Дипломная работа: Проблемы исчисления и взимания сельскохозяйственного налога БГУ

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика организации

2.Анализ исчисления и уплаты налогов в организации

2.1 Общая характеристика уплачиваемых в организации налогов

2.1.1 Налог на доходы физических лиц

2.1.2 Водный налог

2.1.3 Транспортный налог

2.1.4 Земельный налог

3. Анализ исполнения обязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога

4. Совершенствование налогообложения в организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

(А. Смит)

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не могло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредствам налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнения минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогами отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

С помощью налогов определяется взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приобретенных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Поэтому налогообложение организаций и предприятий сельского хозяйства необходимо в интересах государства.

Исходя из этого, наша тема актуальна, интересна и значима.

Цель данной дипломной работы - изучить и проанализировать порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога, сделать анализ налогов, которые уплачивает организация ООО "Алексеевское".

Предмет исследования - Единый сельскохозяйственный налог.

Объект исследования - организация ООО "Алексеевское".

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить определенные задачи.

Задачами моей дипломной работы являются:

Ознакомится с организационно-экономической характеристикой ООО "Алексеевское".

Изучить и проанализировать общую характеристику единого сельскохозяйственного налога.

Изучить порядок исчисления и уплаты налогов в организации ООО "Алексеевское".

Сделать анализ по совершенствованию налогообложения в организации.

Были использованы такие методы исследования: анализ литературы и источников, анализ документов, анализ нормативно-правовых актов.

В структуру дипломной работы входит введение, четыре главы, заключение, список используемой литературы и приложения.

1. Организационно-экономическая характеристика организации

Административный и хозяйственный центр ООО " "Алексеевское" расположен в центральной части Алексеевского района на окраине г. Алексеевка и удален от областного центра г. Белгорода на 190 км.

Связь с г. Белгородом осуществляется по автодорогам, имеющим асфальтовое покрытие и железной дороге. Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции и получения грузов является станция Алексеевка и предприятия города, удаленные от хозяйства на 2-3 км. Всю произведенную продукцию хозяйство реализует в основном внутри области.

С 1971 по 1995 год хозяйство было совхозом "Алексеевский". Он был создан для выращивания и откорма животных для соседнего мясокомбината. А с 3 февраля 1995 года на основании Гражданского кодекса РФ и Постановления правительства РФ № 708 "О порядке приватизации" становится АОЗТ "Алексеевское" и является правопреемником реорганизованного хозяйства по производственно-экономической, финансовой и социальной деятельности. Имущество общества формируется за счет вкладов его участников в виде земельных имущественных паев и других вкладов, образующих уставный капитал хозяйства. В соответствии с Земельным кодексом РФ устанавливается коллективно - долевая собственность на имущество хозяйства. Собственником земли выступает коллектив общества, созданный на базе совхоза. Земельные участки передаются работникам на праве коллективно - долевой собственности с определением конкретной доли каждого работника в количественном выражении.

С 27 июня 19917 ода АОЗТ "Алексеевское" становится сельскохозяйственным производственным кооперативом - СПК "Алексеевский". В 1999 году размер хозяйства увеличился за счет реорганизации ТОО "Нива" - 480 пенсионеров и 30 работников развалившегося хозяйства вступили в ООО "Алексеевское" со своими земельными паями. В настоящее время за хозяйством закреплено 4382 га сельскохозяйственных угодий.

ООО "Алексеевское" расположен в лесостепной зоне и относится к юго-восточному климатическому району Белгородской области. Климат данного района характеризуется жарким летом и сравнительно умеренной зимой, т.е. наиболее подтвержден засухам. Минимальная температура достигает - 28С зимой, максимальная летом - 40С. продолжительность периода с температурой свыше 5С равна в среднем 195 дней. Количество годовых осадков составляет 430-480 мм.

Наибольшее количество осадков выпадает летом в виде ливней, а наименьшее - зимой, что приводит к частому вымерзанию озимых культур. Преобладающими ветрами в осеннее - зимний период являются ветры восточного направления. Хозяйство имеет самые бедные по плодородию почвы, подверженные процессам водной и частично ветровой эрозии, много меловых отложений. Пахотные земли хозяйства, расположенные на водораздельном плато, имеют крутизну склонов до 5С. Почвенный покров пахотных земель представлен в основном обыкновенными черноземами тяжело - суглинистого механического состава, с выходами подстилающих пород мела. Имеются небольшие участки солонцов. Землепользование хозяйства в значительной степени расчленено долинами, балками и оврагами. Земельные фонды являются важнейшей составной частью ресурсов сельского хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства. Также известно, что главной производительной силой является человек и от уровня обеспеченности трудовыми ресурсами зависит своевременность выполнения всего объема производства, а, следовательно, и достижение высоких экономических результатов.

ТАБЛИЦА 1

ПОКАЗАТЕЛИ РАЗМЕРА ПРЕДПРИЯТИЯ

Проанализировав показатели размера ООО "Алексеевское" за 2004-2005 года, следует отметить, что в 2005 году отмечается увеличение производства валовой продукции сельского хозяйства в текущих ценах реализации в сравнении с 2004 годом на 36,3%, что составляет 5372 тыс. руб. Денежная выручка соответственно уменьшилась на 6088 тыс. руб., среднегодовая стоимость основных производственных средств так же уменьшилась на 29580 тыс. руб. Потребленные оборотные средства наоборот увеличились в 2005 году на 31%, что составляет 3023 тыс. руб. Численность работников занятых в сельском хозяйстве уменьшилось на 20 человек.

Данные о производстве основных видов продукции характеризуются следующими данными: произведено зерна в 2005 году больше в сравнении с 2004 годом на 10317 ц, а подсолнечника наоборот произведено меньше на 777 ц. Выращивание сахарной свеклы в 2005 году не производилось.

ТАБЛИЦА 2

СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Проанализировав состав основных средств следует отметить, что по состоянию на конец года их стоимость на предприятии увеличилась на 252 тыс. руб. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения стоимости продуктивного скота на 320 тыс. руб.

Стоимость машины и оборудования соответственно уменьшилась на 68 тыс. руб.

Анализируя структуру следует отметить, что стоимость зданий на предприятии не изменилась, но их структура по состоянию на начало года уменьшилась 0,29%.

Так же отмечается без изменения стоимость сооружений и передаточных устройств, а так же транспортных средств.

Однако в структуре сооружения передаточного устройства на конец составляет 0,25%. Удельный вес машин и оборудования составил 17,7%, что ниже уровня с начала года на 0,34%.

Удельный вес транспортных средств в соответствии на конец года 6,17%, что ниже уровня начала 0,05.

Удельный вес продуктивного скота составил 4,46%, что выше уровня с начала года на 0,39%.

ТАБЛИЦА 3

СОСТАВ И СТРУКТУРА ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

Проанализировав состав и структуру оборотных активов следует отметить, что по состоянию на конец по сравнению с началом года отмечается увеличение их стоимости на 696 тыс. руб. Данное увеличение в основным произошло за счет увеличения запасов на 4486 тыс. руб. и денежных средств на 52 тыс. руб., так же отмечается уменьшение в дебиторской задолженности (платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на 323 тыс. руб. Из них покупателей и заказчиков на 217 тыс. руб.

ТАБЛИЦА 4

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проанализировав финансовые результаты деятельности предприятия следует отметить, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом отмечается уменьшение денежной выручки от продажи продукции товаров, работ и услуг за минусом НДС на 6088 тыс. руб. Снижение себестоимости проданных товаров, продукции, работ и услуг произошло на 70920 тыс. руб. В итоге убыток от продаж составил в 2004 году в сумме 5490 тыс. руб., а в 2005 году в сумме 3658 тыс. руб., т.е. отмечается снижение убыточности на 1832.

Касаясь операционных доходов и расходов на 8 тыс. руб. и снижения прочих операционных доходов на 50 тыс. руб.

Внереализационные доходы составили на предприятии уменьшились на 1687 тыс. руб., т.е. отмечается увеличение дотации и компенсаций из бюджета всех уровней на 57 тыс. руб. и рост внереализационных расходов составил на 186 тыс. руб.

В итоге на начало года убыток до налогообложения составил 3996 тыс. руб., а на конец года соответственно 4253 тыс. руб., т.е. увеличение убытка произошло на 257 тыс. руб.

