КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Налоговая система РФ»
Введение
Данная курсовая работа посвящена налоговой системе Российской Федерации.
Выбор мною данной темы курсовой работы не случаен, в обосновании этому приведу, на мой взгляд, ключевые и насущные примеры.
Во-первых, это обосновывается следующим, что на протяжении десяти последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства, как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.
Во-вторых, за актуальность выбранной мною темы говорит следующее, что, на мой взгляд, недостаточно раскрыта теоретическая база налогообложения, являющаяся основой построения оптимальной или рациональной эффективной налоговой системы, отсутствует общая методология подхода к созданию различных видов налоговых систем. Поэтому написание данной курсовой работы мотивировано необходимостью ознакомления с налоговой системой России в условиях новых экономических отношений.
Люди обедают в столовых или в кафе, назначают встречи в барах, заказывают банкеты в ресторанах, проводят свободные вечера в клубах. В общем, услуги предприятий общественного питания всегда востребованы.
В деятельности общепита много нюансов, которые отличают его от других организаций, начиная с неясных критериев, по которым они подпадают под ЕНВД, и заканчивая облагаемыми метрами под игровыми автоматами. Особенно много вопросов вызывает возмещение НДС, как начислять этот налог.
Эти и многие другие нюансы я хотел бы подробнее рассмотреть в своей курсовой работе.
Цель данной курсовой работы является рассмотрения теоретических основ налогообложения, подробное описание налоговых системы России, методик расчета каждого налога в отдельности.
Указанная цель определяет задачи исследования:
· Анализ налоговой системы Российской Федерации;
· Раскрыть содержание отдельных видов налога.
В качестве методов в работе использованы как общенаучные методы познания, такие как:
· Анализ
· Дедукция
· Индукция
так и метод сравнительного исследования.
Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.
1. Общие положения о налоговой системе.
1.1 Структура налоговой системы
Налоговая система РФ представляет собой совокупность налогов и иных платежей, взимаемых органами государственной власти с административно-территориальных образований, граждан и организаций, являющихся налогоплательщиками, а также принципов, форм и порядка их установления, изменения, отмены уплаты, принятия мер по обеспечению сбора налогов, осуществлению контроля.
Участниками правоотношений в системе налогообложения являются:
1. Государственные административные образования:
– региональные (республики, не являющиеся субъектами иных образований, кроме как РФ, края, области, г. Москва и Санкт-Петербург);
– местные (республики, входящие в состав других образований РФ, автономные области, округа и районы субъектов РФ);
– муниципальные (города, районы городов, в том числе г. Москвы и Санкт-Петербурга, поселки, села и т.д.).
2. Юридические лица (организации).
3. Физические лица (граждане).
4. Органы налоговой службы (таможенной службы).
5. Органы исполнительной власти РФ.
В РФ устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги (сборы, пошлины). Федеральными признаются налоги (платежи), устанавливаемые федеральным законодательством и обязательные к уплате на всем экономическом пространстве РФ. Региональными признаются налоги (платежи), устанавливаемые законами субъектов РФ на основании федерального закона о налогообложении. Местными признаются налоги (платежи), принимаемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с законами субъекта РФ и федеральными законами.
Федеральным законом РФ устанавливаются следующие платежи:
1. Платеж административно-территориального образования РФ (регионального, местного, муниципального);
2. Налог на доход организации (юридического лица).
3. Налог на доход гражданина (физическое лицо).
4. Государственная пошлина (в т.ч. лицензионный сбор).
5. Таможенная пошлина (сбор).
Законодательством субъекта РФ регулируются налоги (платежи):
1. Дорожный налог.
2. Пошлина на недвижимость (транспорт).
3. Пошлина на природные богатства (землю, леса, водные ресурсы, недра).
4. Коммунальные налоги.
Законодательством местного самоуправления регулируются платежи:
1. Пошлина на лицензируемые виды деятельности.
2. Сборы за виды деятельности (торговлю на рынках, сдачу в аренду помещений и т.д.).
Все налоги (сборы, пошлины), взимаемые с налогоплательщиков, зачисляются в бюджет муниципального образования и являются источниками его доходов.
Платежи административно-территориальных образований зачисляются:
– с муниципальных образований в местный бюджет (республики, входящей в состав другого государственного образования, автономной области, округа или района субъекта РФ);
– с местного образования в региональный бюджет (республики, не входящей в состав другого государственного образования, кроме как в состав РФ, края, области, гг. Москвы и Санкт-Петербурга);
– с регионального образования в государственный бюджет РФ.
