| Министерство образования и науки Украины
Кафедра «Учет и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
2006
СОДЕРЖАНИЕ
Введние
1 Практическая часть
1.1 Исходные данные
1.2 Журнал регистрации хозяйственных операций
1.3 Синтетические счета
1.4 Аналитические счета
1.5 Расчётные таблицы
1.6 Оборотная ведомость по синтетическим счетам
2 Теоретическая часть
2.1 Отражение учета бартерных операций с основными средствами
2.1.1 Бартер подобными необоротными активами
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным видам
2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях перехода экономики Украины к рыночным отношениям все больше возрастает необходимость активного использования бухгалтерского учета и контроля в управлении производством. Это связано с расширением круга субъектов, принимающих инвестиционные и другие решения и опирающихся на данные бухгалтерского учета. Одно из ведущих мест в управлении современным предприятием принадлежит бухгалтеру. Он не только отвечает за ведение бухгалтерских счетов, но и осуществляет большую работу по планированию, контролю, оценке и анализу хозяйственной деятельности предприятия, по разработке управленческих решений
Бухгалтерский учет - система непрерывного сплошного и взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия. Бухгалтерский учет - это строго документированный учет. Ни одна запись здесь не производиться без точного оформления документа. Бухгалтерский учет не допускает выборочности ни во времени, ни в производстве. Данные бухгалтерского учета исп. для наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
Управлять хозяйственной деятельностью предприятия можно только при наличии информации о количестве и качестве происходящих на предприятии экономических процессов. Первичные данные о фактах хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете - это способствует систематизации разобщенных данных в обобщенную характеристику определенных явлений хозяйственной деятельности предприятия, а также формированию экономических показателей.
Информация о прибыли предприятия порождается путем сопоставления в системе бухгалтерского учета доходов и расходов предприятия. При других видах учета эту информацию получить нельзя.
В настоящее время в условиях интенсификации общественного производства требуется совершенствование хозяйственного механизма и прежде всего хозрасчетных отношений, экономического стимулирования, контроля гривной за производством и распределением. В этих условиях значение информации бухучета в управлении предприятием еще больше возрастает.
1. Практическая часть
1.1
Исходные данные
Таблица 1.1.1 – Остатки на счетах на 1.05
| № счета
|
Сумма
|
| 10
|
72000
|
| 13
|
9000
|
| 201
|
4000
|
| 26
|
165000
|
| 36
|
3080
|
| 372
|
120
|
| 30
|
1800
|
| 31
|
88300
|
| 40
|
222900
|
| 441
|
45300
|
| 63
|
9000
|
| 64
|
1100
|
| 65
|
2800
|
| 661
|
23000
|
| 662
|
1200
|
| 60
|
20000
|
Таблица 1.1.2
Расшифровка остатков счета 201 «Сырье и материалы» на 1.05.
| Материал А:
|
| Количество (т)
|
2.5
|
| Сумма (грн)
|
3200
|
| Материал Б:
|
| Количество (кг)
|
9
|
| Сумма (грн)
|
800
|
| Итого по сч.201 (грн)
|
4000
|
Таблица 1.1.3
Исходные данные для распределения общепроизводственных расходов
| 1. База распределения по нормальной мощности (основная зарплата производственных рабочих)
|
8500
|
| 2. Общепроизводственные расходы по нормальной мощности, в т.ч.:
|
22800
|
| переменные, грн
|
16640
|
| постоянные, грн
|
6160
|
1.2 Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблица 1.2.1 – Журнал хозяйственных операций
| №
|
Содержание операции
|
Документ
|
Корреспондирующие счета
|
Сумма, грн.
|
| Дебет
|
Кредит
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 1
|
Произведена предоплата поставщику за материал А
|
Платежное поручение
|
371
|
311
|
85000
|
| 2
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
644
|
14167
|
| 3
|
Произведена предоплата за транспортные услуги по материалу А
|
Платежное поручение
|
371
|
311
|
4200
|
| 4
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
644
|
700
|
| 5
|
Оприходован на склад материал
А – 45т
по первоначальной стоимости сумма (без НДС)
|
Карточки складского учёта
|
201
|
631
|
74333
|
| 6
|
Списана сумма налогового кредита по НДС
|
Налоговая накладная
|
644
|
631
|
14167
|
| 7
|
Списана сумма НДС за транспортные затраты
|
Налоговая накладная
|
644
|
631
|
700
|
| 8
|
Произведен зачет задолженностей с поставщиком
|
Счёт
|
631
|
371
|
85000
|
| 9
|
Произведен зачет задолженностей с транспортной организацией
|
Счёт
|
631
|
371
|
4200
|
| 10
|
Получен на склад материал Б – 63кг
по первоначальной стоимости
(без НДС)
|
Карточки складского учёта
|
201
|
631
|
5000
|
| 11
|
Отражается сумма НДС по материалу Б
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
631
|
1000
|
| 12
|
Выдано из кассы под отчет Иванову
|
Расходно -кассовый ордер
|
372
|
301
|
160
|
| 13
|
Оплачено из подотчетных сумм за доставку материала Б
|
Счет поставщика
|
631
|
372
|
150
|
| 14
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
631
|
25
|
| 15
|
Включена в первоначальную cтоимость материала Б сумма транспортных затрат
|
Авансовый счет
|
201
|
631
|
125
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 16
|
Оплачена задолженность поставщику за материал Б
|
Платежное поручение
|
631
|
311
|
6000
|
| 17
|
Оприходован на склад материал А – 48т
по первоначальной стоимости (без НДС)
|
Карточки складского учёта, нал- я накл-я
|
201
|
631
|
78000
|
| 18
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
631
|
15600
|
| 19
|
Железнодорожный тариф за доставку материала А ( без НДС)
|
Счет
|
201
|
631
|
10000
|
| 20
|
Отображён налоговый кредит по НДС за транспортировку материала А
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
631
|
2000
|
| 21
|
Оплачена стоимость материала А:
а) поставщику
|
Платежное поручение
|
631
|
311
|
93600
|
| б) железнодорожный тариф
|
Платежное поручение
|
631
|
311
|
12000
|
| 22
|
Безвозмездно получены запасные части (справедливая стоимость)
|
Приходный ордер
|
207
|
745
|
2100
|
| 23
|
Отражены доходы за полученные запчасти
|
Ведомость учета валовых доходов
|
745
|
79
|
2100
|
| 24
|
Отпущен материал А на: а) производство изд. №1 – 37т
|
Карточки складского учета, требование
|
801
23
|
201
801
|
64133,21
|
| б) производство изд. №2 – 26т
|
801
23
|
201
801
|
45066,58
|
| в) исправление брака –1т
|
801
24
|
201
801
|
1733,33
|
| г) общепроизводственные потребности – 0,8т
|
801
91
|
201
801
|
1386,66
|
| д) общехозяйственные потребности – 0,3т
|
801
92
|
201
801
|
520
|
| е) обеспечения сбыта продукции – 1т
|
801
93
|
201
801
|
1733,33
|
| 25
|
Отпущеные запчасти на ремонт тех. оборудования
|
Карточки складского учета, требование
|
806
91
|
207
806
|
1600
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 26
|
Списан материал Б на производство продукции:
а) изд. №1 – 10кг
|
Карточки складского учета, требование
|
801
23
|
201
801
|
822,9
|
| б) изд. №2 – 5кг
|
Карточки складского учета, требование
|
801
23
|
201
801
|
411,45
|
| 27
|
Отпущен материал Б
а) на расходы по охране труда – 18кг
|
Карточки складского учета, требование
|
80
91
|
201
80
|
1481,22
|
| б) на содержание и эксплуатацию оборудования – 6 кг
|
80
91
|
201
80
|
493,74
|
| в) на содержание административных зданий – 5 кг
|
80
92
|
201
80
|
411,45
|
| 28
|
Начислена ЗП работникам за производство продукции
а) изд. №1
|
Расчётно-платежная ведомость
|
811
23
|
661
811
|
7000
|
| б) изд. №2
|
811
23
|
661
811
|
4000
|
| 29
|
Начислена ЗП
а) цеховому персоналу
|
Расчётно-платежная ведомость
|
81
91
|
661
81
|
3000
|
| б) рабочим по ремонту и эксплуатации оборудования
|
81
91
|
661
81
|
2200
|
| в) административно-управленческому персоналу
|
81
92
|
661
81
|
3000
|
| г) работникам отдела сбыта
|
81
93
|
661
81
|
800
|
| д) рабочим за исправления брака (изделие №2)
|
81
24
|
661
81
|
1100
|
| 30
|
Произведены обязательные удержания из ЗП работников
а) подоходный налог
|
Расчётно-платежная ведомость
|
661
|
641/2
|
4120,65
|
| б) сбор в пенсионный фонд
|
661
|
651
|
422
|
| в) сбор на соц. страх. на случай безработицы
|
661
|
653
|
105,5
|
| г) сбор на соц. страх на случай временной нетрудоспособности
|
661
|
652
|
105,5
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 31
|
Начислены на фонд оплаты труда работников, указанных в п. 28, 29.