ТАБЛИЦА 5

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проанализировав основные экономические показатели деятельности предприятия следует отмечать, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом отмечается увеличение на предприятии производительности труда, т.е. производство валовой продукции в расчете на 1 работника на 135%, рост оплаты труда 1-го работника в год произошел соответственно на 38%. Из этого следует, что на предприятии соблюдается соотношение роста производительности и его оплата.

Касаясь финансовых результатов следует отметить, что в 2004 году убыток от реализации продукции в расчете на 1-го работника составил 54,36 тыс. руб., а в 2005 году соответственно - 45,16 тыс. руб., т.е. уменьшение его произошло на 16,9%.

Снижение фондоотдачи произошло на 77%. Уровень убыточности производства продукции на предприятии возрос с 34,3% в 2004 году до 45,2% в 2005 году. Уровень убыточности предприятия также увеличился с 31,80% до 52,60%. Уровень окупаемости затрат соответственно составил в 2004 году 65,7%, а в 2004 году 54,8%.

Все данные о производстве продукции растениеводства, изменение в 2004 году по сравнению с 2005 годом, а так же объем реализации продукции указаны в Приложении 10.

Актуальные вопросы совершенствования единого сельскохозяйственного налога

Авторы Петров А. В и Толкушин А. В, в своих изданиях описывают про ЕСХН так: "Впервые в налоговом законодательстве РФ глава о едином сельскохозяйственном налоге была введена Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому на территории Российской Федерации вводился новый специальный налоговый режим - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог). Ранее налоговое законодательство современной России не знало подобного налогового режима, хотя сельскохозяйственный налог в СССР существовал федеральным законом "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" существенно изменен специальный налоговый режим, предусматривающий более льготные условия налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Данный спецрежим призван облегчить налоговое бремя предприятий Аграрно-промышленного комплекса.

В современной России первым законом, определявшим общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, являлся Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Однако в указанном нормативном правовом акте законодатель обошел вниманием определение специального налогового режима. Со вступлением в силу части первой Налогового кодекса РФ появилось легальное определение специального налогового режима.

В соответствии со ст.12 Налогового кодекса РФ в Российской Федерации устанавливаются три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами, следует считать общим режимом налогообложения.

Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют и особые налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных и местных налогов и сборов.

Правовой нормой, впервые содержавшей законодательное определение специального налогового режима, являлась ст.18 Налогового кодекса РФ. В первоначальной редакции данной статьи специальные налоговые режимы определялись как система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом. Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в ст.18 Кодекса были внесены изменения, касающиеся в том числе и законодательного определения специального налогового режима, под которым стал пониматься особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами (в соответствии со ст.1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах). Этой же статьей НК РФ было установлено, что при установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом. В ст.18 НК РФ был дан исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, а именно: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции. Очередное реформирование Налогового кодекса РФ не оставило в стороне и правовое регулирование специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Как видно из указанной нормы, законодатель изъял из Кодекса формулировку, определяющий специальный налоговый режим как правовую категорию, оставив только отдельные ее элементы.

В связи с тем что ряд режимов, установленных прежними редакциями ст.18 НК РФ, не регулировался Налоговым кодексом РФ, а иные кардинально изменились, приводится исчерпывающий перечень специальных налоговых режимов, к которым закон относит:

систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

упрощенную систему налогообложения;

систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ).

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов (в том числе и освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов), выполнения иных обязанностей налогоплательщика (плательщика сборов), устанавливаемый Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Как уже было сказано, ЕСХН существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета.

К числу несомненных достоинств относится то обстоятельство, что единый сельскохозяйственный налог становится федеральным налоговым режимом прямого действия. Также следует отметить, что у некоторых предприятий, которые ранее не могли воспользоваться льготной системой налогообложения, появилась возможность перейти на уплату ЕСХН.

До кардинального обновления гл.26.1 НК РФ реально работала только в четырех регионах РФ - в Краснодарском крае, Брянской области, республике Ингушетия, Усть-Ордынском Бурятском автономном округе. Теперь, в связи с отсутствием необходимости в издании регионального закона, число сельхозпредприятий, избравших упрощенный порядок исчисления и уплаты налогов и значительное снижение общей налоговой нагрузки на производство, многократно увеличится.

Существовало и еще одно препятствие для перехода некоторых производителей на уплату ЕСХН. Федеральный закон № 187 - ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", который включил в Налоговый кодекс РФ главу о специальном налоговом режиме в виде ЕСХН, не позволял предприятиям индустриального типа (птицефабрикам, тепличным комбинатам, зверосовхозам, животноводческим комплексам и др.), также производящим сельскохозяйственную продукцию, перейти на более льготный режим, что создавало неравные условия для деятельности сельскохозяйственным предприятиям разного типа. В результате многие сельхозтоваропроизводители, формально подпадавшие под указанные признаки, для окончательного разрешения вопроса о возможности перехода на ЕСХН были вынуждены дожидаться принятия не только закон субъекта РФ, но и перечня, утверждаемого этим же органом. В НК РФ законодатель устранил это дискриминационное ограничение, создав равные возможности для всех категорий налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве[1] . В учебных изданиях под редакцией автора Лыкова Л, И ЕСХН описывается так:

"НК РФ закрепил добровольность перехода налогоплательщиков на уплату ЕСХН, предусмотрено также, что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения, предусмотрев также, что данный налоговый режим применяется наряду с общим режимом налогообложения. Ранее НК РФ не предусматривал подобной альтернативы. Это значит, что организации и индивидуальные предприниматели, занятые сельскохозяйственном производстве и удовлетворяющие требованиям гл.26.1 НК РФ, вправе сами принять решение или же остаться на общем режиме налогообложения. И впоследствии, уплачивая ЕСХН, налогоплательщики вправе снова перейти на общий режим налогообложения.

Как следует из названия налогового режима - "Единый сельскохозяйственный налог", уплата данного налога заменяет собой совокупность налогов, подлежащих уплате при применении общепринятой системы налогообложения. Прежняя редакция главы устанавливала исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые налогоплательщик обязан был уплачивать наряду с ЕСХН (налог на добавленную стоимость, акцизы, плату за загрязнение окружающей природной среды, государственную пошлину, таможенную пошлину, налог на имущество физических лиц - в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей, налог имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы), освобождая о платы всех других налогов и сборов, не включенных в данный перечень.

Перечень налогов, от которых освобождаются налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН. Сюда относятся:

налог на прибыль организации - для организаций;

налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, - для индивидуальных предпринимателей;

налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

налог на имущество организаций; налог на имущество физических лиц (Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц") - в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единый социальный налог (ЕСН).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так, например, налогоплательщики, применяющие систему ЕСХН, обязаны производить уплату страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом № 190 - ФЗ "Об обеспечение пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Переход на уплату единого налога не влияет на выполнение плательщиками их обязанностей как налоговых агентов: они обязаны исчислять, удерживать налогоплательщиков и перечислять в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги.

В соответствии с этим возлагаются следующие обязанности:

а) правильно и своевременно исчислять соответствующие налоги, удерживать их из средств, выплачиваемых налогоплательщиком и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды);

б) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика, если таковая имеется;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам средств, удержанных и перечисленным в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержание и перечисление налогов"[2] .

Авторы С.С. Абанина и М.В. Абанин в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает ЕСХН так: "Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, перешедшие на данный налоговый режим".

Статья 346.2 НК РФ раскрывает понятия "сельскохозяйственные производители" для целей налогообложения ЕСХН, определяет критерии отнесения налогоплательщиков к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Ими, в соответствии с указанной статьей, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

В отличие прежней редакции статьи, Кодекс на законодательном уровне выделяет выращивание рыбы в качестве деятельности, позволяющей применять налоговый режим ЕСХН. В связи с изменением объекта налогообложения ЕСХН законодатель исключил из определения сельхозпроизводителей обязательное наличие сельскохозяйственных угодий. Статья также разделяет переработку собственной сельхозпродукции на первичную и последующую (промышленную). При этом устанавливается, что порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ № 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" установлено, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства), прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям[3] .

Скворцов О.В. описывает в своих изданиях про порядок исчисления и уплаты налога ЕСХН так: "Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога регулируется гл.26.1 НК РФ.

Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они (ст.346.2 НК РФ):

производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу;

осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку;

реализуют эту продукцию и (или) рыбу".

Помимо выше названных должно быть выполнено еще одно важное условие. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы) должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание: если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиком от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет менее 70%, то в соответствии с п.4 ст.346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный период.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

организации, имеющие филиалы и (или) представительства.

В соответствии с п.3 ст.346.1 НК РФ организации, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают:

налог на прибыль;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество;

единый социальный налог.

Индивидуальные предприниматели не уплачивают:

налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности;

НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности;

единый социальный налог.

В то же время организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ).

Налогоплательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст.346.5 НК РФ.

Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном ст.249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.251 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении не учитываются, перечислены в ст.251 НК РФ.

Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст.40 НК РФ).

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления.

Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Он установлен ст.346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п.1 ст.252 НК РФ).

Для плательщиков ЕСХН установлен особый порядок признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (п.4 ст.346.5 НК РФ). Они учитываются в следующем порядке:

по основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, - в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию;

по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН:

со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты этого налога;

со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года уплаты налога - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%;

со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями.

Стоимость основных средств принимается при этом в размере остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезного использования определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст.346.6 НК РФ).

При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты.

Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.5 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Размер налоговой ставки составляет 6%.

Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетный период - полугодие.

По итогам полугодия налогоплательщики исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. Он определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансового платежа производится в те же сроки, в которые представляется налоговая декларация.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) [4] .

М.В. Романовский в учебнике "Налоги и налогообложение" описывает про единый сельскохозяйственный налог так:

"По единому сельскохозяйственному налогу, сумма налога зачисляется на счета органов федерального казначейства для их предыдущего распределения по следующим нормативам.

ТАБЛИЦА 6

Нормативы распределения единого сельскохозяйственного налога (%).

Важно добавить, что введению единого сельскохозяйственного налога способствовал эксперимент, который проводился в ряде регионов России.

Таким образом, единый сельскохозяйственный налог значительно упрощает правила налогообложения и призван снизить налоговое бремя для сельскохозяйственных товаропроизводителей"[5] . В учебнике Александрова И.М. "Налоги и налогообложения" автор описывает единый сельскохозяйственный налог так: "налоговой базой по единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов S_dc уменьшенные на величину расходов S_p :

Б_c ~ S_c = S_dc - S_p

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, которые не могут уменьшить налоговую базу более чем на 30%. При этом сумма убытка превышающие данные ограничения, может быть перенесена на следующие периоды, не более чем на 10 периодов.

Налоговая ставка λ_н , для сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 6%.

Сумма единого сельскохозяйственного налога начисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

S_о = S_c × λ_н,

которая зачисляется на счета органов федерального казначейства с последующим расположением в бюджеты в соответствии с Бюджетным кодексом РФ".

В журналах "Аудит" и "Налогообложение" про ЕСХН описывается так:

"Данная система налогообложения введена для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Она определяет, что для них может быть установлен специальный налоговый режим, предусматривающий замену большей части налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога. Данный режим установлен гл.26.1 Налогового кодекса РФ.

Перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога могут сельскохозяйственные производители. Ими являются фирмы и предприниматели, у которых доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы (включая продукты их переработки) в совокупной выручке составляет не менее 70%.

Чтобы перейти на уплату ЕСХН, фирмы и предприниматели подают заявление в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году применения специального налогового режима.

При переходе на уплату ЕСХН численность работников не имеет значения.

Не могут перейти на уплату ЕСХН организации, имеющие филиалы и представительства. Кроме этого, данный специальный режим не подходит фирмам и предпринимателям, переведенным на уплату ЕНВД или производящим подакцизные товары.

Если вы перешли на уплату ЕСХН, то вам не надо платить налог на прибыль, НДС, единый социальный налог и налог на имущество организаций. Однако вам все равно придется платить ряд налогов:

ЕСХН;

акцизы;

плату за негативное воздействие на окружающую среду;

государственную пошлину;

таможенную пошлину;

налог на имущество физических лиц (в части жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей);

лицензионные сборы;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Также вам придется исполнять обязанности налоговых агентов.

Объектом налогообложения является разница между доходами и расходами. Доходы, поступившие на расчетный счет и в кассу, уменьшаются на фактически оплаченные расходы. Вот некоторые из них:

расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств;

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

проценты за кредит;

расходы на командировки;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным - полугодие.

Налоговая ставка составляет 6%.

По итогам полугодия фирма или предприниматель исчисляют авансовый платеж по ЕСХН. По окончании года авансовый платеж принимают в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога за налоговый период.

Налог нужно заплатить по местонахождению организации или месту жительства предпринимателя. Организации платят налог не позднее 31 марта следующего года, предприниматели - не позднее 30 апреля.

Для уплаты налога надо заполнить только одно платежное поручение на полную сумму налога. Налоговую декларацию по итогам отчетного периода подаются не позднее 25 июля, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. Для предпринимателей срок подачи декларации за год - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форму декларации должно утвердить МНС России".

Автор Тарасов о ЕСХН считает так:

"Налоговый кодекс РФ предписывает, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Пунктом 1 ст.17 НК РФ установлено, что налог считается установленным лишь в случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Одним из важнейших элементов любого налога является объект налогообложения. Пункт 1 ст.38 НК РФ устанавливает, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причем каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений ст.38 НК РФ. Согласно ст.346.4 НК РФ объектом налогообложения единым налогом признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ранее объектом налогообложения признались сельскохозяйственные угодья. Это создавало неудобства для тех налогоплательщиков, чьи угодья находились в различных субъектах РФ (кадастровая стоимость земли в регионах различалась, а также приходилось исчислять налог отдельно по каждому региону и уплачивать его в бюджеты разных субъектов РФ - по месту нахождения угодий). В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе НК РФ.

В целях исчисления единого налога организациям и индивидуальным предпринимателям ст.346.5 и 346.6 НК РФ установлен особый порядок определения доходов.

1. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом такие доходы перечисляются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату их получения (ст.346.6 НК РФ).

2. При определении налоговой базы должны учитываться помимо доходов в денежной форме также доходы, полученные в натуральной форме (п.3 ст.346.6 НК РФ). Такие доходы должны оцениваться по рыночным ценам, порядок определения которых изложен в ст.40 НК РФ.

При определении рыночной цены принимается во внимание информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены, при этом сделки признаются сопоставимыми, если различия между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок (п.9 ст.40 НК РФ).

Пункт 11 ст.40 НК РФ устанавливает, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевые котировки.

3. При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Причем в каждом отчетном периоде доходы определяются нарастающим итогом, т.е. не арифметическим сложением доходов первого и второго полугодия, а пересчетом с начала года до окончания соответствующего периода (п.4 ст.346.6 НК РФ).

В соответствии со ст.346.5 соответствии со ст.346.5 НК РФ налогоплательщики определяют следующие доходы:

организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационных доходов;

индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности, к которым относятся все поступления как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 НК РФ.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщиков с даты признания дохода.

В соответствии с п.6 ст.346.5 НК РФ датой получения дохода признается:

день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся денежными средствами;

день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права производятся не денежными средствами"[6] .

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что единственным методом признания доходов является кассовый метод. Многие налогоплательщики знакомы с методом начисления, применявшимся в бухгалтерском и налоговом учете до перехода на ЕСХН. Различия в дате признания доходов показаны ниже.

ТАБЛИЦА 7

Сравнительная таблица кассового метода и метода начисления определения доходов и расходов

В журналах налоговый вестник описывают об изменениях ЕСХН на 2006г.

Федеральным законом от 03.06.2005г. № 55-ФЗ определены сроки уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а также сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) НК РФ, действовавшей до 01.01.2006г., было установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам отчетного периода должны исчислить сумму авансовых платежа по налогу, однако при этом срок уплаты таких платежей не был определен. Названные пробелы устранены с помощью внесенных в ст.346.9 НК РФ поправок, вступивших в силу с 1 января 2006г. Так, начиная с текущего налогового периода, налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Что касается уплаты налога индивидуальными предпринимателями, то для них, как и для организаций, срок уплаты налога по итогам налогового периода увязывается со сроком подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Напомним, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральный закон от 29.06.2005г. № 68-ФЗ изменил условия перехода на ЕСХН. В нем установлено, что данные о доле от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) нужно брать из показателей предшествующего календарного года, а не за 9 месяцев текущего периода, как было ранее. Число сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков ЕСХН увеличивается. С 1 января 2006г. Ими станут градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, которые отвечают критериям, предусмотренным абз.3 п.7 ст.333.3 НК РФ.