Объектами налогообложения признаются доходы, получаемые налогоплательщиками от всех видов деятельности, недвижимость (строения, транспорт), природные богатства (земля, лес, недра, водные ресурсы), ввозимые и вывозимые товары и т.д.
Доходами признаются денежные средства и иная материально-вещественная выгода, получаемая налогоплательщиками в любой форме от всех видов деятельности.
Исчисление суммы налога (сбора, пошлины), подлежащего уплате за установленный налоговый период, производится налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога и иного платежа исчисляется из налоговой базы, налоговой ставки по каждому виду налога (платежа) индивидуально. Уплата налогов и иных платежей осуществляется в сроки, определяемые законодательством. В случае неуплаты платежей в сроки, установленные законодательством, налогоплательщики уплачивают штраф (пеню) в соответствии с законом. Контроль за уплатой всех видов платежей (кроме коммунальных услуг) осуществляется органами государственной налоговой службы.
Уплата всех видов платежей гражданами (физическими лицами) производится через организации, выплачивающие денежное вознаграждение, и кредитную организацию посредством платежных документов.
Уплата платежей организациями (юридическими лицами) осуществляется в безналичной форме через кредитную организацию. Уплата платежей административно-территориальными образованиями РФ производится в безналичной форме авансовыми платежными поручениями через кредитную организацию.
Все налогоплательщики самостоятельно составляют и представляют в налоговые органы по месту учета бухгалтерскую отчетность или налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, установленный законодательством.
Анализ налоговых систем государств показывает, что несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях.
Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:
– виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;
– субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;
– органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;
– законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками.
Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.
В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу.
Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.
Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.
Согласно законодательству Российской Федерации налоговая система является 3-уровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.
Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.
В зависимости от классификационных признаков все платежи подразделяются на следующие виды: (рис. 2), ставки которых определены не теоретическим методом, а волевым решением законодательных и исполнительных органов власти в процессе обсуждения на заседаниях и закреплены соответствующими законодательными актами. Кроме того, законодательными актами предусмотрено перераспределение налоговых ставок между различными территориальными образованиями, что делает налоговую систему более сложной как в сфере законодательства, так и в сфере изъятия налогов и сборов.
Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством.
Налоговые органы. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и др. должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих (без учета сотрудников ФСНП РФ).
Представленная структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.
Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.
Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.
Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:
– снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;
– сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога – тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.
Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона.
Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:
1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике.
2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:
– своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);
– своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;
– изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;
– своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;
– совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;
– создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.
Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.[1]
1.2 Методика построения налоговой системы
В основу методик построения налоговых систем могут быть положены различные научные методы: системного, комплексного и целостного подходов, аналитический, статистический, сравнительной оценки и другие методы (способы и приемы), в том числе логико-математический, на котором строится приводимая ниже методика.
1. Определить (рассчитать) необходимую потребность денежных средств, закладываемых в соответствующий бюджет и потребных для решения задач органом власти (федеральным, региональным, местным):
Д = Д + Д
б н д
Д – бюджет соответствующего территориального образования; б
Д – часть средств бюджета, образуемая за счет поступления налогов н и сборов соответствующего территориального образования;
Д – часть средств бюджета, образуемая за счет налоговых д поступлений соответствующего территориального образования.
2. Определить состав бюджета соответствующего территориального образования (федерации, субъекта федерации, местного самоуправления), формируемого за счет статей налогов и сборов, покрывающих расходы (на выполнение проектов и решение задач соответствующим органом власти):
Д = Д – Д
н б д
3. Определить задачи в сфере налогообложения, и построении (совершенствовании) налоговой системы в целом: какие задачи должна решить налоговая система, чего необходимо достигнуть, какая нужна налоговая система, какое должно быть законодательство (правовая база) и т.д.
4. Предъявить требования к налогообложению и налоговой системе в целом, чтобы система была способна выполнять задачи, стоящие перед территориальным образованием, и «смягчить» противоречия, существующие в действующей системе.
5. Определить принципы, которые должны быть положены в основу налоговой системы и налогообложения, удовлетворяющие требованиям и решаемым задачам соответствующих территориальных образований (федеральным, территориальным, местным).
6. Выявить противоречия в сфере налогообложения и самой налоговой системе, наметить пути разрешения противоречий с учетом предъявленных к налоговой системе требований и принципов, положенных в основу системы налогообложения.
