской Фе­дерации по операциям, указанным также в Приложении 1 Инструкции ЦБ РФ № 93-И.

К основным процедурам аудита использования режимов счетов типа «К», «Н», «Ф» можно отнести:

1) проверку правомерности зачисления денежных средств на сче­та типа «К», «Н», «Ф» со счетов резидентов;

2) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на счета резидентов;

3) проверку правомерности списания денежных средств со счетов типа «К», «Н», «Ф» на другие счета типа «К», «Н», «Ф»;

4) проверку правомерности снятия нерезидентами наличной валю­ты Российской Федерации со своих счетов типа «К», «Н», «Ф» и за­числения нерезидентами наличной валюты Российской Федерации на свои счета типа «К», «Н», «Ф».

В процессе проведения проверки аудитором режима данных счетов ему следует помнить, что:

- расчеты в валюте Российской Федерации по операциям нерезиден­тов на территории Российской Федерации осуществляются в налич­ном и безналичном порядке в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации;

- при осуществлении расчетов наличной валютой Российской Фе­дерации нерезиденты обязаны соблюдать порядок расчетов наличны­ми деньгами, установленный для резидентов законодательством Рос­сийской Федерации, включая предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, установленный ЦБ РФ;

- кредиты (займы) в валюте Российской Федерации предоставляют­ся резидентами физическим лицам-нерезидентам в безналичном по­рядке;

- кассовые операции по счетам типа «К», «Н» осуществляются в со­ответствии с порядком ведения кассовых операций, установленным ЦБ РФ, при этом для официальных представительств лимит рублевой кассы не устанавливается;

- физические лица-нерезиденты вправе снимать со своих счетов ти­па «Ф» наличную валюту Российской Федерации без ограничений, однако данное положение не распространяется на зачисление средств на счет;

- расчеты в валюте Российской Федерации могут осуществляться нерезидентами через счета банков-нерезидентов типа «К», «Н» в соот­ветствии с режимами указанных счетов;

- при недостаточности денежных средств на рассматриваемых сче­тах для удовлетворения всех предъявленных к ним требований, списа­ние средств осуществляется в порядке, установленном законодатель­ством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ для сче­тов резидентов в валюте Российской Федерации;

- переводы валюты Российской Федерации со счетов резидентов на счета «К», «Н», «Ф» могут осуществляться исключительно со сче­тов резидентов, открытых в уполномоченных банках, при обратной си­туации, а именно при переводах в пользу резидентов от нерезидентов, могут использоваться как счета резидентов, открытые в уполномочен­ных банках, так и счета резидентов, открытые в кредитных организа­циях-резидентах, не являющихся уполномоченными банками;

- операции по покупке иностранной валюты за счет денежных средств нерезидентов на счетах типа «К» и типа «Ф» осуществляются без огра­ничений в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами ЦБ РФ в пределах остатка денежных средств на счете;

- денежные средства на счетах типа «Н» могут использоваться для покупки иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Россий­ской Федерации только при соблюдении следующих условий:

- поручение нерезидента на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа «Н» дается только тому уполномочен­ному банку, в котором нерезиденту открыт данный счет;

- поручение на покупку иностранной валюты за счет денежных средств на счете типа «Н» исполняется уполномоченным банком не ранее чем через 365 календарных дней со дня его представления нере­зидентом в уполномоченный банк;

- в поручении на покупку иностранной валюты должна быть указана сумма денежных средств в валюте Российской Федерации, находя­щихся на счете типа «Н», за счет которой будет куплена иностранная валюта;

- в течение срока со дня представления нерезидентом в уполномо­ченный банк поручения на покупку иностранной валюты до дня его исполнения или отзыва остаток денежных средств на счете типа «Н» не может быть меньше суммы, указанной в поручении на покупку ино­странной валюты (при этом нерезидент вправе в любое время умень­шить сумму валюты Российской Федерации, указанную в поруче­нии, а также отозвать поручение; в случае уменьшения суммы валюты Российской Федерации, ранее указанной в поручении, течение срока не прерывается).

Как отмечалось выше, уполномоченный банк может открывать нерезидентам специальные счета типа «С» . Использование данных сче­тов обусловлено операциями нерезидентов с теми ценными бумагами, перечень которых устанавливается Банком России. Счета типа «С» имеют две разновидности: конверсионные и инвестиционные.