Кроме того, к расходам, на которые могут быть уменьшены доходы при определении объекта налогообложения, добавлены расходы на подготовку в образовательный учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения.

В журнале "Налоговый экран" про ЕСХН описывается так, что в Белгородской области по состоянию на 1 февраля 2004 г. подано 337 заявлений о переходе 1 января 2005 года на единый сельскохозяйственный налог, в том числе организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств - 285, индивидуальных предпринимателей - 52.

2.Анализ исчисления и уплаты налогов в организации

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом и Таможенным кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Так как в организации уплачивается сельскохозяйственный налог, то он заменяет некоторые налоги единым. Таким образом, в ООО "Алексеевское" уплачивает такие налоги как:

Налог на доходы физических лиц. (Приложение 11).

Единственный сельскохозяйственный налог (Приложение 12).

Водный налог (Приложение 14).

Транспортный налог (Приложение 17).

Земельный налог (Приложение 18).

Так как СПК "Алексеевский" был реорганизован, то в 2005 году было проведено собрание о создании Общества с ограниченной ответственностью "Алексеевское". Таким образом, декларации за 2004год предоставлены организацией СПК "Алексеевский", а за 2005 год ООО "Алексеевское". (Приложение 16).

Порядок предоставления налоговой декларации в ООО "Алексеевское".

Налоговые декларации предоставляются в Международную инспекцию Федеральной налоговой службы Российской федерации № 1 по Белгородской области по месту регистрации хозяйства согласно Налогового Кодекса РФ.

Ежемесячные: НДФЛ до 20 числа следующего за отчетным.

Ежеквартальные:

плата за пользование водными объектами до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

плата за загрязнение окружающей природной среды до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

расчет авансовых платежей по транспортному налогу до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и расчеты по добровольному социальному страхованию) до 15 числа, следующего за отчетным кварталом - в Региональное отделение ФСС.

Ежегодные:

земельный налог до 1 июля 2006 года;

налог на прибыль до 28 марта (годовая декларация за 2006г);

НДФЛ до 30 марта 2007года;

плата за загрязнение окружающей природной среды до 15 января 2006 года;

транспортный налог до 14 января 2006 года.

Расчет авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу предоставляется не позднее 25 июля 2006 года, годовая налоговая декларация до 31 марта 2007 года.

Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в Управление сельского хозяйства до 20 числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам до 30 числа месяца, следующего за отчетным.

2.1 Общая характеристика уплачиваемых в организации налогов

2.1.1 Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ. В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Когда определяют налоговую базу по НДФЛ, то учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которое у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды.

По НДФЛ существуют следующие налоговые вычеты:

стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

В организации ООО "Алексеевское" применяются стандартные налоговые вычеты в размере 400 рублей на каждого работника и 600 рублей на каждого ребенка (смотреть приложение 12).

В ООО "Алексеевское" применяется ставка в размере 13%, она подтверждена налоговой декларацией (смотреть приложение 11) по НДФЛ, в которой указано, что организация облагает доходы работников по ставке 13%. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом.

Мы так же рассмотрели документы по организации ООО "Алексеевское" - налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, форма 1-НДФЛ, а так же справку о доходах физического лица. В этих формах - 1-НДФЛ и 2-НДФЛ указываются сведения о налогоплательщике, в данном случае налогоплательщиком является Байкова Л.П., т.е. получатель дохода. А так же какой доход получает налогоплательщик, за какой месяц, какие ей предоставляются вычеты. В данном случае ей предоставляются стандартные налоговые вычеты в размере 400 руб. предусмотренные на каждого работника и 600 руб. на каждого ребенка. В форме 1-НДФЛ так же указывается общая сумма с начала года, как рассчитали налоговую базу, сколько налога исчислили, а так же сколько удержали (смотреть Приложение 13 и Приложение 14).

2.1.2 Водный налог

Налогоплательщики водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) обособленное водопользование в соответствии с законом РФ.

В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

Водным объектом в организации ООО "Алексеевское" является артезианская скважина. Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении водного объекта в организации ООО "Алексеевское". При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. В организации ООО "Алексеевское" налоговая ставка установлена при заборе в пределах установленного лимита в размере 402 рубля.

Налогоплательщик, т.е. организация ООО "Алексеевское" исчисляет сумму налога самостоятельно, как общую сумму налога, уплачиваемая не позднее 20 числа следующего за истекшим налоговым периодом. Все сведения о водном налоге в организации ООО "Алексеевское" указаны в налоговых декларациях (смотреть приложение 15).

2.1.3 Транспортный налог

Налогоплательщиками налога признаются лица и организации, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В данном случае налогоплательщиком является организация ООО "Алексеевское".

В организации ООО "Алексеевское" объектом налогообложения является транспортные средства:

легковые - ВАЗ 21213, УАЗ 31513, ГАЗ 31105 (смотреть Приложение 17);

грузовые - ЗИЛ ММЗ 554 - самосвал, ЗИЛ 494802 - автокран.

Организация исчисляет сумму налога самостоятельно.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели;

как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Налоговая декларация предоставляется по транспортному налогу до 10 февраля с изменениями по 2006 году.

2.1.4 Земельный налог

Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В данном случае налогоплательщиком является организации ООО "Алексеевское".

Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В организации ООО "Алексеевское" объектом налогообложения является:

1. пашня;

2. пашня арендованная;

3. многолетние насаждения;

4. сенокосы;

5. пастбища;

6. огороды и т.д., смотрите Приложение 9.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Налоговые ставки устанавливаются в размере:

0,3% с земельных участков сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда.

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается дифференцированная налоговая ставка. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Все о исчислении и уплате земельного налога в организации ООО "Алексеевское" указаны в налоговых декларациях (смотреть Приложение 8).

Порядок исчисления и уплаты Единого сельскохозяйственного налога в организации

ООО "Алексеевское" с 1 января 2004 года перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога, который предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, единого социального налога (кроме взносов на обязательное пенсионное страхование), налога на имущество организации.

Организация уплачивает налоги на доходы физических лиц, водный налог, налог на землю, транспортный налог. Ответственность за финансовое состояние предприятия несет руководитель ООО "Алексеевское" в должности генерального директора Чуприна Михаил Николаевич и главный бухгалтер Гезуля Любовь Ивановна.

Общие положения по ведению бухгалтерского и налогового учета определены налоговой политикой организации.

Объектом налогообложения ЕСХИ являются доходы, уменьшенные на величину расходов. В организации ООО "Алексеевское" существует следующие доходы:

1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров 9работ, услуг).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

2. Вне реализационные доходы.

В организации ООО "Алексеевское" при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда и т.д.

Проанализируем документ приложение к бухгалтерскому балансу Форма 5 по ОКЦД.

В документе приложение к бухгалтерскому балансу по организации ООО "Алексеевское" отражаются основные средства, где указаны имеющиеся в организации:

1) здания;

2) сооружения и передаточные устройства;

3) машины и оборудование;

4) транспортные средства;

5) производственный и хозяйственный инвентарь;

6) рабочий скот;

7) продуктивный скот;

8) многолетние насаждения;

9) другие виды основных средств.

Поступили машины и оборудование в денежных средствах в размере: 2219 тыс. руб., а по транспортным средствам в размере 595 тыс. руб. за продуктивный скот мы получили 1246 тыс. руб., а по другим видам основных средств 49 тыс. руб.

На конец отчетного периода мы рассчитали сумму от полученных объектов основных средств в аренду - всего в размере 1650 тыс. руб., в том числе: здания и сооружения 12652 тыс. руб., а за машины и оборудование в размере 3849 тыс. руб.

А так же указываются нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходы на освоение природных ресурсов, финансовые вложения и т.д. (смотреть приложение 4).