7. Выявить проблемы в системе налогообложения, наметить пути их разрешения с учетом предъявленных к налоговой системе требований и принципов, положенных в основу системы налогообложения и построения налоговой системы в частности.
8. Разработать систему видов налогообложения (налогов и сборов) субъекта налога с учетом классификационных признаков.
9. Определить объекты налогообложения для разрабатываемой системы по видам налогов и сборов соответствующего территориального образования (федерального, территориального, местного).
10. Рассчитать налоговую базу каждого из видов налога и сбора соответствующего уровня территориального образования (федерального, регионального, местного).
11. Рассчитать (установить) налоговые ставки по каждому виду налога и сбора соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного).
12. Определить единицу (масштаб) каждого вида налога (сбора) соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного).
13. Установить субъектов налога (налогоплательщиков – юридических и физических лиц).
14. Организовать учет субъектов налога (налогоплательщиков).
15. Разработать (при необходимости) систему льготных мер для субъектов налога и объектов налогообложения.
16. Организовать сбор данных о реальных или предполагаемых доходах субъектов налога (налогоплательщиков).
17. Рассчитать сумму налога, уплачиваемую субъектом налога (сбора) с объекта налогообложения.
18. Определить порядок исчисления всех видов налогов и сборов, налоговый период, порядок и сроки уплаты налогов и сборов субъектами налога.
19. Проанализировать существующую систему видов налогов, налоговую систему в целом, порядок изъятия доходов, выявить возможные варианты ухода субъектов налога от уплаты налогов (сборов) с учетом объектов налогообложения, льготных условий и органов, осуществляющих изъятие налогов и организующих контроль за их уплатой.
20. Определить систему налоговых органов, осуществляющих изъятие налогов и сборов с учетом принципа оптимизации или эффективности работы органов.
21. Законодательно определить систему налогообложения (принять соответствующие законодательные акты), в том числе закрепить права и обозначить субъектов налога, налоговых органов власти соответствующих территориальных образований (федеральных, региональных, местных).
22. Рассчитать ориентировочный (расчетный) доход, поступающий в соответствующий территориальный бюджет (региональный, местный, федеральный) по всем видам налогов от всех субъектов налога, в соответствии с пунктом 14 настоящей методики.
23. Уточнить (сопоставить) полученный расчетным путем доход в соответствующий бюджет с требуемым доходом, согласно пункту 2 настоящей методики.
Если Д_р >= Д_н, то количество видов налогов, их ставки, другие элементы налогов и выбранный вариант системы налогообложения отвечают требованиям, предъявляемым к системе.
Если Д_р <= Д_н, то необходимо менять параметры системы или ее элементы или строить налоговую систему в соответствии с другими принципами и предъявлять к ней иные требования.
24. Установить контроль за собираемостью налогов и сборов, их поступлением в соответствующий бюджет (федеральный, региональный, местный).[2]
2. Характеристика налогов России
2.1 Налог на добавленную стоимость
Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального налога. В принципе, до настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов. Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.
Доходы федерального бюджета за счет изъятия доходов налогоплательщиков в виде НДС составляют до 40% от всех налоговых поступлений, или около 4% от валового внутреннего продукта (ВВП).
Данный вид налога в Российской Федерации введен в действие с 1 января 1992 г. в результате проведения налоговой реформы по рекомендации ряда зарубежных стран.
НДС относится к группе косвенных налогов и является регулирующим федеральным налогом. Законом о федеральном бюджете установлены пропорции распределения НДС, на драгоценные металлы и драгоценные камни полностью засчитываются в федеральный бюджет.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла – от завода-изготовителя до места реализации. Причем каждый промежуточный участник процесса уплачивает налог.
Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товаров, работ и услуг, которая создается трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Поэтому законодательно определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Плательщиками НДС являются субъекты налога (российские и иностранные юридические лица), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, а также индивидуальные частные подразделения.
Не являются плательщиками налога физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
От НДС освобождаются организации и индивидуальные предприниматели сроком на 12 месяцев, если в течение предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС и налога с продаж, не превышает в совокупности 1 млн. рублей, то есть
S – (S – S) < 1 млн. руб.
вндснп
где S_в-сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг);
S_ндс – сумма НДС, уплачиваемая с реализуемого товара (работ, услуг);
S_нп – сумма налога с продаж при реализации товаров (работ, услуг).
По истечении 12 месяцев субъект налога освобождается вновь от НДС при соблюдении данного условия.