1)
Сбор в пенсионный фонд
|
Расчётно-платежная ведомость
|
| а) изделие №1
|
Расчётно-платежная ведомость
|
821
23
|
651
821
|
2240
|
| б) изделие №2
|
821
23
|
651
821
|
1280
|
| в) цеховой персонал
|
821
91
|
651
821
|
960
|
| г) работникам по ремонту
|
821
91
|
651
821
|
704
|
| д)административно-управленческому персоналу
|
821
92
|
651
821
|
960
|
| е) работникам отдела сбыта
|
821
93
|
651
821
|
256
|
| ж) работникам за исправление брака
|
821
24
|
651
821
|
352
|
| 31
|
2)
Сбор в фонд социального страхования
а) изделие №1
|
Расчётно-платежная ведомость
|
822
23
|
652
822
|
203
|
| б) изделие №2
|
822
23
|
652
822
|
116
|
| в) цеховой персонал
|
822
91
|
652
822
|
87
|
| г) работникам по ремонту
|
822
91
|
652
822
|
63,8
|
| д)административно-управленческому персоналу
|
822
92
|
652
822
|
87
|
| е) работникам отдела сбыта
|
822
93
|
652
822
|
23,2
|
| ж) работникам за исправление брака
|
822
24
|
652
822
|
31,9
|
| 31
|
3)
Сбор на социальное страхование на случай безработицы (1,98%)
а) изделие №1
|
Расчётно-платежная ведомость
|
823
23
|
653
823
|
133
|
| б) изделие №2
|
823
23
|
653
823
|
76
|
| в) цеховой персонал
|
823
91
|
653
823
|
57
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 31
|
г) работникам по ремонту
|
Расчётно-платежная ведомость
|
823
91
|
653
823
|
41,8
|
| д)административно-управленческому персоналу
|
823
92
|
653
823
|
57
|
| е) работникам отдела сбыта
|
823
93
|
653
823
|
15,2
|
| ж) работникам за исправление брака
|
823
24
|
653
823
|
20,9
|
| 31
|
4)
Сбор в фонд соцстраха от несчастного случая (2,55%)
а) изделие №1
|
Расчётно-платежная ведомость
|
822
23
|
652
822
|
178,5
|
| б) изделие №2
|
822
23
|
652
822
|
102
|
| в) цеховой персонал
|
822
91
|
652
822
|
76,5
|
| г) работникам по ремонту
|
822
91
|
652
822
|
56,1
|
| д)административно-управленческому персоналу
|
822
92
|
652
822
|
76,5
|
| е) работникам отдела сбыта
|
822
93
|
652
822
|
56,1
|
| ж) работникам за исправление брака
|
822
24
|
652
822
|
28,05
|
| 32
|
Начислена амортизация а) основных средств общепроизводственного назначения
|
Амортизацонные ведомости
|
831
91
|
131
831
|
1200
|
| б) административных зданий
|
831
92
|
131
831
|
1500
|
| в) технологического оборудования
|
831
91
|
131
831
|
1900
|
| г) складов готовой продукции
|
831
93
|
131
831
|
700
|
| 33
|
Получены денежные средства из кассы предприятия на командировочные расходы
|
Расходный кассовый ордер
|
372
|
301
|
1640
|
| 34
|
Списаны командировочные расходы:
а) цеховому персоналу
|
Авансовый счет
|
91
|
372
|
500
|
| б) административному персоналу
|
92
|
372
|
840
|
| в) работников отдела сбыта
|
93
|
372
|
250
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 35
|
Возвращены в кассу не использованные подотчетные суммы
|
Приходно-кассовый ордер
|
301
|
372
|
60
|
| 36
|
Списана фактическая себестоимость бракованной подукции
а) изд.№1
|
Калькуляция себестоимости, ведомость учета брака
|
24
|
23
|
2600
|
| б) изд.№2
|
24
|
23
|
1000
|
| 37
|
Удержаны из ЗП работников удержания за брак
|
Расчётно-платёжная ведомость, ведомость учета брака
|
661
|
24
|
500
|
| 38
|
Списаны убытки от брака
|
Ведомость учёта брака
|
91
|
24
|
6366,18
|
| 39
|
Отражена стоимость работ и услуг сторонних организаций а) услуги телефонной связи
|
Платежное поручение
|
84
92
|
685
84
|
1400
|
| б) расчетно-кассовое обслуживание учреждением банка
|
84
92
|
685
84
|
300
|
| в) услуги по сертификации продукции
|
84
93
|
685
84
|
490
|
| г) услуги по рекламе продукции
|
84
93
|
685
84
|
1700
|
| д) услуги по отоплению и освещению цехов
|
84
91
|
685
84
|
9000
|
| е) услуги по отоплению и освещению административных зданий
|
84
92
|
685
84
|
5400
|
| 40
|
Между объектами производства распределены общепроизводственные расходы, в т.ч.
а) на изд. №1
|
Расчёт распределения общепроизводственных затрат
|
23
|
91
|
10458,57
|
| б) на изд. №2
|
23
|
91
|
5973,38
|
| 41
|
Списаны нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы
|
Расчёт распределения общепроизводственных затрат
|
901
79
|
91
901
|
14739,08
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 42
|
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, в т.ч.
а) изд. №1
|
Калькуляция себестоимости
|
26
|
23
|
82569,18
|
| б) изд. №2
|
26
|
23
|
56028,36
|
| 43
|
Отгружена продукция покупателям (с НДС)
|
Товарно-транспортная накладная
|
361
|
701
|
200000
|
| 44
|
Отражено налоговое обязательство по НДС
|
Налоговая накладная
|
701
|
641/1
|
33333,33
|
| 45
|
Списана себестоимость реализованной продукции
|
Калькуляция себестоимости
|
901
|
26
|
152000
|
| 46
|
Сформирован финансовый результат от реализации продукции
а) списана себестоимость реализованной готовой продукции
|
Расчет бухгалтерии
|
79
|
901
|
152000
|
| б) списан доход от реализации готовой продукции
|
701
|
79
|
166666,7
|
| 47
|
Получена на расчетный счет оплата за реализованную продукцию
|
Выписка банка
|
311
|
361
|
200000
|
| 48
|
Получена на расчетный счет предоплата за продукцию
|
Выписка банка
|
311
|
681
|
115000
|
| 49
|
Отражена сума налоговых обязательств по НДС
|
Налоговая накладная
|
643
|
641/1
|
19166,7
|
| 50
|
Отгружена продукция по предоплате
|
Товарно-транспортная накладная
|
361
|
701
|
115000
|
| 51
|
Списана сумма налоговых обязательств по НДС
|
Налоговая накладная
|
701
|
643
|
19166,7
|
| 52
|
Списана себестоимость реализованной готовой продукции
|
Калькуляция себестоимости
|
901
|
26
|
88000
|
| 53
|
Сформирован финансовый результат от реализации продукции:
а) списана с/с реализованной продукции
|
Справка бухгалтерии
|
79
|
901
|
88000
|
| б) списан доход от реализации продукции
|
701
|
79
|
95833,33
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 54
|
Проведен зачет задолженности с покупателями
|
Письмо о взаимозачёте
|
681
|
36
|
115000
|
| 55
|
Перечислено с текущего счета
а) в пенсионный фонд
|
Платежное поручение
|
651
|
311
|
7174
|
| б) в фонд соц. страхования
|
652
|
311
|
1255,45
|
| в) в фонд занятости
|
653
|
311
|
506,4
|
| г) подоходный налог
|
641/2
|
311
|
4120,65
|
| д) НДС
|
641/1
|
311
|
22818
|
| 56
|
Получены денежные средства в кассу с текущего счета для выплаты ЗП
|
Приходно-кассовый ордер
|
301
|
311
|
20000
|
| 57
|
Выплачена ЗП работникам за февраль
|
Расчётно-платёжная ведомость
|
661
|
301
|
18000
|
| 58
|
Депонирована ЗП
|
Книга учёта депонированной ЗП
|
661
|
662
|
2000
|
| 59
|
Сумма депонированной ЗП сдана в банк
|
Книга учёта депонированной ЗП
|
311
|
301
|
2000
|
| 60
|
Приобретена компьютерную программу «1с: Бухгалтерия» (без НДС)
|
Счет, накладная
|
154
|
631
|
950
|
| 61
|
Отражён налоговый кредит на сумму НДС при приобретении нематериальных активов
|
Налоговая накладная
|
641/1
|
631
|
190
|
| 62
|
Оприходована приобретённая компьютерная программа
|
Акт ввода
|
12
|
154
|
950
|
| 63
|