По основным средствам в отчете о сельскохозяйственной технике и энергетике за 2005 год указано, сколько всех поступило, выбыло, а на конец года сельскохозяйственной техники поступило за 2005 год 19.

В организации ООО "Алексеевское" поступило за 2005 год 19 тракторов всех марок, 5 тракторов, на которых смонтированы машины; одна сеялка; 2 тракторные сенокосилки; восемь комбайнов; в том числе три зерноуборочных; один силосоуборочный, четыре свеклоуборочных; две жатки рядковые и рамковые и семнадцать автомобилей грузоперевозящие. За 2005 год в организацию поступила одна тракторная сенокосилка и две жатки рядковые и валковые (смотреть приложение 9). В отчете о прибылях и убытках за 2005 год указаны доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы, прибыль налогообложения, справка о начислении налогов и сборов, а так же справка о финансовых результатов плательщиков единого сельскохозяйственного налога, все данные указываются за отчетный период.

В отчете указана выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за отчетный период 2005 года. Она составила 4436 тыс. руб. Получили выручку от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за 2005 год, которая составила 4178 тыс. руб., а так же по работам и услугам сумма составила 258 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год:

Получили убыток в размере 8094 тыс. руб., в том числе от проданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки получили убыток в размере 7792 тыс. руб., так же работ и услуг получили убыток в размере 302 тыс. руб.

По валовой прибыли получили убыток 3658 тыс. руб.

К прочим доходам и расходам относятся: проценты к получению; проценты к уплате, в данном случае получили убыток в размере 563 тыс. руб.; доходы от участия в других организациях отсутствует, а прочие операционные доходы составили 1 тыс. руб., прочие операционные расходы - 66 тыс. руб., вне реализационные расходы 102 рубля, в том числе субсидии из федерального бюджета 102 тыс. руб., по вне реализационным расходам получили убыток в размере 193 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения составила убыток в размере 4355 тыс. руб. Ее рассчитали путем сложения прибыли (убытка) от продаж, с доходами от участия в других организациях, а так же сложили прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализацинные доходы и вне реализационные расходы и получили прибыль (убыток) до налогообложения.

Чистую прибыль рассчитали, сложили прибыль (убыток) от обычной деятельности с чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами. Справка о начислении налогов и сборов.

В справке о начислении налогов и сборов указывается сколько начислено за отчетный период всего, в том числе пени и штрафы, а так же сколько уплачено по налогам за отчетный период.

ЕСН всего начислили за отчетный период - 599 тыс. руб., а уплатили 556 тыс. руб. и по уплате получили убыток.

НДФ всего начислили 589 тыс. руб., а по уплате получили убыток в размере 531 тыс. руб. По другим налогам и сборам начислили 80 тыс. руб., а уплатили 53 тыс. руб.

В справке о финансовых результатах плательщика единого сельскохозяйственного налога указывается, какие мы получили доходы и расходы и в каком количестве за отчетный год. Количество платежа единого сельскохозяйственного налога организации отражается по строке 140 - прибыль, количество организаций по графе "доходы", а убыток - по графе "расходы".

В справке о доходах отражается:

Выручка от реализации составила 4436 тыс. руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки на сумму 4178 тыс. руб.

В расходах отражается: себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг на сумму 8094 рубля, в том числе проданной сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки на сумму 7792 тыс. руб. Сюда входит прибыль до налогообложения, полученная с убытком 4355 тыс. руб. и чистая прибыль 4355 тыс. руб., полученная с убытком (смотреть приложение 8).

Проанализируем отчет о затратах на основное производство за 2005 год по ООО "Алексеевское".

В этом документе указываются материальные затраты всего за отчетный период, в том числе на производство продукции растениеводства за отчетный период и продукции животноводства, а так же в документе указываются затраты на оплату труда с отчислением на социальные нужды, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

1) Материальные затраты всего за отчетный год составили 12782 тыс. руб., по продукции растениеводства за отчетный год 5889 тыс. руб., животноводства - 3322 тыс. руб.

В том числе семена и посадочные материалы составили всего за отчетный год 2020 тыс. руб., по продукции растениеводства в размере 1430 тыс. руб. На корма всего за отчетный год затратили 1067 тыс. руб., по продукции животноводства в размере 1067 тыс. руб. Минеральные удобрения за отчетный год стоили всего 1020 тыс. руб., по продукции растениеводства на сумму 479 тыс. руб. На электроэнергию затратили всего 554 тыс. руб., на продукцию растениеводства 165 тыс. руб., животноводства 238 тыс. руб. На нефтепродукты за отчетный период затратили всего 3140 тыс. руб., на продукцию растениеводства 2422 тыс. руб., животноводства 615 тыс. руб.

На запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта за отчетный год затратили всего3391 тыс. руб., на продукцию растениеводства 576, животноводства 1380. На оплату услуг и работ, выполненных сторонними организациями и прочие материальные затраты, всего за отчетный год затратили 1590 тыс. руб., на растениеводство 817 тыс. руб., животноводство 22 тыс. руб.

По зоотехническому и ветеринарному обслуживанию затратили всего за 2005 год 22 тыс. руб., по животноводству 22 тыс. руб.

2) Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды за отчетный период всего затратили на сумму 4724 тыс. руб., по растениеводству 1953 тыс. руб., животноводству 1189 тыс. руб.

3) Отчисления на социальные нужды всего составили 487 тыс. руб., по растениеводству 201 тыс. руб., животноводству 122 тыс. руб.

4) На амортизацию всего 296 тыс. руб., по растениеводству 169 тыс. руб., по животноводству 6 тыс. руб.

5) На прочие затраты всего затратили 383 тыс. руб. По продукции растениеводства составило 233 тыс. руб., по животноводству 142 тыс. руб.

По всем вышеперечисленным затратам на основное производство за 2005 год затратили за отчетный период 18672 тыс. руб., по продукции растениеводства 8445 тыс. руб., а по продукции животноводства 4781 тыс. руб.

Этот документ подтверждается печатью ООО "Алексеевское" и подписью руководителя организации и главным бухгалтером (смотреть приложение 21).

Проанализируем отчет о реализации продукции растениеводства по ООО "Алексеевское".

ООО "Алексеевское" выращивает нескольких видов продукции растениеводства. Это:

пшеница,

рожь,

ячмень,

овес,

подсолнечник.

За 2005 год реализовали зерновые и зернобобовые культуры всего в количестве 10703 ц., по этой продукции выручено 2185 тыс. руб., полная себестоимость составила в размере3261 тыс. руб. В том числе пшеница составила 1930 ц. Выручено по ней 400 тыс. руб., полная себестоимость составила 354 тыс. руб. Рожь за 2005 год реализована в количестве 3016 ц., выручено по ней 453 тыс. руб., полная себестоимость составила 584 тыс. руб.

Количество центнеров ячменя всего составило за 2005 год 5749 ц., полная себестоимость в размере 2322 тыс. руб., выручено по ячменю 1330 тыс. руб. Овса произвели в 2005 году в количестве 1363 ц., полная себестоимость в размере 1533 тыс. руб., выручили по подсолнечнику 652 тыс. руб.

По прочей продукции растениеводства выручили 22 тыс. руб. Всего по продукции растениеводства за 2005 год выручили 2859 тыс. руб., полная себестоимость составила 4807 руб. (смотрите приложение 22).

Проанализируем отчет о реализации продукции животноводства за 2005 год по ООО "Алексеевское". По скоту в живой массе всего по количеству является 46 гол., выручено 209 тыс. руб. Их них: крупный рогатый скот 42 головы, свиньи 4 головы. По крупнорогатому скоту полная себестоимость составила 330 тыс. руб., выручено 167 тыс. руб. полная себестоимость 43 тыс. руб., выручено 42 тыс. руб. Так же получено за 2005 год цельное молоко в количестве 1821 ц., полная себестоимость по молоку составила 2505, выручено 1059.

По прочей продукции животноводства полная себестоимость является в количестве 64 тыс. руб., выручено 37 тыс. руб.

Продукция животноводства, реализованная в переработанном виде, за 2005 год, полная себестоимость которой составила 43 тыс. руб., выручено 14 тыс. руб. В том числе мясо и мясопродукция всего 6 ц., выручено из нее 14 тыс. руб., полная себестоимость составила 43 тыс. руб.