Положение не распространяется на субъект налога, реализующего подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), а также на ввозимые им товары.
Объектами налогообложения на НДС не являются:
– выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, то есть суммы средств, затраченные для этих нужд, S_cмp;
– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других объектов государству и органам местного самоуправления или по их решению специализированным организациям;
– имущество государственного и муниципального назначения (предприятий), выкупаемое в порядке приватизации;
– выполнение работ и услуг органами, входящими в систему органов государственной власти и местного самоуправления.
Не подлежат налогообложению операции по аренде жилых и нежилых помещений, медицинские товары и услуги, услуги по детским учреждениям, архивам, перевозкам пассажиров, образованию, культуре и искусству, отдельные виды работ, банковских операций, ввозимые товары (всего около 100 операций согласно ст. 149 – 150 НК РФ)[3]
.
В каких случаях предприятия общественного питания не платят НДС?Прежде всего, НДС не должны уплачивать льготники, о которых говорится в статье 149 Налогового кодекса РФ. Впрочем, освобождение от этого налога могут получить и другие организации, если выполнят требования статьи 145 Налогового кодекса РФ. Конечно, НДС не уплачивают те организации, которые переведены на единый налог, на вмененный доход или применяют «упрощенку».
Сразу же замечу, что если организация не платит НДС, то возмещать этот налог по купленным товарам, работам и услугам она не имеет права. В этом случае «входной» НДС учитывают в стоимости приобретаемых ценностей. Этого требует подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Право на льготу по НДС имеют: столовые: студенческие, школьные, в медицинских организациях и в детских дошкольных учреждениях. Льгота установлена подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано: на стоимость продуктов и блюд, которые продаются в учебных учреждениях, детских садах и в больницах, НДС можно не начислять. Правда, чтобы воспользоваться льготой, эти столовые должны хотя бы частично финансироваться из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования. Исключение сделано лишь для дошкольных учреждений. Они могут применять льготу независимо от источника финансирования. На это указано в пункте 11 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3–03/447.
Кроме того, могут не начислять НДС и предприятия, которые поставляют продукты питания в столовые учебных и медицинских учреждений, детских садов и яслей. Но для этого им необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Объясню, зачем. Дело в том, что тогда предприятие сможет возместить «входной» налог по тем продуктам, продажа которых облагается НДС. Если же вы не ведете раздельного учета «входной» НДС зачесть из бюджета не удастся. Впрочем, все это не касается налоговых периодов, когда доля затрат на производство льготируемой продукции не превышает 5 процентов общих расходов. В таких периодах, НДС можно возмещать из бюджета в полном объеме. На это указано в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Пример
ООО «Лакомка» готовит и продает полуфабрикаты. Среди покупателей – столовая районной больницы, которая частично финансируется из бюджета.
ООО «Лакомка» подает декларацию по НДС ежемесячно.
В марте 2006 года ООО «Лакомка» приобрело говядину за 154 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% – 14 000 руб.). В этом же месяце было продано полуфабрикатов на 318 000 руб. Из них:
– 48 000 руб. – поступило от столовой районной больницы;
– 270 000 руб. (в том числе НДС – 45 000 руб.) – заплатили коммерческие организации.
Поэтому ООО «Лакомка» сможет зачесть из бюджета лишь такую сумму «входного» налога по приобретенному мясу:
14 000 руб. х (270 000 руб. – 45 000 руб.): (318 000 руб. – 45 000 руб.) = 11 539 руб.
Оставшуюся часть НДС нужно включить в стоимость полуфабрикатов. Это 2461 руб. (14 000 – 11 539).
В бухгалтерском учете ООО «Лакомка» делают следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
– 140 000 руб. (154 000 – 14 000) – оприходована говядина (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
– 14 000 руб. – отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 154 000 руб. – оплачена говядина;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 11 539 руб. – принята к вычету часть НДС;
Дебет 10 Кредит 19
– 2641 руб. – включен в стоимость говядины НДС, приходящийся на выручку от реализации полуфабрикатов в столовую районной больницы.
Чтобы получить освобождение от НДС надо, чтобы выполнялись требования пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. А именно: выручка за три предшествующих календарных месяца у предприятий общепита не должна превышать 1 000 000 руб. Причем выручку нужно брать без НДС и налога с продаж. Если вы соответствуете этому критерию, то можете не платить этот налог в течение 12 календарных месяцев.