Погашена задолжность перед поставщиком за приобретённые нематериальные активы
|
Платёжное поручение
|
631
|
311
|
1140
|
| 64
|
Отражена договорная стоимость продажи здания
|
Счёт, накладная
|
377
|
742
|
24000
|
| 65
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
Налоговая накладная
|
742
|
641/1
|
4000
|
| Продолжение таблицы 1.2.1
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 66
|
Списана сумма износа здания
|
Акт по списанию износа основных средств, инвентарная карточка
|
131
|
103
|
3000
|
| 67
|
Списана остаточная стоимость здания
|
Акт списания остаточной стоимости здания
|
972
|
103
|
17000
|
| 68
|
Получена оплата за реализованное здание
|
Выписка банка
|
311
|
377
|
24000
|
| 69
|
Списаны на финансовый результат
- доход от продажи здания
|
Расчёт бухгалтерии
|
742
|
79
|
20000
|
| - остаточная стоимость здания
|
79
|
972
|
17000
|
| 70
|
Общая сумма сформированных административных расходов списывается на финансовые результаты операционной деятельности
|
Справка бухгалтерии
|
79
|
92
|
14551,91
|
| 71
|
Общая сумма сформированных расходов на сбыт списывается на финансовые результаты операционной деятельности
|
Справка бухгалтерии
|
79
|
93
|
5988,13
|
| 72
|
Получена на текущий счет краткосрочный кредит банка
|
Выписка банка
|
311
|
601
|
14000
|
| 73
|
Начислены проценты за полученный кредит
|
Журнал ордер 2
|
951
|
684
|
400
|
| 74
|
Списаны суммы начисленных процентов за кредит
|
Журнал ордер 2
|
79
|
951
|
400
|
| 75
|
Начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учёта
|
Журнал ордер 7
|
981
79
|
641
981
|
-//-//-
|
| 76
|
Определён и списан финансовый результат по счёту 79 (убытки)
|
Ведомость учета валовых доходов
|
44
|
79
|
8079,12
|
| 77
|
Начислены дивиденды по итогам квартала (10%)
|
Ведомость начисления дивидендов
|
44
|
671
|
-//-//-
|
| 78
|
Создан резервный капитал согласно уставным документам за счёт нераспределённой прибыли (5%)
|
Расчет бухгалтерии
|
44
|
43
|
-//-//
|
1.3 Синтетические счета
Счёт № 10
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
72000
|
| 66
67
|
131
972
|
3000
17000
|
| Оборот по дебету
|
Оборот по кредиту
|
20000
|
| Сальдо кон.
|
52000
|
Счёт № 12
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 62
|
154
|
950
|
| Оборот по дебету
|
950
|
Оборот по кредиту
|
0
|
| Сальдо кон.
|
950
|
Счёт № 131
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
9000
|
| 66
|
103
|
3000
|
32а
32б
32в
32г
|
831
831
831
831
|
1200
1500
1900
700
|
| Оборот по дебету
|
3000
|
Оборот по кредиту
|
5300
|
| Сальдо кон.
|
11300
|
Счёт № 154
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 60
|
631
|
950
|
62
|
12
|
950
|
| Оборот по дебету
|
950
|
Оборот по кредиту
|
950
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 201
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
4000
|
| 5
10
15
17
19
|
631
631
631
631
631
|
74333
5000
125
78000
10000
|
24а
24б
24в
24г
24д
24е
26а
26б
27а
27б
27в
|
801
801
801
801
801
801
801
801
80
80
80
|
64133,21
45066,58
1733,33
1386,66
520
1733,33
822,9
411,45
1481,22
493,74
411,45
|
| Оборот по дебету
|
167458
|
Оборот по кредиту
|
118193,87
|
| Сальдо кон.
|
53264,13
|
Счёт № 207
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 22
|
745
|
2100
|
25
|
806
|
1600
|
| Оборот по дебету
|
2100
|
Оборот по кредиту
|
1600
|
| Сальдо кон.
|
500
|
Счёт № 23
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 24а
24б
26а
26б
28а
28б
31(1а)
31(1б)
31(2а)
31(2б)
31(3а)
31(3б)
31(4а)
31(4б)
40а
40б
|
801
801
801
801
811
811
821
821
822
822
823
823
824
824
91
91
|
64133,21
45066,58
822,9
411,45
7000
4000
2240
1280
203
116
133
76
178,5
102
10458,57
5976,33
|
36а
36б
42а
42б
|
24
24
26
26
|
2600
1000
82569,18
56028,36
|
| Оборот по дебету
|
142197,54
|
Оборот по кредиту
|
142197,54
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 24
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 24в
29д
31(1ж)
31(2ж)
31(3ж)
31(4ж)
36а
36б
|
801
81
651
652
653
654
23
23
|
1733,33
1100
352
31,9
20,9
28,05
2600
1000
|
37
38
|
661
91
|
500
6366,18
|
| Оборот по дебету
|
6866,18
|
Оборот по кредиту
|
6866,18
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 26
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
165000
|
| 42а
42б
|
23
23
|
82569,18
56028,36
|
45
52
|
901
901
|
152000
88000
|
| Оборот по дебету
|
138597,54
|
Оборот по кредиту
|
240000
|
| Сальдо кон.
|
63597,54
|
Счёт № 301
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
1800
|
| 35
56
|
372
311
|
60
20000
|
12
33
57
59
|
372
372
661
311
|
160
1640
18000
2000
|
| Оборот по дебету
|
20060
|
Оборот по кредиту
|
21800
|
| Сальдо кон.
|
60
|
Счёт № 311
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
88300
|
| 47
48
59
68
72
|
36
681
301
377
601
|
200000
115000
2000
24000
14000
|
1
3
16
21а
21б
55а
55б
55в
55г
55д
56
63
|
371
371
631
631
631
651
652
653
641/1
641/2
301
631
|
85000
4200
6000
93600
12000
7174
1255,45
506,4
22818
4120,65
20000
1140
|
| Оборот по дебету
|
355000
|
Оборот по кредиту
|
257814,5
|
| Сальдо кон.
|
185485,5
|
Счёт № 361
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
3080
|
| 43
50
|
701
701
|
200000
115000
|
47
54
|
311
681
|
200000
115000
|
| Оборот по дебету
|
315000
|
Оборот по кредиту
|
315000
|
| Сальдо кон.
|
3080
|
Счёт № 371
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 1
3
|
311
311
|
85000
4200
|
8
9
|
631
631
|
85000
4200
|
| Оборот по дебету
|
89200
|
Оборот по кредиту
|
89200
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 372
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
120
|
| 12
33
|
301
30
|
160
1640
|
13
34а
34б
34в
35
|
631
91
92
93
301
|
150
500
840
250
60
|
| Оборот по дебету
|
1800
|
Оборот по кредиту
|
1800
|
| Сальдо кон.
|
120
|
Счёт № 377
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 64
|
742
|
24000
|
68
|
311
|
24000
|
| Оборот по дебету
|
24000
|
Оборот по кредиту
|
24000
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 40
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
222900
|
| Оборот по дебету
|
0
|
Оборот по кредиту
|
0
|
| Сальдо кон.
|
222900
|
Счёт № 44
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
45300
|
| 76
|
79
|
8079,12
|
| Оборот по дебету
|
8079,12
|
Оборот по кредиту
|
0
|
| Сальдо кон.
|
37220,88
|
Счёт № 601
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
20000
|
| 72
|
311
|
14000
|
| Оборот по дебету
|
0
|
Оборот по кредиту
|
14000
|
| Сальдо кон.
|
34000
|
Счёт № 631
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
9000
|
| 8
9
13
16
21а
21б
63
|
371
371
372
311
311
311
311
|
85000
4200
150
6000
93600
12000
1140
|
5
6
7
10
11
14
15
17
18
19
20
60
61
|
201
644
644
201
641
641
201
201
641
201
641
154
641
|
74333
14167
700
5000
1000
25
125
78000
15600
10000
2000
950
190
|
| Оборот по дебету
|
202090
|
Оборот по кредиту
|
202090
|
| Сальдо кон.