Так же крупно рогатый скот в количестве 4 ц., выручено за него 10 тыс. руб., полная себестоимость составила 25 тыс. руб.

Свиньи в количестве 2 ц., выручено по ним 4 тыс. руб., полная себестоимость составила 18 тыс. руб.

Данный документ подтверждается подписью руководителя Чуприны М.И. и главного бухгалтера Гезуля Л.И., и печатью организации ООО "Алексеевское" (смотрите приложение 23).

Проанализируем отчет о движении денежных средств за 2005 год по ООО "Алексеевское".

Денежные средства по текущей деятельности.

Средства, полученные от покупателя, заказчиков за отчетный год составили 2644 тыс. руб., из них в погашении дебиторской задолженности 2644 тыс. руб.

Полученные бюджетные субсидии в количестве 102 тыс. руб. Прочие поступления за отчетный год составили 6346 тыс. руб.

Денежные средства, направленные:

на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов получили убыток в размере 8650 тыс. руб., по оплате труда так же получили убыток в размере 3066 тыс. руб., по налога и сборам получили убыток в размере 1100 тыс. руб., командировочные расходы полученные с убытком в количестве 1 тыс. руб., на прочие расходы 5433 тыс. руб. получили с убытком.

Чистые денежные средства от текущей деятельности получили путем сложения всех выше перечисленных денежных средств и получили сумму с убытком в размере 9218 тыс. руб.

Денежные средства по инвестиционной деятельности.

Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы получили сумму с убытком 1478 тыс. руб.

Приобретение ценных бумаг в размере 2057 тыс. руб. получили с убытком.

Займы, предоставленные другими организациями в размере 405 тыс. руб. с убытком.

Чистые денежные средства получили путем сложения выше перечисленных денежных средств и получили сумму с убытком в размере 3940 тыс. руб.

Денежные средства по финансовой деятельности.

Поступили средства от займов и кредитов, предоставленные другими организациями в размере 15373 тыс. руб., из них банками 7 157 тыс. руб.

Погашение займов и кредитов получили с убытком в размере 1558 тыс. руб.

Прочие расходы тоже с убытком 582 тыс. руб.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности получили путем сложения выше перечисленных денежных средств по финансовой деятельности и получили сумму в размере 13 228 тыс. руб. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов получили путем сложения чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств финансовой деятельности и получили сумму 70 тыс. руб. Остаток денежных средств на конец отчетного года получили путем сложения остатка денежных средств на начало отчетного года и чистое увеличение (уменьшение) денежных средств.

Получено наличными денежными средствами в размере 7247 тыс. руб., в том числе по текущей деятельности 4638 тыс. руб., выплачено наличными денежными средствами 7231 тыс. руб., в том числе по текущей деятельности 6602 тыс. руб. Получено векселей на сумму 2907 тыс. руб., выплачено векселями 2307 тыс. руб.

Этот документ заверен печатью ООО "Алексеевское" и подписью руководителя Чуприны М.И. и главного бухгалтера Гезуля Л.И. (смотрите приложение 24)

Проанализируем отчет о численности и заработной плате работников организации ООО "Алексеевское" за 2005 год.

Среднегодовая численность всего по организации работников 81 человек. Им начислили за год заработную плату в размере 4724 тыс. руб. В том числе работники, занятые в сельскохозяйственном производстве всего 61 человек, начисленная заработная плата им за год составила всего 3983 тыс. руб. В том числе рабочие постоянные 44 человека, заработная плата которых составила 2774 тыс. руб., из них:

трактористы-машинисты 17 человек - начислено 1144 тыс. руб.;

операторов машинного доения, дояров 5 человек - начислено 203 тыс. руб.;

скотников крупного рогатого скота 4 человека - начислено 168 тыс. руб. заработной платы;

работников свиноводства 1 человек - заработная плата начислена в размере 38 тыс. руб. И другие работники, руководители, специалисты (смотрите приложение 25).

Проанализируем платежную ведомость за март 2006 года по ООО "Алексеевское".

В платежной ведомости указывается фамилия, имя, отчество работников, работающих в организации ООО "Алексеевское".

В платежной ведомости указана сумма заработной платы, которую должен получить работник организации, и при получении заработной платы работник должен расписаться, что он ее получил.

В платежной ведомости указана так же общая сумма заработной платы всех работников. Рассмотрим трудовой договор, который заключается между работодателем Чуприной М.И. и работником Должинским В.Н. В договоре указана должность, которую будет занимать работник, так же указаны права и обязанности сторон, режим рабочего времени, размер оплаты труда и т.д. (смотрите приложение 27).

ООО "Алексеевское" вправе для осуществления производства нанимать работников и заключать договор. В изменении к трудовому договору оговариваются условия о переводе Должинского В.И. о переводе на другую работу. Так же в договоре оговаривается форма оплаты труда (смотреть приложение 28).

Рассмотрим договор, заключенный между Бондаренко И.Ф. и Чуприной М.И., генеральным директором ООО "Алексеевское". На условиях того, что Бондаренко И.Ф. (исполнитель) использует личный автомобиль в интересах заказчика, т.е. организации ООО "Алексеевское", заказчик обязуется обеспечить исполнителя бензином из расчета пробега, выплачивать ежемесячно компенсацию в размере 1379 руб. и т.д. (смотрите приложение 29).

Работникам предприятий, использующим личные легковые автомобили для служебных разъездов, законодательством предусмотрена выплата денежной компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей, причем такие расходы причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав расходов в пределах норм,

"Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации" за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, см. в таблице.

Таблица 8

Предельные нормы компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ установлено, что при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единого сельскохозяйственного налога) указанные нормы используются с 1 января 200 г. для определения расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Условия и порядок выплаты компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях "Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок". Выплата компенсации производится в случае, если работа работников по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Для получения компенсации работник должен представить в бухгалтерию организации личное заявление; копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке; копию доверенности, заверенную в установленном порядке, - при использовании легкового автомобиля по доверенности собственника.

Работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок по доверенности собственника автомобиля, компенсация выплачивается в том же порядке, в каком выплачивается компенсация работнику, являющемуся собственником автомобиля.

Основанием для выплаты компенсации работнику является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации в зависимости от интенсивности использования автомобиля для служебных поездок.

Для целей бухгалтерского учета расходы на компенсацию за использование личных легковых автомобилей в служебных целях на основании п.5 и 7 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, признаются расходами по обычным видам деятельности в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу".

В регистрах бухгалтерского учета записи о начисленных расходах на содержание служебного транспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов вносятся в ф. N 6-АПК, в ф. N 7-АПК, в ф. N 10-АПК, в ф. N 38-АПК, а о фактически оплаченных - в ф. N 1-АПК, в ф. N 2-АПК, в ф. N 3-АПК.

Суммы выплачиваемых компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях сверх установленных нормативов учитываются при налогообложении физических лиц.

По ООО "Алексеевское" проанализированы бухгалтерские справки счетов 90 и 91.

Мы предоставили бухгалтерские справки по закрытию счета 91 и по закрытию счета 90. В бухгалтерской справке по закрытию счета 91 "Прочие доходы и расходы" указаны операционные и внереализационные доходы и расходы, где прочие расходы составили 821733,57 руб., а прочие доходы составили 124664,69 руб.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов отражаются в убытке в размере 697065,08 руб. (Приложение 30).

В бухгалтерской справке по закрытию счета 90 "Продажи" указано:

Реализация продукции растениеводства, где себестоимость составила 4807514,02 руб., а выручка 2858491,19 руб., по финансовому результату сумма отражена в убытке в размере 1949022,83 руб.

Реализация продукции животноводства, где себестоимость составила 2984908,33 руб., а выручка в размере 1318825,57 руб., по финансовому результату сумма отражена в убытке в размере 1666082,76 руб.

Реализация продукции промышленных производств составила по себестоимости 545,25 руб., выручка такая же 545,25 руб., по финансовому результату сумма нигде не отражается.

Реализация прочей продукции по себестоимости составила 54132 руб., а выручка 59698,98 руб., по финансовому результату сумма отражена в прибыли в размере 5566,98 руб.

Реализация работ, услуг по расходам составила 19333,99 руб., а выручка 48453,3 руб., по финансовому результату сумма отражена в убытке в размере 29119,31 руб.