Правда, до недавнего времени НДС не могли освободиться бары, рестораны и кафе. Ведь они продают алкогольные напитки, которые облагаются акцизами (ст. 181 Налогового кодекса РФ). А в пункте 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ указано, что не могут получить освобождение те предприятия, которые продают подакцизные товары. Сейчас ситуация изменилась. Это – следствие решения, которое вынес Конституционный Суд РФ в своем определении от 11 ноября 2006 года №313-О.
Суд справедливо отметил, что от уплаты НДС освобождается не налогоплательщик, а его деятельность. Поэтому, если вы помимо алкоголя продаете и продукты, не являющиеся подакцизными товарами, то можете получить для них освобождение от НДС. Понятно, что это возможно лишь при соблюдении требований пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. И естественно, чтобы воспользоваться правом на освобождение от НДС, подакцизную продукцию надо учитывать отдельно.
Пример
Кофейня ООО «Десерт» выпекает и продает пирожные, а кроме того реализует алкогольные коктейли. На предприятии ведут раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. ООО «Десерт», продавая пирожные, выручило:
– в январе – 252 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 12 000 руб., НДС – 40 000 руб.);
– в феврале – 441 000 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 21 000 руб., НДС – 70 000 руб.);
– в марте – 535 500 руб. (в том числе налог с продаж по ставке 5% – 25 500 руб., НДС – 85 000 руб.).
В итоге за три календарных месяца общая сумма выручки без учета НДС и налога с продаж равна:
252 000 – 12 000 – 40 000 + 441 000 – 21 000 – 70 000 + 535 000 – 25 500 – 85 000 = 975 000 руб.
Получается, что выручка от продажи кондитерских изделий за три месяца не превышает 1 000 000 руб. Поэтому с 1 апреля 2006 года ООО «Десерт» решило не платить НДС. Для этого 15 апреля в налоговую инспекцию оно представило уведомление, выписки из бухгалтерского баланса и книги продаж, а также копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.
По моему мнению, барам, ресторанам и столовым, которые зарабатывают немного и не применяют «упрощенку», очень выгодно не платить НДС. Ведь они продают свою продукцию гражданам. А физические лица этот налог не платят, а значит им не важно, можно ли возместить его. А потому им все равно, платят НДС предприятия общественного питания или нет.
Как начисляют НДС предприятия общественного питания?
Отдохнув в клубе, ресторане, баре, кафе, клиенты все чаще расплачиваются, используя банковские карты. В том случае, когда кассовый аппарат подключен к компьютеру, который связан с терминалом процессингового центра, то деньги с «прогоняемой» карточки списываются сразу и зачисляются на счет предприятия общественного питания в этот же день.Если гражданин рассчитывается принадлежащей ему банковской карточкой, то начислить налог с продаж нужно. (ст. 349 Налогового кодекса[4]
.
2.2 Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Как я уже отмечал, что предприятия общественного питания не платят НДС, если они переведены на ЕНВД или же применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Так сказано в пункте 2 статьи 346.11 и пункте 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Предприятия общепита вправе перейти на него только по решению своего субъекта РФ (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Правда, платить этот налог должны лишь те, у кого площадь помещений, где обслуживают посетителей, не превышает 150 квадратных метров. Сюда включают площадь всех залов и открытых площадок, где установлены столы для клиентов, находятся барные стойки и т.п. А вот подсобки, складские помещения и кухни в расчет не входят. Площадь определяют исходя из данных, прописанных в техническом паспорте здания или в других документах (например, в договоре аренды – если вы арендуете помещение).
Единый налог рассчитывают по итогам каждого месяца следующим образом:
ЕНВД = (БД х П х К) х 15%: 100%,
где БД – базовая доходность на единицу физического показателя;
П – количество единиц физического показателя;
К – корректирующие коэффициенты (в зависимости от сезонности, особенностей местоположения, ассортимента и т.д.).
Базовый показатель для предприятий общественного питания – это площадь помещений, где обслуживают посетителей (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).
Пример
В Люберецком районе Московской области, где работает ресторан «Услада», оказание услуг общественного питания облагается единым налогом на вмененный доход. Площадь ресторана – 54 кв. м. Базовая доходность на один квадратный метр – 700 руб. в месяц. Корректирующий коэффициент для ресторанов, баров, кафе и столовых – 1 (Закон Московской области от 27 ноября 2002 г. №136/2002-ОЗ).
Значит, вмененный доход ресторана «Услада» в I квартале 2006 года будет равен:
(54 кв. м. х 700 руб./кв. м. х 1) х 3 мес. = 113 400 руб.