|
9000
|
Счёт № 641
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
1100
|
| 2
4
11
14
18
20
55д
55г
61
|
644
644
631
631
631
631
311
311
631
|
14167
700
1000
25
15600
2000
4120,65
22818
190
|
30а
44
49
65
|
661
701
643
742
|
4120,65
33333,33
19166,67
4000
|
| Оборот по дебету
|
60620,65
|
Оборот по кредиту
|
60620,65
|
| Сальдо кон.
|
1100
|
Счёт № 643
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
| 49
|
641
|
19166,67
|
51
|
701
|
19166,67
|
| Оборот по дебету
|
19166,67
|
Оборот по кредиту
|
19166,67
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 644
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
| 6
7
|
631
631
|
14167
700
|
2
4
|
641
641
|
14167
700
|
| Оборот по дебету
|
14867
|
Оборот по кредиту
|
14867
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 651
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
2800
|
| 55а
|
311
|
7174
|
30б
31(1а)
31(1б)
31(1в)
31(1г)
31(1д)
31(1е)
31(1ж)
|
661
821
821
821
821
821
821
821
|
422
2240
1280
960
704
960
256
352
|
| Оборот по дебету
|
7174
|
Оборот по кредиту
|
7174
|
| Сальдо кон.
|
2800
|
Счёт № 652
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
| 55б
|
311
|
1255,45
|
30г
31(2а)
31(2б)
31(2в)
31(2г)
31(2д)
31(2е)
31(2ж)
31(4а)
31(4б)
31(4в)
31(4г)
31(4д)
31(4е)
31(4ж)
|
661
82
82
82
82
82
82
82
82
82
82
82
82
82
82
|
105,5
203
116
87
63,8
87
23,2
31,9
178,5
102
76,5
56,1
76,5
20,4
28,05
|
| Оборот по дебету
|
1255,45
|
Оборот по кредиту
|
1255,45
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 653
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
| 55в
|
311
|
506,4
|
30в
31(3а)
31(3б)
31(3в)
31(3г)
31(3д)
31(3е)
31(3ж)
|
661
82
82
82
82
82
82
82
|
105,5
133
76
57
41,8
57
15,2
20,9
|
| Оборот по дебету
|
506,4
|
Оборот по кредиту
|
506,4
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 661
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
23000
|
| 30а
30б
30в
30г
37
57
58
|
641
651
653
652
24
301
662
|
4120,65
422
105,5
105,5
500
18000
2000
|
28а
28б
29а
29б
29в
29г
29д
|
811
811
811
811
811
811
811
|
7000
4000
3000
2200
3000
800
1100
|
| Оборот по дебету
|
25253,65
|
Оборот по кредиту
|
21100
|
| Сальдо кон.
|
18846,35
|
Счёт № 662
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
1200
|
| 58
|
661
|
2000
|
| Оборот по дебету
|
0
|
Оборот по кредиту
|
2000
|
| Сальдо кон.
|
3200
|
Счёт № 681
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 54
|
36
|
11500
|
48
|
311
|
11500
|
| Оборот по дебету
|
11500
|
Оборот по кредиту
|
11500
|
| Сальдо кон.
|
0
|
Счёт № 684
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
| 73
|
951
|
400
|
| Оборот по дебету
|
0
|
Оборот по кредиту
|
400
|
| Сальдо кон.
|
400
|
Счёт № 685
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
| 39а
39б
39в
39г
39д
39е
|
92
92
93
93
91
92
|
1400
300
490
1700
9000
5400
|
| Оборот по дебету
|
0
|
Оборот по кредиту
|
18290
|
| Сальдо кон.
|
18290
|
Счёт № 701
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 44
46б
51
53б
|
641
79
643
79
|
33333,33
166666,7
19166,67
95833,33
|
43
50
|
361
361
|
200000
115000
|
| Оборот по дебету
|
315000
|
Оборот по кредиту
|
3150000
|
Счёт № 742
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 65
69
|
641
79
|
4000
20000
|
64
|
377
|
24000
|
| Оборот по дебету
|
24000
|
Оборот по кредиту
|
24000
|
Счёт № 745
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 23
|
79
|
2100
|
22
|
207
|
2100
|
| Оборот по дебету
|
2100
|
Оборот по кредиту
|
2100
|
Счёт № 79
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 41
46а
53а
69б
70
71
74
|
901
901
901
972
92
951
901
|
14739,08
152000
88000
17000
14551,95
5988,13
400
|
23
46б
53б
69а
76
|
71
71
745
742
442
|
2100
166666,7
95833,33
20000
8079,12
|
| Оборот по дебету
|
292679,16
|
Оборот по кредиту
|
292679,16
|
Счёт № 80
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 24а
24б
24в
24г
24д
24е
25
26а
26б
27а
27б
27в
|
201
201
201
201
201
201
207
201
201
201
201
201
|
64133,21
45066,58
1733,33
1386,66
520
1733,33
1600
822,9
411,45
1481,22
493,74
411,45
|
24а
24б
24в
24г
24д
24е
25
26а
26б
27а
27б
27в
|
23
23
24
91
92
93
91
23
23
91
91
92
|
64133,21
45066,58
1733,33
1386,66
520
1733,33
1600
822,9
411,45
1481,22
493,74
411,45
|
| Оборот по дебету
|
119793,87
|
Оборот по кредиту
|
119793,87
|
Счёт № 81
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 28а
28б
29а
29б
29в
29г
29д
|
661
661
661
661
661
661
661
|
7000
4000
3000
2200
3000
800
1100
|
28а
28б
29а
29б
29в
29г
29д
|
23
23
91
91
92
93
24
|
7000
4000
3000
2200
3000
800
1100
|
| Оборот по дебету
|
21100
|
Оборот по кредиту
|
21100
|
Счёт № 82
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 31а
31б
31в
31г
|
651
652
653
654
|
6752
611,9
400,9
538,05
|
31а
31б
31в
31г
|
6752
611,9
400,9
538,05
|
| Оборот по дебету
|
8302,85
|
Оборот по кредиту
|
8302,85
|
Счёт № 83
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 32а
32б
32в
32г
|
131
131
131
131
|
1200
1500
1900
700
|
32а
32б
32в
32г
|
91
92
91
93
|
1200
1500
1900
700
|
| Оборот по дебету
|
5300
|
Оборот по кредиту
|
5300
|
Счёт № 901
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 41
45
52
|
91
26
26
|
14739,08
152000
88000
|
41
46а
53а
|
79
79
79
|
14739,08
152000
88000
|
| Оборот по дебету
|
254739,08
|
Оборот по кредиту
|
254739,08
|
Счёт № 84
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 39а
39б
39в
39г
39д
39е
|
685
685
685
685
685
685
|
1400
300
490
1700
9000
5400
|
39а
39б
39в
39г
39д
39е
|
92
92
93
93
91
92
|
1400
300
490
1700
9000
5400
|
| Оборот по дебету
|
18290
|
Оборот по кредиту
|
18290
|
Счёт № 91
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
0
|
Сальдо нач.
|
| 24г
25
27а
27б
29а
29б
31(1в)
31(1г)
31(2в)
31(2г)
31(3в)
31(3г)
31(4в)
31(4г)
32а
32в
34а
38
39д
|
80
80
80
80
81
81
651
651
652
652
653
653
654
654
83
83
372
24
84
|
1386,66
1600
1481,22
493,74
3000
2200
960
704
87
63,8
57
41,8
76,5
56,1
1200
1900
500
636,18
9000
|
40а
40б
41
|
23
23
79
|
10458,57
5976,33
14739,18
|
| Оборот по дебету
|
31174
|
Оборот по кредиту
|
31174
|
Счёт № 92
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 24д
27в
29в
31(1д)
31(2д)
31(3д)
31(4д)
32б
34б
39а
39б
39е
|
80
80
81
82
82
82
82
83
372
84
84
84
|
520
411,45
3000
960
87
57
76,5
1500
840
1400
300
5400
|
60
|
79
|
14551,95
|
| Оборот по дебету
|
14551,95
|
Оборот по кредиту
|
14551,95
|
Счёт № 93
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 24е
29г
31(1е)
31(2е)
31(3е)
31(4е)
32г
34в
39в
39г
|
80
81
651
652
653
654
83
372
84
84
|
1733,33
800
256
23,2
15,2
20,4
700
250
490
1700
|
71
|
79
|
5988,13
|
| Оборот по дебету
|
5983,4
|
Оборот по кредиту
|
5983,4
|
Счёт № 951
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 73
|
684
|
400
|
74
|
79
|
400
|
| Оборот по дебету
|
400
|
Оборот по кредиту
|
400
|
Счёт № 972
Дебет
|
Кредит
|
| № операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
№ операции
|
Корр. счет
|
Сумма
|
| Сальдо нач.