К категориям нерезидентов, имеющих право открытия данных сче­тов, относятся:

1. юридические лица, в том числе не имеющие на территории России филиала или представительства;

2. физические лица, в том числе не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Проверка правильности использования режима специальных счетов типа «С» включает следующие элементы.

1. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе­циальный счет типа «С» (конверсионный), к которым относятся сум­мы, поступающие:

- со счета типа «С» (инвестиционного), открытого нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- с другого счета типа «С» (конверсионного), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

2. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ­ального счета типа «С» (конверсионного):

- для оплаты приобретенной нерезидентом иностранной валюты у уполномоченного банка за валюту Российской Федерации по сдел­кам (заключенным и исполненным в соответствии с требованиями Ин­струкции ЦБ РФ № 79-И);

- для зачисления на счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нерезиденту в том же уполномоченном банке;

- для зачисления на другой счет типа «С» (конверсионный), откры­тый тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке;

- для оплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному бан­ку в связи с проведением конверсионных операций.

3. Проверка правомерности зачисления рублевых средств на спе­циальный счет типа «С» (инвестиционный), к которым относятся:

- суммы, полученные в результате погашения или реализации цен­ных бумаг, а также выплат процентного дохода и дивидендов, ранее купленных и оплаченных со счетов типа «С»;

- суммы, поступившие со счета типа «С» (конверсионного), откры­того нерезиденту в этом же уполномоченном банке;

- суммы, поступившие с другого счета типа «С» (инвестиционно­го), открытого тому же нерезиденту в другом уполномоченном банке.

4. Проверка правомерности списания рублевых средств со специ­ального счета типа «С» (инвестиционного), направленных на:

- приобретение ценных бумаг (согласно установленному перечню);

- оплату расходов, связанных с заключением и исполнением сделок с этими ценными бумагами;

- уплату налогов, связанных с получением доходов по ценным бу­магам;

- другой счет типа «С» (инвестиционный), открытый тому же нере­зиденту в другом уполномоченном банке;

- счет типа «С» (конверсионный), открытый в этом же уполно­моченном банке (в соответствии с условиями, установленными ЦБ РФ);

- оплату акций кредитных организаций при их первичном разме­щении.

Таким образом к основным процеду­рам аудитора по проверке правильности открытия и ведения валютных счетов относится рассмотрение[3] :

* юридических дел клиентов, в результате чего должен быть сделан вывод о достоверности и полноте документов, необходимых для открытия данных видов счетов, а также отражающих все измене­ния, касающиеся ведения и закрытия счетов;

* досье клиентов по валютным счетам, выписок из лицевых счетов клиентов, документов дня с целью установления соответствия по­рядка ведения счетов требованиям действующей законодательной и нормативной базы в данной области.

1.4. Проверка выполнения банком функций агента валютного
контроля

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим данные вопросы, относятся следующие:

1. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуще­ствления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541;

2. Совместная Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуще­ствления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидента­ми импортируемых товаров» от 04.10.2000 г. № 91-И, 01-11/28644;

3. Инструкция ЦБ РФ «О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учёта валютно-обменных операций уполномоченными банками» от 27.02.95 № 27 (с изменениями и дополнениями);

и другие нормативные документы.

Согласно Закону РФ «О валютном регулировании и валютном кон­троле» целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

при этом к его основным направлениям относятся:

• определение соответствия проводимых валютных операций дей­ствующему законодательству и наличия необходимых для них ли­цензий и разрешений;

• проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной валюте перед государством, а также обязательств по продаже ино­странной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Фе­дерации;

• проверка обоснованности платежей в иностранной валюте;

• проверка полноты и объективности учета и отчетности по ва­лютным операциям, а также по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Уполномоченные банки, являясь агентами валютного контроля и будучи подотчетными органам валютного контроля, в пределах сво­ей компетенции осуществляют контроль за проводимыми в Россий­ской Федерации резидентами и нерезидентами валютными операция­ми, за соответствием этих операций законодательству, условиям ли­цензий и разрешений, за соблюдением ими актов органов валютного контроля, а также проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов. Аудитор в ходе проведения проверки выполнения бан­ком функций агента валютного контроля должен руководствоваться отмеченными выше моментами и исходя из этого выстраивать свои действия.

Отметим, что с точки зрения задач, которые выполняет аудитор в первую очередь в процессе осуществления проверки, направленной на подтверждение достоверности годового баланса и финансовой от­четности, контроль за выполнением банком функций агента валютного контроля стоит особняком. Проверка выполнения банком данных фун­кций может включать широкий спектр вопросов или носить ограни­ченный характер.