То есть, сумма единого налога на вмененный доход, в I квартале 2006 года составит 17 010 руб. (113 400 руб. х 15%).
Пример
ЗАО «Скатерть-самобранка» владеет тремя кафе. Одно из них – кафе «Магнолия», расположенное в г. Реутове Московской области. Его площадь составляет 90 кв. м. Еще есть кафе «Астория» и «Лиана», которые находятся в Москве – площадь зала по 200 квадратных метров.
В Московской области введен единый налог на вмененный доход. Уплачивать этот налог обязаны предприятия общественного питания, площадь зала которых не превышает 150 кв. м. Таким образом, кафе «Магнолия» переведено на ЕНВД, то есть оно освобождено от НДС. А в Москве единый налог на вмененный доход не введен. И кафе «Астория» и «Лиана», принадлежащие ЗАО «Скатерть-самобранка» будут платить налоги в общеустановленном порядке, включая и НДС. Ведь у них нет права применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Определение услуги общественного питания как вида деятельности, переводимой на ЕНВД, также с 1 января 2006 года претерпевает определенные изменения. Как и в отношении розничной торговли с нового года решен вопрос с площадью. Проблема получила предсказуемое разрешение (аналогично розничной торговле) – если площадь не превышает 150 м2
, то по данному объекту подлежит применению ЕНВД, если превышает – ЕНВД в отношении данного объекта не применяется.
Если создаваемое предприятие общественного питания не имеет своей целью извлечение прибыли и обслуживает ограниченный круг посетителей (сотрудников конкретной организации), то данное предприятие общественного питания не будет являться плательщиком ЕНВД.
Таким образом, ст. 346.26 Налогового кодекса РФ гласит, что по решению региональных властей на уплату ЕНВД может быть переведена такая деятельность, как «оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания площадью не более 150 кв. м». То есть должно выполняться три условия:
1) деятельность является услугой общепита;
2) у фирмы есть зал обслуживания посетителей;
3) площадь зала не превышает 150 кв. м.
Существует закрытый перечень услуг общепита,которые подпадают под ЕНВД, и состоит он только из трёх пунктов:
1) питание в ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и предприятиях других типов;
2) организация досуга (музыкальное сопровождение, концерты, программы варьете и демонстрация видео, предоставление прессы и настольных игр);
3) изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий.
Ресторан уплачивает единый налог на вмененный доход, реализуя свои кондитерские изделия через собственные торговые точки, а незначительную часть продавая магазинам – юридическим лицам. Возникает вопрос, является ли реализация кондитерских изделий магазинам выручкой общественного питания или оптовой торговлей, которая под вмененный налог не подпадает?
Согласно подп. 6 п. 1 ст. 3 Федерального закона от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере общественного питания (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек).
По моему мнению, в соответствии с данной нормой Закона №148-ФЗ на уплату единого налога может быть переведено предприятие общественного питания только в части оказываемых им услуг общественного питания. Как следует из пунктов 2 и 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.97 №1036, услуги общественного питания – это те услуги, которые оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания гражданам, использующим эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.
Учитывая сказанное, продажу рестораном кондитерских изделий магазинам нельзя рассматривать как услуги общественного питания. Следовательно, по указанной деятельности ресторан должен уплачивать налоги в общеустановленном порядке.[5]
2.3 Акцизы
У акцизов как вида налога не ясна сама его природа. Просто на товары повышенного спроса в дополнение к НДС, налогу на прибыль и другим видам налогов в соответствии с законом повысили цены и долю повышения цены изымают в доход государства. Акцизы наполняют государственную казну на 20 – 25% относительно всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, или на 2 – 3% от ВВП.
В принципе, акцизы являются не налогом как таковым, а пошлиной, которой облагается род товаров со стороны государства в целях получения доходов с товаров, пользующихся спросом у населения и быстро раскупаемых на рынке. Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов определяются исключительно Правительством РФ. К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку, ликероводочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, ювелирные изделия, нефть, нефтепродукты, природный газ. Акцизы на нефть, природный газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый – зачисляются исключительно в федеральный бюджет.
Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты субъектов РФ.
Объектами налогообложения признаются более 20 видов операций, столько же операций не признается объектами налогообложения. Кроме того, около 15 случаев налогообложения по акцизам имеют свои особенности при исчислении налога при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу.
Плательщиками акцизов являются предприятия и организации, производящие и реализующие подакцизные товары, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели.