|
Сальдо нач.
|
| 67
|
103
|
17000
|
69
|
79
|
17000
|
| Оборот по дебету
|
17000
|
Оборот по кредиту
|
17000
|
1.4 Аналитические счета
Таблица 1.4.1 - Аналитический счет к синтетическому счету 23 «Производство» по изделию №1
| № опе-ра-ции
|
Дебет счета в кредит счетов
|
№ опе-ра-
ции
|
Кредит в дебет счетов
|
| 201
|
661
|
65
|
91
|
Итого
|
24
|
26
|
Итого
|
| Сн
|
0
|
36а
|
2600
|
2600
|
| 24а
|
64133,21
|
64133,21
|
42а
|
82569,18
|
82569,18
|
| 26а
|
822,9
|
822,9
|
| 28а
|
7000
|
7000
|
| 31
|
2754,5
|
2754,5
|
| 40а
|
10458,57
|
10458,57
|
| Од
|
64956,11
|
7000
|
2754,5
|
10458,57
|
85169,18
|
Ок
|
2600
|
82569,18
|
85169,18
|
| Ск
|
0
|
Таблица 1.4.2 - Аналитический счет к синтетическому счету 23 «Производство» по изделию №2
| № опе-ра-ции
|
Дебет счета в кредит счетов
|
№ опе-ра-
ции
|
Кредит в дебет счетов
|
| 201
|
661
|
65
|
91
|
Итого
|
24
|
26
|
Итого
|
| Сн
|
0
|
36б
|
1000
|
| 24б
|
45066,58
|
45066,58
|
42б
|
56028,36
|
| 26б
|
411,45
|
411,45
|
| 28б
|
4000
|
4000
|
| 31
|
1574
|
1574
|
| 40б
|
5976,33
|
5976,33
|
| Од
|
45478,03
|
4000
|
1574
|
5973,38
|
57028,36
|
Ок
|
1000
|
56028,36
|
57028,36
|
| Ск
|
0
|
1.5 Расчетные таблицы
4 операция: 3 операция / 6 = 700;
5 операция: 1 операция – 2 операция +3 операция – 4 операция = 85000 –14167+ +4200 – 700 = 74333;
6 операция: 2 операция = 14167;
7 операция: 4 операция = 700;
15 операция: 13 операция – 14 операция = 125;
20 операция: 19 операция / 6 = 10000 / 5 =2000;
23 операция: 22 операция = 2100;
24 операция: Первоначальная стоимость запасов (по средневзвешенной себестоимости) является себестоимость запасов, состоящая из затрат:
– сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
– сумм ввозной таможенной пошлины;
– сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;
– транспортно-заготовительные расходы (расходы на заготовку запасов, оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов на всех видах транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);
– другие расходы непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.
СС = Сзн
+ Сзп
/Зн
+ Зк
где Сзн
– стоимость запасов на начало месяца
Сзп
– стоимость запасов поступивших за месяц
Зн
– количество единиц запасов на начало месяца
Зк
– количество единиц запасов поступивших за месяц
ССА
= 3200+74333+78000+10000 / 2,5+45+48 = 1733,33
а) изделие №1: 37*1733,33 = 64133,21 грн.
б) изделие №2: 26*1733,33 = 45066,58 грн.
в) исправление брака: 1 *1733,33 = 1733,33 грн.
г) общепроизводственные нужды: 0,8*1733,33 = 1386,66 грн.
д) общехозяйственные потребности: 0,3*1733,33 = 520 грн.
е) обеспечение сбыта продукции: 1*1733,33 = 1733,33 грн.
26 операция: 
ССБ
= 800+5000+125 / 9+63 = 82,29
а) изделие №1: 10*82,29 = 822,9 грн.
б) изделие №2: 5*82,29 =411,45 грн.
27 операция:
а) на расходы по охране труда: 18*82,29 =1481,22 грн.
б) на содержание и эксплуатацию оборудования:
6*82,29 =493,74 грн.
в) на содержание административных зданий: 5*82 =411,45 грн.
30 операция: в расчётно-платёжных ведомостях
31 операция: Начисления на фонд оплаты труда работников, указанных в п.28, 29.
Сбор в пенсионный фонд 32%
Сбор на соц. страхование на случай безработицы 1,9%
Сбор в фонд соц. страхования 2,9%
От несчастного случая 2,55%
Таблица 1.5.1 - Расчет отчислений на социальное страхование от фонда оплаты труда работников
| №
|
Направления
расходов на ЗП
|
∑,
грн.
|
Отчисления
|
| В пенсионный фонд
|
В фонд соц страх-я на случай временной нетрудоспособности
|
В фонд соц страх-я на случай безработицы
|
В фонд соц страх-я от несчастных случаев
|
Итого
|
| ∑
|
Д
|
К
|
∑
|
Д
|
К
|
∑
|
Д
|
К
|
∑
|
Д
|
К
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
| 1
|
На изготовле-ние:
изделия 1
|
7000
|
2240
|
23
|
651
|
203
|
23
|
652
|
133
|
23
|
653
|
178,5
|
23
|
652
|
2754,5
|
| изделия 2
|
4000
|
1280
|
23
|
651
|
116
|
23
|
652
|
76
|
23
|
653
|
102
|
23
|
652
|
1574
|
| Итого на
основное
Производ-ство
|
11000
|
3520
|
23
|
651
|
319
|
23
|
652
|
2091
|
23
|
653
|
280,5
|
23
|
652
|
4328,5
|
| 2
|
На расходы
цехового
персонала
|
3000
|
960
|
91
|
651
|
87
|
91
|
652
|
57
|
91
|
653
|
76,5
|
91
|
652
|
1180,5
|
| На РСЕО
|
2200
|
704
|
91
|
651
|
63,8
|
91
|
652
|
41,8
|
91
|
653
|
56,5
|
91
|
652
|
865,7
|
| 3
|
На исправление брака
|
1100
|
352
|
24
|
651
|
31,9
|
24
|
652
|
20,9
|
24
|
653
|
28,05
|
24
|
652
|
462,85
|
| 4
|
На административные
расходы
|
3000
|
960
|
92
|
651
|
87
|
92
|
652
|
57
|
92
|
653
|
76,5
|
92
|
652
|
1180,5
|
| 5
|
На сбыт
|
800
|
256
|
93
|
651
|
23,2
|
93
|
652
|
15,2
|
93
|
653
|
20,4
|
93
|
652
|
314,8
|
| Итого
|
21100
|
6752
|
611,9
|
400,9
|
538,05
|
8302,85
|
35 операция: 33 операция – 34 операция + 12 операция – 13 операция = 1640 - (500+840+250) + (160 – 150) = 60 грн.
38 операция: Рассчитывается как остаток на 24 счете.
| 24
|
| Сн = 0
|
37) 500
38) 6366,18
|
| 24 в) 1733,33
29 д) 1100
31 (1 ж) 352
31 (2 ж) 31,9
31 (3 ж) 20,9
31 (4 ж) 28,05
36 а) 2600
36 б) 1000
|
| 6866,18
|
6866,18
|
| Ск = 0
|
|
40 операция: Между объектами производства распределены общепроизводственные расходы:
На изделие №1: 16434,92 / 11000 * 7000 = 10458,57
На изделие №2: 16434,92 / 11000 * 4000 = 5976,33
41 операция: в распределении общепроизводственных расходов
Таблица 1.5.2 - Распределение общепроизводственных расходов
| № п/п
|
Показатели
|
Всего
|
На единицу базы
|
Распределено
|
23
|
90
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 1
|
База распределения при нормальной мощности (основная ЗП работников)
|
8500
|
| 2
|
Общепроизводственные расходы при нормальной мощности:
а) переменные
б) постоянные
|
22800
16640
6160
|
1,958
0,725
|
| 3
|
Фактическая база распределения
|
11000
|
| Продолжение табл 1.5.2
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
| 4
|
Фактические общепроизводственные расходы (91 счёт):
а) переменные (25 +27б +38):
б) постоянные
|
31131,18
8459,92
22714,08
|
8459,92
|
| 5
|
Постоянные распределенные
|
7975
|
7975
|
| 6
|
Постоянные нераспределенные
|
14739,08
|
14739,08
|
| Итого
|
16434,92
|
14739,08
|
Таблица 1.5.3 – Распределение общепроизводственных расходов между изделиями.