Выделим ряд направлений действий аудитора :

• проверка операций по экспорту, импорту товаров, работ, услуг;

• проверка операций по привлечению резидентами от нерезиден­тов финансовых кредитов;

• проверка правильности осуществления обязательной продажи части валютной выручки клиентов банка;

• проверка осуществления валютного контроля за валютно­обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах банка.

Отметим, что часто под функциями агента валютного контроля по­нимаются действия банка, связанные только с первым направлением. В ходе его проверки основными руководящими нормативными актами для аудитора являются: совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ № 86-И и 91-И. Наиболее трудоемкой является проверка правильнос­ти формирования досье по импорту и экспорту товаров, т.е. проверка наличия всех необходимых документов и их оформления. К основным документам досье по валютному контролю можно отнести:

• контракт (оригинал или копию, заверенную первым лицом пред­приятия постранично);

• изменения и дополнения к контракту, повлекшие за собой из­менения в паспорте сделки (аналогично заверенным);

• паспорт сделки, подписанный со стороны банка и со стороны клиента уполномоченными лицами искропленный печатями;

• учетные карточки;

• ксерокопии грузовых таможенных деклараций, заверенные от­тиском личной номерной печати и подписью должностного лица таможенного органа;

• ведомость банковского контроля.

В случае заключения импортного контракта проверяются:

• карточки платежа;

• при наличии предоплаты - оформление рублевого депозита в размере средств, необходимых для конвертации и перевода.

В случае отсрочки платежа по импортному контракту или поступ­ления экспортной выручки после поставки товаров свыше 90 дней требуется проверить наличие разрешения ЦБ РФ.

Поскольку контракт - это исходный документ, на основе которого оформляется паспорт сделки, особое внимание следует уделять его содержанию и выполнению формальных требований по составлению международных контрактов. Текст должен быть изложен на двух язы­ках, в контракте должны быть указаны номер, дата, полные и сокра­щенные наименования сторон, заключивших контракт, их реквизиты, сумма контракта, валюта контракта, условия поставки и платежа, фор­ма оплаты (банковский перевод, аккредитив и т.д.). Если по объему полный текст контракта занимает более 5 листов, то клиент с согласия банка может вместо копии всего контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки, представить выписки из контракта, со­держащие сведения, необходимые для контроля за правильностью со­ставления паспорта сделки.

Отметим, что по каждому заключенному резидентом экспортному или импортному контракту оформляется один паспорт сделки, подпи­сываемый одним банком.

Под паспортом сделки по экспортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осу­ществления сведения из контракта (договора, соглашения) между ре­зидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с тер­ритории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.

Под паспортом сделки по импортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осу­ществления сведения из контракта (договора, соглашения) между ре­зидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистриро­ванным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезиден­том, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в ва­люте Российской Федерации товаров, ввозимых на таможенную тер­риторию Российской Федерации.

Аудитор на основе проверки вышеуказанных документов должен дать заключение о правильности формирования досье и оформления документов, содержащихся в нем, о выполнении банком требований ЦБ РФ и ГТК РФ в части сроков представления документов валютно­го контроля по направлениям клиент - банк, банк - ГТК РФ.

Аудитор должен проверить документы по экспорту, импорту работ и услуг. В данном случае запрашиваются контракты и акты приемки-сдачи работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.

Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответ­ствии с действующей законодательной и нормативной базой могут совершать клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.

Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком фун­кций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осу­ществления переводов иностранной валюты из Российской Федера­ции и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных сче­тов.

Другим направлением действий аудитора является проверка осу­ществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.

1. Проверка порядка оформления и учета бланков строгой отчетно­сти «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое вни­мание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.

Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими ли­цами наличной иностранной валюты, платежных документов в иност­ранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основа­нием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (ре­зидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.

Эта справка заполняется в двух экземплярах: первый - выдает­ся клиенту и носит название «экземпляр клиента»; второй - «Копия справки ф. 0406007» - остается в банке и называется «экземпляр бан­ка». Правильность оформления справки проверяется по экземплярам банка.

Исправления в справке не допускаются. В ходе проверки аудитор должен обратить внимание на то, чтобы банк не выписывал недействи­тельных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также при­сутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.

Другим существенным элементом проверки выступает проверка правильности ведения книги учета бланков строгой отчетности «Справка ф. 0406007».

Здесь можно выделить три основных момента:

оформление книги учета;

правильность совершения записей в ней;

оформление утраты бланков строгой отчетности.