Реализация обедов и ужинов по расходам составила 227949,51 руб., а по доходам 150172,62 руб., финансовый результат отражен в убытке в размере 77776,89 руб.

Итого по расходам сумма составила 8094383,1, а по доходам 4436186,91 руб., финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг отражен в убытке на сумму 3658196,19 руб. (Приложение 31).

Доходы от реализации поступают не только от продажи зерна (мяса), но и за наличные расчеты от физических лиц.

Поступили деньги в кассу за зерно от Старцева Виталия Николаевича в размере 1700 рублей за тонну 4 мая 2006 года (Приложение 33).

Также поступили деньги в кассу за мясо КРС от Шамраевой Веры Ивановны в размере 3000 рублей 4 мая 2006 года (Приложение 32).

На основании расходного кассового ордера выдают деньги из кассы на командировки, на приобретение канцелярских товаров и другие нужды.

Выдали деньги из кассы на командировку юрисконсульту Никифорову Сергею Вячеславовичу в размере 200 руб. за 1 день (Приложение 34).

Выдачи деньги из кассы на приобретение канцелярских товаров в размере 500 рублей (Приложение 35).

Проанализируем первичные документы, необходимые для исчисления единого сельскохозяйственного налога.

В книге покупок и продаж отражаются счета-фактуры. Например: счет-фактура № 18 от 28 февраля 2006 г. продавцом является ООО "Алексеевское", а покупателем ОАО "Содружество" с. Ладомировка Ровеньского района, которое покупает зерно в количество 29000 общей стоимостью 565500 руб. Эта счет-фактура отражается в книге продаж (Приложение 34,35,36).

В товарно-транспортной накладной отражается молочная продукция. Грузоотправитель ООО "Алексеевское", а грузополучатель молочный комбинат "Воронежский" (Приложение 37).

В накладной (внутрихозяйственного назначения) отражается зерно, количество которого составило 29000 и общая сумма в размере 565500 руб. (Приложение 38).

В накладных реализуется молоко, зерно и другая продукция и к ним выписываются счета-фактуры (Приложение 36).

На основании книги доходов и расходов заполняются сводные доходы и сводные расходы, и по ним исчисляется единый сельскохозяйственный налог, т.е. доходы минус расходы и умножаем на ставку 6% (Приложения 39,40,41).

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговые ставки в размере 6%.

Налоговую декларацию по единому сельскохозяйственному налогу ООО "Алексеевское" предоставило 3 марта 2006 г.

В декларации сумма доходов, полученная ООО "Алексеевское" получило 3412342 руб., сумма расходов в размере 13700999 руб., расходы у нас превысили доходы, поэтому получился убыток в размере 10288657 руб. (Приложение 20).

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более, чем на 30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.

При этом при переходе на общую систему налогообложения, как и при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога убыток не принимается.

3. Анализ исполнения обязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (места жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечение налогового периода, уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее сроков, установленных для подачи налоговой деклараций за соответствующий налоговый период.

Суммы единого сельскохозяйственного налога заполняются за счет органов федерального казначейства, для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Рассмотрим исполнение обязанности по уплате единого сельскохозяйственного налога в организации ООО "Алексеевское".

В отчете о прибылях и убытках за 2004 год (Приложение 7) и за 2005 год (приложение 8), есть справка о начислении налогов и сборов. В ней указывается сколько всего начислено налоговых сборов, в том числе пени и штрафы, а также сколько всего уплачено за отчетный период всего и в том числе пени и штрафы.

По налоговым исчислениям единого сельскохозяйственного налога в организации ООО "Алексеевское" получены суммы с убытком. Расходы за год превысили доходы, поэтому получена сумма с убытком.

По налоговой декларации за 2005 год по единому сельскохозяйственному налогу указаны: сумма доходов 3412342 руб., сумма расходов 13700999 руб. и убыток 10288657 руб. Из суммы доходов вычитается сумма расходов и получается убыток, т.к сумма расходов превысила сумму доходов.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более, чем на 30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов.

При этом при переходе на общую систему налогообложения, также и при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, налоговый убыток не принимается.

4. Совершенствование налогообложения в организации

Важным мероприятием налоговых изменений в организации является укрепление налогового администрирования. Повышению эффективности налогового администрирования должна способствовать государственная регистрация предприятий и организаций, определенная в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ. Следующим шагом станет перевод на регистрацию по принципу "одного окна" предприятий и организаций, что является важным условием для эффективного "старта" малого бизнеса в сельхозпредприятиях, его легализации.

Таковы основные направления налоговых изменений в организации, предлагаемые правительством РФ, которая по праву считается "центром" экономических реформ современной России и основой для достижения макроэкономического роста в стране, повышения валового продукта, укрепление внешнеэкономических связей, повышения оборота сельскохозяйственной продукции, инвестиций в сельское хозяйство и т.д. Очевидно, эти предложения могут быть существенно скорректированы, прежде чем приобретут форму законодательных актов. Поэтому попробуем сделать краткое обобщение предлагаемых нововведений.

Прежде всего, отметим, что необходимо изменить тенденцию развития организации ООО "Алексеевское" от "догоняюще-сырьевой" в экономику "инновационного типа" с устойчивым темпом роста в 4-5% ВВП, а для этого, с нашей точки зрения, надо несколько изменить приоритеты реформирования налоговой системы, усилив дискретную составляющую ее регулирования. Остановимся на некоторых из возможных вариантов.

1. Если идет существенное снижение рентабельности и абсолютной величины прибыли практически в самой сельскохозяйственной организации, как вследствие введения гл.25 НК - за счет расширения налоговых вычетов по направлениям растениеводства и животноводства, так и вследствие действия объективных факторов - роста затрат на энергоносители, транспортных расходов, необходимо выяснить и реализовать эффективные пути развития и внедрения современных технологий хозяйствования для увеличения рентабельности и прибыльности хозяйства.

2. В современных условиях правильно организованная налоговая система организации должна отвечать следующим основным принципам:

Налоги должны стабильно отчисляться;

взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;

тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков организации;

взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков - работников предприятия;

способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика ООО "Алексеевское";

равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от занимаемой должности;

издержки по сбору налогов должны быть минимальны;

нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;

доступность и открытость информации по налогообложению;

соблюдение налоговой тайны.

Под стабильностью налогового законодательства понимается неизменность норм и правил, регулирующих сферу налоговых взаимоотношений в сельскохозяйственной организации. В соответствии с этим принципом изменения в нормативные акты организации о налогах не должны вноситься в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до того срока, который первоначально был установлен законодателем. Не меньшее значение имеет и стабильность налогового законодательства в течение ряда лет, т.е. изменения существенного характера не могут проводиться каждый год. Нестабильность налогового законодательства рассматривается как основание для отнесения организации к не благоприятным для инвестирования и предпринимательства.

При совершенствовании налогообложения в организации необходимо учитывать реальность прибыли и убытков в течение отчетного периода или отчетного года, уровень заработной платы работников и специалистов.

Правовой характер взаимоотношений государства и налогоплательщиков организации может регулироваться только законами.

Правительство имеет право лишь предлагать какие-либо изменения, но силу закона эти изменения могут принимать лишь после их утверждения высшим законодательным органом. Принцип правовых взаимоотношений предполагает также взаимную ответственность сторон в сфере налогового права.

Принцип распределения тяжести налогового бремени не является жестким, но его несоблюдение или частые грубые нарушения приводят к такому тяжелому последствию, как судебные взыскания в принудительном порядке. Нарушения принципа правового характера взаимоотношений налогоплательщиков организации и государства выражаются в налоговом штрафе.

Заключение

С укреплением централизованного государства начинался период унификации специальных законов налогообложения. В основу объединения различных направлений налогообложения легли государственные налоги. В современных условиях вновь повышается значение распределения налоговых поступлений в бюджет.

Система бюджета России требует совершенствования сбора и распределения финансов с целью более полного удовлетворения потребностей граждан и государства в целом. Особенно это актуально в современных условиях экономического спада в стране.

Выполнив анализ научной, учебной, профессиональной и методической литературы по налогообложению и налогам, финансам, экономической теории, обобщив изученный материал, рассмотрев характеристику налогообложения организации ООО "Алексеевское", были выбраны необходимые данные.