| Изделие
|
База распределения
|
Сумма ОПР
|
| Изделие №1
Изделие №2
|
7000
4000
|
10458,57
5976,33
|
| Итого:
|
11000
|
16434,9
|
42 операция: S Д 23 сч-S К 23сч;
Таблица 1.5.4 - Карточка аналитического учета затрат (изделие №1)
| № операции
|
материалы
|
ЗП
|
Отчисления
|
ОПР
|
Итого
|
№ операции
|
Брак
|
Себестоимость
Продукции
|
| 24а
|
64133,21
|
64133,21
|
36 а
|
2600
|
| 26а
|
822,9
|
822,9
|
| 28а
|
7000
|
7000
|
| 31
|
2754,5
|
2754,5
|
| 40а
|
10458,57
|
10458,57
|
| Итого
|
64956,11
|
7000
|
2754,5
|
10458,57
|
85169,18
|
Итого
|
2600
|
82569,18
|
Таблица 1.5.5 - Карточка аналитического учета затрат (изделие №2)
| № операции
|
Материалы
|
ЗП
|
Отчисления
|
ОПР
|
Итого
|
№ операции
|
Брак
|
Себестоимость
продукции
|
| 24б
|
45066,58
|
45066,58
|
36 б
|
1000
|
| 26б
|
411,45
|
411,45
|
| 28б
|
4000
|
4000
|
| 31
|
1574
|
1574
|
| 40б
|
5976,33
|
5976,33
|
| Итого
|
45478,03
|
4000
|
1574
|
5976,33
|
57028,36
|
Итого
|
1000
|
56028,36
|
44 операция: 43 операция / 6 = 200000 / 6 = 33333,33;
46 операция: 47 операция - 44 операция = 200000 – 33333,33 = 166666,7;
49 операция: 48 операция / 6 = 115000 / 6 =19166,67;
51 операция: 49 операция = 19166,67;
53б операция: 50 операция – 51 операция = 115000 – 19166,67 = 95833,33;
58 операция: 56 операция – 57 операция = 20000 – 18000 = 2000;
62 операция: 60 операция = 950;
69а операция: 64 операция – 65 операция = 24000-4000 =20000;
69б операция: 67 операция = 17000;
70 операция: оборот по дебету 92 счёта = 14551,95;
71 операция: оборот по дебету 93 счёта = 5988,13;
76 операция: поскольку сумма 79 счета по Д > К, то имеем дело с убытком (8079,12)
1.6
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Таблица 1.6.1 – Оборотная ведомость
| №
счета
|
Сальдо на начало
|
Оборот за месяц
|
Сальдо на конец
|
| Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
| 10
|
72 000
|
20000
|
52000
|
| 12
|
950
|
950
|
| 131
|
9 000
|
3000
|
5300
|
11300
|
| 154
|
950
|
950
|
| 201
|
4000
|
167458
|
118193,87
|
53264,13
|
| 207
|
2100
|
1600
|
500
|
| 23
|
142197,54
|
142197,54
|
| 24
|
6866,18
|
6866,18
|
| 26
|
165 000
|
138597,54
|
240000
|
63597,54
|
| 301
|
1800
|
20060
|
21800
|
60
|
| 311
|
88300
|
355000
|
257814,5
|
185485,5
|
| 361
|
3080
|
315000
|
315000
|
3080
|
| 371
|
89200
|
89200
|
| 372
|
120
|
1800
|
1800
|
120
|
| 377
|
24000
|
24000
|
| 40
|
222900
|
222900
|
| 441
|
45300
|
8079,12
|
37220,88
|
| 601
|
20000
|
14000
|
34000
|
| 631
|
9000
|
202090
|
202090
|
9000
|
| 641
|
1100
|
58750,5
|
58750,5
|
1100
|
| 643
|
19166,67
|
19166,67
|
| 644
|
14867
|
14867
|
| 651
|
2800
|
6972
|
6972
|
2800
|
| 652
|
1204,95
|
1204,95
|
| 653
|
455,9
|
455,9
|
| 661
|
23000
|
25253,65
|
21100
|
18846,35
|
| 662
|
1200
|
2000
|
3200
|
| 681
|
115000
|
115000
|
| 684
|
400
|
400
|
| 685
|
18290
|
18290
|
| 701
|
315000
|
315000
|
| 742
|
24000
|
24000
|
| 745
|
2100
|
2100
|
| 79
|
292679,12
|
292679,12
|
| 80
|
119793,87
|
119793,87
|
| 81
|
21100
|
21100
|
| 82
|
8302,85
|
8302,85
|
| 83
|
5300
|
5300
|
| 84
|
18290
|
18290
|
| 901
|
254739,08
|
254739,08
|
| 91
|
31174
|
31174
|
| 92
|
14551,95
|
14551,95
|
| 93
|
5988,13
|
5988,13
|
| 951
|
400
|
400
|
| 972
|
17000
|
17000
|
| ИТОГО
|
334300
|
334300
|
2849438
|
2849438
|
359057,2
|
359057,2
|
2. Теоретическая часть
2.1 Отражение в учете бартерных операций с основными средствами
В Законе о прибыли бартер назван операцией особого вида. Ему посвящены специальные нормы двух основных налоговых Законов. Это п.1.19 ст.1, п.7.1 ст.7, пп. 11.2.3 и 11.3.4 ст. 1 Закона о прибыли, пп.7.3.4 и 7.5.3 ст.7 Закона об НДС. Упоминание о бартере можно встретить и в некоторых других пунктах названных Законов.
В. стандартах бухгалтерского учета словосочетание «бартерные операции» встречается только один раз: согласно п. 10 ПБУ-4 бартерные (как и другие неденежные) операции не включаются в отчет о движении денежных средств. В других стандартах (п. 12 и 13 ПБУ-7, П.12ПБУ-8, П.13 ПБУ-9, п.5 и 6 ПБУ-12 и П.4 ПБУ-19) используется слово «обмен», которое в этом случае можно рассматривать как синоним слова «бартер». Однако указанные нормы перечисленных стандартов регламентируют порядок формирования первоначальной стоимости активов, приобретенных в результате обменных операций, и не касаются особенностей их учета. Первоначальная стоимость активов, полученных по бартеру, формируется иначе, нежели первоначальная стоимость активов, приобретенных за денежные средства, полученных бесплатно или в качестве взноса в уставный капитал. Иными словами, бартер (обмен) рассматривается в ПБУ не как операция, а как форма расчета. Такой подход вполне обоснован, ведь, по сути, бартер — это неденежное погашение товарной задолженности. А значит, в каждом бартере «скрываются», как минимум, две операции:
– операция, в результате которой задолженность возникла;
– операция, осуществление которой приведет к погашению этой задолженности.
Возникновение задолженности также, как и ее погашение, может быть связано с самыми разными операциями: приобретением товаров (необоротных активов, запасов, ценных бумаг и т-Д-)> их продажей (реализацией), выполнением работ, предоставлением услуг и др. Эти операции отражаются в бухгалтерском учете по-разному. Следовательно, особенности учета бартерных операций зависят, главным образом, от того, какие активы являются объектом обмена.
Исходя из всего изложенного ранее, можно сделать еще один вывод: бартер нельзя «связать» с каким-либо конкретным счетом или субсчетом. Подтверждает этот вывод и то, что в Инструкции № 291 слово «бартер» не встречается вообще, а производное от него словосочетание «бартерные контракты» упоминается только один раз – при описании счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
В то же время характерным признаком обменных операций можно назвать наличие бухгалтерской записи, в которой и по дебету, и по кредиту проходят счета учета расчетов (например, Дт 36 Кт 685). Такая проводка, как правило, означает завершение операции в целом или определенной ее части.
Единственной по-настоящему бартерной особенностью бухгалтерского учета является особый порядок формирования дохода, предусмотренный п.9,23 и 24 ПБУ-15:
п.9. Доход не признается, если осуществляется обмен продукцией, которые являются подобными по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость.
п.23. Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной либо увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.
п.24. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению по бартарному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.
ПБУ-7, ПБУ-8 и ПБУ-9 также предполагают деление активов на подобные и неподобные. Это деление имеет значение только для бартерных операций. При обмене подобными и неподобными активами по-разному формируется формируется не только доход, но и первоначальная стоимость приобретенных активов. При обмене неподобными активами следует учитывать, относятся они к одному виду или к разным видам.