Если подакцизные товары произведены за пределами РФ из давальческого сырья, принадлежащего юридическим лицам, зарегистрированным на территории РФ как субъекты налога, то налог уплачивают организации, оплачивающие стоимость работ по изготовлению этих товаров и реализующие их.
От уплаты акцизов освобождается продукция, экспортируемая за пределы стран – членов СНГ, с предоставлением субъектов налога в налоговый орган подтверждающих документов.
Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. В настоящее время акцизы являются третьим по величине косвенным налогом после НДС и таможенной пошлины. Введенный в 1992 г., этот налог заменил вместе с НДС действовавший в условиях централизованной системы налог с оборота. Поступления этого налога занимают чуть более 5% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет России.
Что же входит в группу подакцизных товаров? Состав этой группы на протяжении всей непродолжительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся, но в эту группу неизменно включались и, вероятно, никогда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары, учитывая их исключительный характер как с точки зрения потребления (не являются обязательными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей), так и с фискальной точки зрения (имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета), практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами. Собственно, сама история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.
К подакцизной продукции согласно российскому налоговому законодательству относятся также спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного, а также спиртосодержащая продукция.
Не являясь по российскому законодательству алкогольной продукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.
Являются подакцизными товарами также мотоциклы и автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.[6]
2.4 Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог.
Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов, затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и продукции характеризует частный доход организации, полученный в данном налоговом периоде.Объектом обложения выступают доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории, от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории, а также доходы от международных перевозок.
Субъектами налога являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.
Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная
с налогообложением прибыли организаций.
Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Банк России и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
Исключены из категории плательщиков налога на прибыль организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с гл. 29 «Налог на игорный бизнес» Налогового кодекса РФ.
2.5 Налог с продаж
Предприятие общественного питания (г. Москва) изготавливает одноименные блюда из продуктов, стоимость которых освобождена от уплаты налога с продаж (например, салат из белокочанной капусты).
Возникает вопрос, облагается ли стоимость таких блюд налогом с продаж при их реализации населению за наличный расчет?
Согласно статьи 2 Закона г. Москвы от 17 марта 2006 г. №14 «О налоге с продаж» (далее по тексту – Закон о налоге с продаж) установлен перечень товаров, работ, услуг, стоимость которых не является объектом налогообложения налогом с продаж. В их число входит стоимость капусты белокочанной свежей и квашеной. Однако, следует учесть, что блюда, изготовленные из этих продуктов, являются уже иным видом продукции, со своим наименованием (например, салат из капусты) и скалькулированной стоимостью.
Поэтому, если такого рода продукция (в данном случае блюда предприятия общественного питания) не входит в число объектов, стоимость которых освобождена от уплаты налога с продаж в соответствии с вышеуказанным Законом о налоге с продаж, то выручка от их реализации, полученная наличными денежными средствами, подлежит обложению этим налогом.
2.6 Единый социальный налог
Налог изымается с работодателя (юридического лица) в государственные социальные (внебюджетные) фонды и по своей сути противоречит принципу, заложенному в Налоговом кодексе: однократного налогообложения. Работодатель начисляет работникам выплаты и вознаграждения за труд, и из них изымается налог дважды: первый – из доходов работника в виде подоходного налога, второй – из отчисляемой суммы работодателя работникам на вознаграждения за труд, которые еще раз облагаются налогом, и работодатель платит еще дополнительный налог. В данном случае работодатель заинтересован как можно уменьшить вознаграждения своим работникам, чтобы снизить налоговое бремя. В данном случае государство получит меньший доход в госбюджет и со стороны работодателя, и от работника.
Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды:
– Пенсионный фонд РФ;
– Фонд социального страхования;
– фонды обязательного медицинского страхования РФ.
Налог является средством реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Налогоплательщиками налога являются организации всех форм собственности, индивидуальные предприниматели и физические лица.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников, за исключением средств, остающихся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя и физического лица после уплаты налога на доходы организацией, индивидуальным предпринимателем и физическим лицом.Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или же иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Не являются объектом обложения и не включаются в связи с этим в налоговую базу доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также ее переработки.
Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей или взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном федеральным законодательством порядке.
Не облагаются единым социальным налогом и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников при условии заключения такого договора на срок не менее одного года, а также при условии, что оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц будут осуществлять страховщики. Не облагаются налогом также и суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию по налогу по утвержденной форме. Одновременно копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, подается налогоплательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в территориальный орган ПФР.