В случае нахождения аудитором испорченных справок следует обратить внимание на правильность их гашения. Испорченные блан­ки строгой отчетности данных справок должны гаситься путем проставления на всем поле экземпляров банка и клиента латинской буквы Z, заверяться подписью кассира обменного пункта и отправ­ляться в банк по окончании операционного дня вместе со всеми доку­ментами.

2. Проверка выполнения необходимых требований ЦБ РФ по орга­низации обменных пунктов включает проверку наличия и правиль­ности:

оформления стенда;

распоряжения об установлении курсов покупки-продажи налич­ной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);

журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной инос­транной валюты;

выписки из приказа по банку о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного пункта;

документа кассира обменного пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специ­альной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;

справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных средств по определению подлинности денежных знаков.

3. Проверка порядка обеспечения обменных пунктов авансами в наличных рублях и в наличной иностранной валюте, бланками стро­гой отчетности, бланками платежных документов.

4. Проверка правильности совершения валютнообменных опе­раций:

проверка правильности совершения операций по покупке и прода­же наличной иностранной валюты и платежных документов в иност­ранной валюте за наличные рубли, операций по продаже и оплате пла­тежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту, операций по конверсии иностранной валюты одного иност­ранного государства на наличную иностранную валюту другого госу­дарства.

Аудитор должен проверить порядок:

оформления операций по выдаче наличной иностранной валюты по кредитным и дебитным картам, а также приема наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц (резидентов и нере­зидентов);

оформления операций по размену платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же ино­странного государства;

оформления операций по покупке неплатежных денежных знаков иностранных государств за наличные рубли;

приема от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте на инкассо.

5. Проверка правильности учета валютно-обменных операций (рас­смотрена в параграфе, посвященном проверке правильности ведения бухгалтерского учета валютных операций).

1.5. Рабочая программа аудита операций банка с иностранной
валютой

На основании изученного теоретического материала и нормативных актов автор предлагает проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой (см. таблицу 1).

Таблица 1.

Рабочая программа аудита операций банка

с иностранной валютой

Перед тем как приступать непосредственно к проверке операций банка, целесообразно провести общее тестирование системы его внутреннего контроля. Автор предлагает сделать это с помощью теста, приведённого ниже (таблица 2).

Таблица 2 .

Тест по предварительной оценке эффективности системы
внутреннего контроля банка

2. Нормативное регулирование банковского аудита

Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в области банковского аудита и ее лицензирование, являются:

· Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,

· Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»,

· Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»,

· Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.,

· Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует с большими ограничениями),

· Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" (действует с большими ограничениями),

· Правило (Стандарт) N 1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год" (Одобрено Экспертным комитетом при ЦБР по банковскому аудиту 8 сентября 1998 г., Протокол N 4) (действует с большими ограничениями),

· Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (действует с ограничениями).

· Международные стандарты аудита, когда они не противоречат другим Правилам, утвержденным в Российской Федерации.

Президентом Российской Федерации 7 августа 2001 г. подписан Федеральный закон N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Ранее на протяжении более семи с половиной лет регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществлялось в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ № 2263. Пунктом 2 этого Указа было установлено, что Временные правила вступают в силу на всей территории Российской Федерации с момента опубликования настоящего Указа и действуют до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации закона Российской Федерации, регулирующего аудиторскую деятельность. Таким образом, можно говорить о том, что с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в Российской Федерации начался новый этап развития аудита.

Необходимость совершенствования законодательного обеспечения аудиторской деятельности в Российской Федерации была вызвана тем, что Временные правила, сыграв важную и своевременную роль в становлении аудита в стране, уже не отражали в полной мере сложившиеся условия на рынке аудиторских услуг, отставали по ряду существенных позиций от реальной жизни.

С принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности" российские аудиторы получили уточненную правовую базу и эффективная реализация Закона должна способствовать дальней шему развитию и укреплению аудита в России, повышению его авторитета в мировом сообществе.

С подписанием 8 августа 2001 года Федерального Закона № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и 29 марта 2002 года Постановления Правительством Российской Федерации № 190 “О лицензировании аудиторской деятельности” пополнился список нормативных актов, регулирующих деятельности в области аудита.

Законодательно закреплен перечень полномочий нового лицензирующего органа – Министерство финансов Росссийской Федерации. Новым для лицензирования аудиторской деятельности является положение, определяющее минимальный срок действия лицензии. Статья 3 Постановления устанавливает срок, на который может быть выдана лицензия, - пять лет с возможностью дальнейшего продления также на пять лет неограниченной количество раз.