Таким образом, можно выделить 3 группы бартерных операций:
– обмен подобными активами,
– обмен неподобными активами, относящимися к одному виду,
– обмен неподобными активами, относящимися к разным видам.
2.1.1 Бартер подобными необоротными активами
Поскольку при обмене подобными активами не возникают доходы и расходы, в бухгалтерских проводках отсутствуют корреспонденции со счетами учета доходов.
Первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, формируется согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8.
Согласно п. 12 ПБУ-7 и п. 12 ПБУ-8 для того чтобы сформировать первоначальную стоимость приобретенного объекта необоротных активов, необходимо иметь информацию об:
– остаточной стоимости передаваемого объекта;
– справедливой стоимости передаваемого объекта.
В момент отражения в учете полученного объекта эти стоимости сравниваются, в результате чего выясняется, что:
– либо остаточная стоимость равна справедливой стоимости (прим. 1);
– либо остаточная стоимость превышает справедливую стоимость (прим. 2).
И уже в зависимости от результата сравнения формируется первоначальная стоимость объекта.
Пример 1. Обмен подобными объектами основных средств (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта равна его справедливой стоимости)
Таблица 2.1.1.1 - Исходные данные для примера 1
| Показатели
|
Сумма, грн.
|
| Первоначальная стоимость обмениваемого объекта
|
3500
|
| Начисленный износ
|
1200
|
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива
|
2300
|
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива
|
2300
|
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 ст.8 Закона о прибыли).
В примере для наглядности представлена ситуация, когда балансовая стоимость объекта в налоговом учете совпадает с остаточной стоимостью объекта в бухгалтерском учете. Если предприятие с 01.07.2005 г. в бухгалтерском учете использует один из пяти методов начисления амортизации, предложенных ПБУ-7, эти показатели совпадать не будут. Могут быть и другие причины несовпадения балансовой (налоговой) и остаточной (бухгалтерской) стоимостей объектов основных средств.
Таблица 2.1.1.2 - Обмен подобными объектами основных средств
| Бухгалтерский учет
|
| № строки
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
|
| 1.1
|
Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта
|
—
|
—
|
—
|
| 1.2
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| Продолжение таблицы 2.1.1.2
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1.3
|
Списана остаточная стоимость объекта
|
15,
|
103
|
2300
|
| 1.4
|
Получен объект основных средств
|
103
|
| 1.5
|
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
|
641
|
641
|
460
|
| 1.6
|
Начислена сумма налогового кредита по НДС
|
| 2
|
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие – отгрузка)
|
| 2.1
|
Балансовая стоимость группы (с учетом сумм улучшений, если таковые проводились) уменьшается на балансовую стоимость объекта
|
—
|
—
|
—
|
| 2.2
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| 2.3
|
Списана остаточная стоимость объекта
|
377
|
103
|
2300
|
| 2.4
|
Отражена продажа объекта по договорной стоимости
|
| 2.5
|
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
|
377
|
641
|
460
|
| 2.6
|
Получен объект основных средств
|
15, 103
|
685
|
2300
|
| 2.7
|
Начислена сумма налогового кредита по НДС
|
641
|
685
|
460
|
| 2.8
|
Проведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
2760
|
| 3
|
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах ( первое событие – получение)
|
| 3.1
|
Получен объект основных средств
|
15, 103
|
685
|
2300
|
| 3.2
|
Балансовая стоимость группы 1 уменьшена на балансовую стоимость объекта (по первому бартерному событию)
|
—
|
—
|
—
|
| 3.3
|
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
|
643
|
641
|
460
|
| 3.4
|
Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
685
|
460
|
| 3.5
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| 3.6
|
Списана остаточная стоимость объекта
|
377
|
103
|
2300
|
| 3.7
|
Отражена продажа объекта
|
| Продолжение таблицы 2.1.1.2
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 3.8
|
Балансовая стоимость группы 1 увеличена на стоимость приобретенного объекта (по второму бартерному событию)
|
—
|
—
|
—
|
| 3.9
|
Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
|
377
|
643
|
460
|
| 3.10
|
Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
641
|
644
|
460
|
| 3.11
|
Проведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
2760
|
Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)
Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2
| Показатели
|
Сумма, грн.
|
| Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива
|
3500
|
| Начисленный износ
|
1200
|
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива
|
2300
|
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива
|
2000
|
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.
Покупатель и продавец — плательщики НДС.
Таблица 2.1.1.4 – Обмен подобными объектами основных средств
| Бухгалтерский учет
|
| N строки
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
|
| 1.1
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| 1.2
|
Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен
|
151
|
103
|
2000
|
| 1.3
|
Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
|
972
|
103
|
300
|
| 1.4
|
Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС
|
641
|
641
|
400
|
| 2
|
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие — отгрузка)
|
| 2.1
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| 2.2
|
Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости
|
377
|
103
|
2000
|
| 2.3
|
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
|
377
|
641
|
400
|
| 2.4
|
Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
|
972
|
103
|
300
|
| 2.5
|
Получен объект основных средств
|
151, 103
|
685
|
2000
|
| 2.6
|
Начислена сумма налогового кредита по НДС
|
641
|
685
|
400
|
| 2.7
|
Проведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
2400
|
| 3
|
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие – получение)
|
| 3.1
|
Получен объект основных средств
|
151, 103
|
685
|
2000
|
| Продолжение таблицы 2.1.1.4
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 3.2
|
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
|
643
|
641
|
400
|
| 3.3
|
Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
685
|
400
|
| 3.4
|
Списан износ объекта
|
131
|
103
|
1200
|
| 3.5
|
Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)
|
377
|
103
|
2000
|
| 3.6
|
Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
|
377
|
643
|
400
|
| 3.7
|
Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
641
|
644
|
400
|
| 3.8
|
Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
|
972
|
103
|
300
|
| 3.9
|
Проведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
2400
|
Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):
В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:
– больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);
– меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).
Таблица 2.1.2.1 – Исходные данные для примера 3
| Показатели
|
Сумма, грн.
|
| для табл. 1
|
для табл. 2
|
| Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив
|
1600
|
1900
|
| Начисленный износ
|
600
|
600
|
| Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива
|
1000
|
1300
|
| Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива
|
1500
|
1000
|
Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость
| № строки
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Списана сумма начисленного износа
|
13
|
10, 11, 12
|
600
|
| 2
|
Списана остаточная стоимость переданного объекта
|
972
|
10, 11, 12
|
1000
|
| 3
|
Отражена передача объекта по договору мены
|
377
|
742
|
1800
|
| 4
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
742
|
641
|
300
|
| 5
|
793
|
972
|
1000
|
| 6
|
Определен финансовый результат от
|
742
|
793
|
1500
|
| 7
|
реализации
|
793
|
44
|
500
|
| 8
|
Оприходован полученный взамен актив
|
10, 11, 12
|
685
|
1500
|
| 9
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
685
|
300
|
| 10
|
Произведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
1800
|
Таблица 2.1.2.3
Справедливая стоимость объекта меньше его остаточной стоимости
| № строки
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Списана сумма начисленного износа
|
13
|
10, 11, 12
|
600
|
| 2
|
Списана остаточная стоимость переданного объекта
|
972
|
10, 11, 12
|
1300
|
| 3
|
Отражена передача объекта по договору мены
|
377
|
742
|
1200
|
| 4
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
742
|
641
|
200
|
| 5
|
793
|
972
|
1300
|
| 6
|
Определен финансовый результат от реализации
|
742
|
793
|
1000
|
| 7
|
44
|
793
|
300
|
| В
|
Оприходован полученный взамен неподобный актив
|
15
|
685
|
1000
|
| 9
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
685
|
200
|
| 10
|
Произведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
1200
|
Пример 4. Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой и с получением денежной оплаты)
В соответствии с нормами ПБУ-7 и ПБУ-8 при наличии денежной доплаты с какой-либо стороны,
такая доплата увеличивает первоначальную стоимость полученного объекта на сумму переданных денежных средств либо уменьшает ее на сумму полученных.
Таблица 2.1.2.4 – Исходные данные для примера 4
| Показатели
|
Сумма, грн.
|
| для варианта 1
|
для варианта 2
|
| Первоначальная стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный актив
|
2900
|
2900
|
| Сумма начисленного износа
|
900
|
900
|
| Остаточная стоимость актива
|
2000
|
2000
|
| Справедливая стоимость актива, передаваемого в обмен на неподобный объект
|
2700
|
2700
|
| Доплачено (с учетом НДС)
|
—
|
720
|
| Получена доплата (с учетом НДС)
|
720
|
––
|
| Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 1 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта - сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. - 600 грн. = 2100 грн.
|
2100
|
—
|
| Первоначальная стоимость полученного актива, определенная для варианта 2 по формуле: справедливая стоимость передаваемого объекта + сумма полученных денежных средств (без НДС) = 2700 грн. + 600 грн. = 3300 грн.
|
—
|
3300
|
Бухгалтерские проводки по условиям примера для варианта I (взамен переданного объекта предприятие получает другой актив и 720 грн. доплаты) приведены в таблице 3, для варианта 2 (взамен переданного объекта и доплаты в сумме 720 грн. предприятие получает другой объект необоротных активов) — в таблице 4.