1. Для достижения поставленной цели рассмотрели понятие и содержание налогообложения в сельскохозяйственной организации, уточнили основные направления расходов по ООО "Алексеевское" в ходе анализа и характеристики хозяйства, выяснили функции государственного налога, налогов на физические лица, водный, транспортный и другие.

2. Проанализировали перспективные направления в расходной части организации на период с 2004 по 2006 годы, направления совершенствования использования финансовых средств бюджета организации для начисления налогов по действующему законодательству. .

3. Выяснили, что сущность и содержание организации расходов организации строится по одним и тем же принципам экономического развития как и финансовой политики государства. Огромное значение играет соблюдение законности и принципов налогообложения, что повышает сбор налогов и увеличивает финансовой содержание бюджета организации и возможности внедрения новых сельскохозяйственных технологий в направлении развития сельскохозяйственной, торговой, административной, социальной, культурной сферы. Это позволяет развивать и совершенствовать материально-техническую базу предприятия, расширять и увеличивать товарооборот, объем оптовой продажи, ввоз и вывоз товаров, горюче смазочных материалов, семян, зерновых и зернобобовых, участия в торговле с другими предприятиями и организациями.

4. Выяснили, что бюджет сельскохозяйственной организации призван обеспечивать денежными ресурсами налогообложение самой организации и всех работников, их деятельности, деятельности администрации, социальную сферу населения сельского поселения. В процессе изучения материала по налогообложению организации ООО "Алексеевское" сформировались знания о действии расходной части бюджета организации, политики организации в области налогообложения, социальных мероприятий и целевых сельскохозяйственных совершенствований в районе и области.

Организации по действующему законодательству предоставлено самостоятельность подсчета налогообложения в размере полученной прибыли и убытков, подбор эффективных методов и приемов организации проведения налогообложения, изменений налоговой системы в организации и приведение ее в действие, предоставление свободы и самостоятельности налогоплательщиков и т.д.

Государство заинтересовано в увеличении рентабельности сельскохозяйственных организаций, в увеличении налоговых сборов, так как налоги России призваны обеспечивать денежными ресурсами развитие государственной системы, ее деятельности, деятельности государственных органов, социальную сферу населения.

Выполнив анализ научной, учебной, профессиональной и методической литературы по системе налогообложения, мы выявили дефицит научных знаний по преимуществам и недостаткам действующей налоговой системы по налогообложению сельскохозяйственных организаций, по проблемам налогов организаций, по совершенствованию системы налогообложения в сельскохозяйственной организации. Обобщив полученные данные и дав характеристику организации ООО "Алексеевское", мы можем сделать предположение, что все выше изложенное подтверждает правильность исследования данной темы, доказывает, что мы достигли поставленной цели, решили определенные задачи:

Ознакомились с организационно - экономической характеристикой ООО "Алексеевское".

Изучили и проанализировали общую характеристику единого сельскохозяйственного налога.

Изучили порядок исчисления и уплаты налогов в организации ООО "Алексеевское".

Сделали анализ по совершенствованию налогообложения в организации.

Поэтому, мы считаем, что раскрыли тему дипломной работы.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. - "ЮРКНИГА" Москва 2004г.

2. Закон РФ от 27.12.1991г. № 2118-1 (ред. от 06.06.2003г)"Об основах налоговой системы в Российской Федерации",

3. Приказ МНС РФ от 18.03.2003 № БГ - 3-21/125 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и инструкции по ее заполнению РФ ".

4. Абанина С.С. и Абанин М.В. Налоги и налогообложение. - м.: Изд-во ЮНИТИ, 2005. - 654 с.

5. Лыков Л.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.

6. Мордухович А.Г. Практика экономического налогообложения 200 вопросов и ответов, М.: "Книжный мир", 1998г.

7. "Налоги и налогообложение". Под редакцией О.А. Кубалгалеева, издательство: "Главбух", Москва, 2003г.

8. "Налоги и налогообложение". Под редакцией М.В. Романовского, издательство: М.: Питер, 2003г.

9. Налоги: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред.Д.Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 2002 - 656с.

10. "Налоги и налогообложение" Под редакцией Г.Б. Поляка, издательство: "Юнити" Москва-2003 г.

11. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие средних профессиональных учебных заведений. - М.: Издательский центр "Академия".

12. Журнал "Аудит и налогообложение"

13. Журнал "Налоговый вестник"

14. Журнал "Налоговый экран"

15. Налоговые проверки / А.В. Ройбу. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Экзамен", 2006. - 336с.

16. Основы современной экономики. Под редакцией Козырева В. М, М: Финансы и статистика, 2004 г.

17. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935. Т.2. С.341-343.

18. Петров А.В., Толкушин Б.А., Налоги и налогообложение: Учебное пособие изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. - 684с.

19. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КИОРУС, 2004. - 288с.

20. Учебное пособие для вузов/Под ред. Профессора Г.Б. Поляха, проф.А.И. Романова. - М.: Юнитидана, 2003. - 399с.

Приложение

Расчет земельного налога на 2005 год ООО "Алексеевское"

Подлежит уплате земельного налога: Двести девятнадцать тысяч восемьсот девяносто рублей.

До 15 сентября 2004г. - 75768 руб.

До 15 ноября 2004 г - 75768 руб.

Ежемесячно до 15 числа - 6835 руб.

Руководитель ООО "Алексеевское" Чуприна М.Н.

Гл. бухгалтер Гезуля Л.И.

С введением в действие гл 26.1 Налогового кодекса РФ существенно упрощается система налогообложения сельскохозяйстенного товаропроизводителей. Качество сельскохозяйственных земель определяется по их кадастровой оценке.

Субъектом налогообложения являются сельскохозяйственны товаропроизводители неиндустриального типа, т.е. предприятц и организации, включая фермерские (крестьянские) хозяйства долей сельскохозяйственной продукции и продукцией ее переработки в структуре валовой денежной выручки до 70%. Новая сц„ стема налогообложения не распространяется на предприятия иц-дустриального типа (животноводческие комплексы, птицефабр^ ки и тепличные комбинаты и др.).

Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий, закрепленных Л сельскохозяйственным товаропроизводителем.

Законом установлено, что размер налоговой ставки из расчета кадастровой оценки стоимости угодий может быть повышен ш 35% в том случае, если сумма полученного дохода за налоговый период в расчете на сопоставимый по кадастровой стоимости 1 га угодий более чем в 10 раз превышает его стоимость.

Налоговая ставка устанавливается как отношение '/₄ суммы, подлежащей зачислению в бюджеты всех уровней в соответствии с общим режимом налогообложения за предшествующий календарный год, за исключением налогов и сборов, обязанность по уплате которых сохраняется при переходе на новую систему налогообложения. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, платежи за загрязнение окружающей среды, государственные и таможенные пошлины, налог на имущество физических лиц (в части жилых строений и помещений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), лицензионные сборы и налог на имущество, переходящее в порядке наследования.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по месту нахождения сельскохозяйственного товаропроизводителя в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. например, за первый квартал года - не позднее 20 апреля текущего года.

Налог, уплачиваемый организациями, зачисляется на счета органов федерального казначейства, с последующим распределением по следующим нормативам: 30% общей суммы налога - ^Б Федеральный бюджет; 3,6% - в Фонд обязательного медицинского образования; 6,4% - в Фонд социального страхования ^й 60% - бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты.

Налог, уплачиваемый фермерскими (крестьянскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, распределяется по следующим нормативам: федеральный бюджет - 10%, Д жеты субъектов федерации и местные бюджеты - 80%, доля пределения во внебюджетные фонды сохранена на уровне, новленном для организаций.

С целью установления и корректировки налогооблагаемой налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и преД|

[1] См. Петров А.В., Толкушин Б.А., Налоги и налогообложение: Учебное пособие изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2005. – 684с.

[2] См. Лыков Л.И. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: Дело, 2004. – 400с.

[3] См. Абанина С.С. и Абанин М.В. Налоги и налогообложение. – м.: Изд-во ЮНИТИ, 2005. – 654 с.

[4] См. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие средних профессиональных учебных заведений. – М.: Издательский центр «Академия».

[5] См. ж. «Аудит и налогообложение».

[6] См. Тарасов В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КИОРУС, 2004. – 288с.