Подробно в Законе дается описание порядка приостановления действия и аннулирования лицензии.

Нововведением Закона является установление максимального предела лицензионного сбора на выдачу лицензии, который не должен превышать 1 тысячи рублей.

В конце 1993 г. были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. В соответствии с ними Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации поэтапно одобрила 38 правил (стандартов), которыми детально регламентировалась деятельность аудиторов. При разработке правил за основу брался мировой опыт, а именно материал, изложенный в международных стандартах аудиторской деятельности (далее – МСА). Особенностью российских правил была их схожесть с МСА по идеям и с отечественными инструкциями по структуре. В российских стандартах шире и подробнее раскрывались многие вопросы, которые могли вызвать непонимание в условиях становления российского аудита.

После принятия Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" образовался правовой вакуум. Дело в том, что названные правила (стандарты) были написаны в соответствии с Временными правилами, а решения некоторых вопросов уже диктовались Законом.

Эта проблема была урегулирована изданием Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696, которым были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В первую очередь необходимо обратить внимание на то, что правила аудиторской деятельности разработаны с учетом международных стандартов аудита. Фактически новая редакция представляет собой официально утвержденный перевод МСА. Благодаря этому инструкции приобрели лаконичность и утратили подробность старых российских правил (стандартов). Данный факт нельзя однозначно классифицировать как положительный или как отрицательный. Российский аудит всегда базировали на тех же принципах, что и международный, а условности и недопонимания устранялись комментариями.

Правила (стандарты), которые были приняты[4] :

правило (стандарт) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности";

правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита";

правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита";

правило (стандарт) N 4 "Существенность в аудите";

правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства";

правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Правила, посвященные целям и принципам аудита, скорее, несут теоретическую нагрузку, нежели касаются практических аспектов. Появление правила N 1 в числе первых вновь принятых правил как документа, в котором определяются основополагающие принципы аудиторской деятельности, придает логическую законченность кругу принятых стандартов. Иную роль играет правило "Существенность в аудите", которое по сути является инструментом, способным изменить весь ход проверки, в том числе скорректировать мнение аудитора относительно степени достоверности бухгалтерской отчетности.

В целом можно сказать, что российские законодатели, по-видимому, считают участников российского рынка аудита уже достаточно грамотными и опытными, поэтому считают возможным в значительной степени оптимизировать нормативные документы по аудиторской деятельности.

Таким образом, значение стандартов состоит в том, что они:

· обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

· содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

· помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

· создают общественный имидж профессии;

· обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Основная проблема проведения в России аудита согласно МСА заключается не в отсутствии соответствующих национальных аудиторских стандартов или неудовлетворительном их содержании, а в необходимости создания надежного механизма, который обеспечил бы выполнение этих стандартов теми российскими аудиторскими организациями, которые выдают экономическим субъектам аудиторское заключение по результатам обязательного ежегодного аудита.

З аключение

Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, а особенно – коммерческого банка, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.

Каждый хозяйствующий субъект, включая банки, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересованы в получении достоверной информации друг о друге.

Владелец банка заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации.

Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита банка состоит в полной и всесторонней оценке его деятельности и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.

С писок используемой литературы

Нормативные документы:

1. Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

3. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ч. 2. Федеральный закон от 26.01.96 № 14-ФЗ (с последующими изменениями и до­полнениями).М.,2000.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 года № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

5. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует с большими ограничениями).

7. Положение Банка России от 23.12.97 № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год".

8. Положение ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

9. Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И.

10. Инструкция ЦБ РФ «О специальных счетах нерезидентов типа «С» от 23.03.99 № 79-И (с последующими изменениями и дополнениями).

Специальная литература:

1. Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др.:М.,2001.

2. Банковское дело: Учебник/ Под ред. В.П. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2001.

3. Ефремов И.А. Отчётность коммерческих банков. М.: ПРИНТЛАЙН,1997.

4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М., 1998.

5. Мамонова И.Д. и др. Банковский аудит. Учебное пособие. М.,1995.

6. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. М: Банки и биржи, 1998.

7. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М.: 2001.

8. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита.// Аудиторские ведомости, 2002, №/№ 1-8.

9. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, №7.

[1] Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.97

[2] Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными бан­ками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Феде­рации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И

[3] Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой и др., М:2001, с.156

[4] Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.