Сумма налога исчисляется отдельно по каждому виду фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы,
S = S лямбда
эпсилон Ф эпсилон эпсилон
К
S = сумма S
эпсилон к эпсилон Ф
i
где S – сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком в эпсилон Ф соответствующий фонд, например, i;
S – общая сумма налога, уплачиваемая эпсилон налогоплательщиком во все фонды;
К – количество видов фондов, в которые налогоплательщик уплачивает налог, к = 1…К.
Определение плательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.
В первую очередь плательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики-работодатели.
Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, а также адвокаты. Члены крестьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. В отличие от первой группы входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики-предприниматели.[7]
Заключение
Налоговая система Российской Федерации является многоуровневой, сложной, многочисленной в отношении видов налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров.
В общем-то, обе противостоящие стороны – налогоплательщик и государство с его налоговыми органами – одинаково сходятся на том, что современная налоговая система кардинально нуждаются в радикальном упрощении, а налоговые ставки – в уменьшении и упорядочении, в осмыслении и логико-математическом обосновании.
В настоящее время бытует мнение, что главным противником упрощения налоговой системы являются ученые и консультанты, получающие за свою работу деньги. Это абсолютно неверно. Роль тех и других сводится к обоснованию наиболее оптимальных вариантов налоговых систем, сглаживающих существующие противоречия между государством и налогоплательщиками.
В настоящее время обсуждаются интересные проекты упрощения систем налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.
Что касается снижения налоговых ставок, то эти процессы практически реализуются во многих странах. Снижение ставок хотя и не самый кардинальный путь совершенствования налоговых систем, но важный этап в снижении налогового бремени налогоплательщиков и повышения экономического и социального развития страны.
В условиях мирового рынка и международной конкуренции преимущество имеют те страны, которые проводят рациональную и сдержанную налоговую политику, что способствует сбыту товаров и услуг на мировых рынках за счет снижения доли налогового компонента в издержках их производства.
Анализ достижений стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности решает успешно следующие основные задачи:
– установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;
– отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
– установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.
В этом плане Россия отстает от ряда стран. Доказательством тому является значительный отток национальных капиталов за рубеж и низкий их приток за счет собственных и иностранных инвесторов. Причиной этому является не только недостаточно сложившиеся рыночные отношения, но в большей степени политика государства, в том числе и налоговая политика по отношению к собственному и иностранному налогоплательщику. В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.[8]
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ;
2. ФЗ РФ от 27 декабря 2002 г. «Об основах налоговой системы в РФ»;
3. Александров И.М. «Налоговая система России» Просвещение.: М., 2005;
4. Ашмарина Е.М. некоторые проблемы современного налогового права России. // Государство и право. 2003. №3. С. 50 – 57;
5. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству РФ // Налоговый вестник. 2004. №10.
6. Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 2004. №2. С. 95.
7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2005.
8. Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы РФ // Государство и право. 2005. №1. С. 71 – 78.
9. Ильин А.В. Российская налоговая система на рубеже ХХ1 века. // Финансы. 2004. №4. С. 31 – 34.
10. Переверзева Е.В. Налоговая система и налоговое законодательство РФ: проблемы взаимодействия и развития // Волгоград: Издательство ВолГУ, 2004 (Библиотека юридической клиники. Вып. 2)
11. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в РФ» М, 2006
12. Химичева Н.И. «Финансовое право» М.: Норма, 2007
13. НДС у предприятий общественного питания Н.Н. Шишковедова «Главбух, №8,2006
[1]
Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы РФ // Государство и право. 2005. № 1. С. 71- 78.
[2]
Ашмарина Е. М. некоторые проблемы современного налогового права России. // Государство и право. 2003. № 3. С. 50 – 57;
[3]
Налоговый кодекс РФ
[4]
НДС у предприятий общественного питания Н.Н.Шишковедова «Главбух,№8,2006
[5]
Пансков В. Г. «Налоги и налогооблажение в РФ» М,2006
[6]
Александров И. М. «Налоговая система России» Просвещение.:М.,2005;
[7]
Переверзева Е.В. Налоговая система и налоговое законодательство РФ: проблемы взаимодействия и развития // Волгоград: Издательство ВолГУ, 2004 ( Библиотека юридической клиники. Вып. 2 )
[8]
Жевакин С.Н. Общие проблемы налоговой системы РФ // Государство и право. 2005. № 1. С. 71- 78.
|