Таблица 2.1.2.5 – Обмен неподобными необоротными активами (с получением денежной доплаты)
| № строки
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Списана сумма начисленного износа
|
13
|
10, 11, 12
|
900
|
| 2
|
Списана остаточная стоимость переданного объекта
|
972
|
10, 11, 12
|
2000
|
| Продолжение таблицы 2.1.2.5
|
| 3
|
Отражена передача актива по бартерному договору
|
377
|
742
|
3240
|
| 4
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
742
|
641
|
540
|
| 5
|
793
|
972
|
2000
|
| 6
|
Определен финансовый результат от реализации
|
742
|
793
|
2700
|
| 7
|
793
|
44
|
700
|
| 8
|
Зачислены на расчетный счет денежные средства
|
311
|
377
|
720
|
| 9
|
Оприходован полученный взамен актив
|
10, 11, 12
|
685
|
2100
|
| 10
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
685
|
420
|
| 11
|
Произведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
2520
|
Таблица 2.1.2.6
Обмен неподобными необоротными активами (с денежной доплатой)
| № строки
|
Содержание бухгалтерской записи
или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Списана сумма начисленного износа
|
13
|
10, 11, 12
|
900
|
| 2
|
Списана остаточная стоимость переданного объекта
|
972
|
10, 11, 12
|
2000
|
| 3
|
Отражена передача объекта по договору мены
|
377
|
742
|
3240
|
| 4
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
742
|
641
|
540
|
| 5
|
793
|
972
|
2000
|
| 6
|
Определен финансовый результат от реализации
|
742
|
793
|
2700
|
| 7
|
793
|
441
|
700
|
| 8
|
Перечислены с текущего счета денежные средства
|
685
|
311
|
720
|
Продолжение таблицы 2.1.2.6
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 9
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
641
|
644
|
120
|
| 10
|
Оприходован полученный взамен неподобный актив
|
10, 11, 12
|
685
|
3300
|
| 11
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
644
|
685
|
120
|
| 641
|
540
|
| 12
|
Произведен взаимозачет задолженностей
|
685
|
377
|
3240
|
2.1.3 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к разным видам
Пример 5. Обмен готовой продукцией на объект основных средств.
Таблица 2.1.3.1 – Исходные данные для примера 5
| №
п/п
|
Показатели
|
Сумма, грн.
|
| без НДС
|
НДС
|
всего
|
| 1
|
Фактическая себестоимость готовой продукции, реализуемой по бартерному контракту
|
'5000
|
—
|
5000
|
| 2
|
Контрактная (справедливая) стоимость готовой продукции
|
7500
|
1500
|
9000
|
| 3
|
Стоимость услуг транспортной организации по доставке объекта основных средств
|
300
|
60
|
360
|
Таблица 2.1.3.2 –. Обмен готовой продукции на объект основных средств (без денежной доплаты)
| N
стр
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Оплачены услуги транспортной организации по доставке объекта основных средств
|
685
|
311
|
360
|
| 2
|
Начислен налоговый кредит и отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
641
|
311
|
60
|
| Продолжение таблицы 2.1.3.2
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 3
|
Отражены ранее оплаченные расходы на оплату услуг транспортной организации
|
15
|
685
|
300
|
| 4
|
Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
685
|
60
|
| 5
|
Получен и оприходован на склад объект основных средств, полученный по бартеру
|
15
|
685
|
7500
|
| 6
|
Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
685
|
1500
|
| 7
|
Начислены налоговые обязательства по НДС
|
643
|
641
|
1500
|
| 8
|
Отражен ввод объекта в эксплуатацию
|
10
|
15
|
7800
|
| 9
|
Списана фактическая себестоимость готовой продукции
|
901
|
26
|
5000
|
| 10
|
Отражена реализация (продажа) продукции
|
361
|
701
|
9000
|
| 11
|
Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
|
701
|
643
|
1500
|
| 12
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
641
|
644
|
1500
|
| 13
|
791
|
901
|
5000
|
| 14
|
Определен финансовый результат
|
701
|
791
|
7500
|
| 15
|
791
|
441
|
2500
|
| 16
|
Отражен взаимозачет задолженностей
|
685
|
361
|
9000
|
Пример 6. Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты).
Таблица 2.1.3.3 – Исходные данные для примера 6
| № п/п
|
Показатели
|
Сумма, грн.
|
| без НДС
|
НДС
|
всего
|
| 1
|
Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту
|
5000
|
-
|
5000
|
| 2
|
Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров
|
7500
|
1500
|
9000
|
| 3
|
Сумма полученной денежной доплаты
|
500
|
100
|
600
|
Таблица 2.1.3.4 – Обмен товаров на объект основных средств (с получением денежной доплаты)
| № стр
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
| 1
|
Списана учетная стоимость товаров
|
902
|
28
|
5000
|
| 2
|
Отражена реализация товаров
|
36
|
702
|
9000
|
| 3
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
702
|
641
|
1500
|
| 4
|
791
|
902
|
5000
|
| 5
|
Определен финансовый результат от реализации
|
702
|
791
|
7500
|
| 6
|
791
|
44
|
2500
|
| 7
|
Зачислены на текущий счет денежные средства
|
311
|
36
|
600
|
| 8
|
Оприходован полученный взамен объект основных средств
|
10
|
685
|
7000
|
| 9
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
685
|
1400
|
| 10
|
Отражен взаимозачет задолженностей
|
685
|
36
|
8400
|
Пример 7. Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой).
Таблица 2.1.3.5 – Исходные данные для примера 7
| №
п/п
|
Показатели
|
Сумма, грн.
|
| без НДС
|
НДС
|
всего
|
| 1
|
Учетная стоимость товаров, реализуемых по бартерному контракту
|
5000
|
—
|
5000
|
| 2
|
Контрактная (справедливая) стоимость реализуемых товаров
|
7500
|
1500
|
9000
|
| 3
|
Сумма денежной доплаты
|
500
|
100
|
600
|
Таблица 2.1.3.6
Обмен товаров на объект основных средств (с денежной доплатой)
| № стр
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие,
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1
|
Списана учетная стоимость товаров
|
902
|
28
|
5000
|
| 2
|
Отражена реализация товаров
|
36
|
702
|
9000
|
| 3
|
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
|
702
|
641
|
1500
|
| 4
|
791
|
902
|
5000
|
| 5
|
Определен финансовый результат от реализации
|
702
|
791-
|
7500
|
| 6
|
791
|
44
|
2500
|
| 7
|
Перечислены с текущего счета денежные средства
|
685
|
311
|
600
|
| 8
|
Отражена сумма налогового кредита по НДС
|
641
|
644
|
100
|
| 9
|
Оприходован полученный взамен объект основных средств
|
10
|
685
|
8000
|
| 10
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
644
|
685
|
1600
|
| 11
|
Отражен взаимозачет задолженностей
|
685
|
36
|
9000
|
Пример 8. Обмен запасов на объект основных средств (автомобиль).
В некоторых случаях особенности отражения в учете бартерных операций определены специфическими особенностями, присущими тому или иному виду активов. Например, для предприятия автомобиль является основным средством, если он приобретается не для продажи. Кроме того, при приобретении автомобиля предприятие несет дополнительные расходы, которые, как правило, включаются в его стоимость.
По условиям примера согласно бартерному договору приобретен легковой автомобиль в обмен на готовую продукцию.
С
точки зрения ПБУ, автомобиль приобретен в обмен на неподобный объект. Справедливая стоимость объекта равна стоимости готовой продукции, переданной в процессе обмена, — 10310 грн.
Автомобиль получен в одном отчетном периоде, готовая продукция отгружена в следующем отчетном периоде.
Таблица 2.1.3.7 – Обмен готовой продукции на автомобиль
| № стр
|
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
|
Бухгалтерский учет
|
| Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн.
|
| 1 отчетный период
|
| 1
|
Внесена плата за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля (условно)
|
377
|
311
|
100
|
| 2
|
Отражена сумма платы за государственную регистрацию и другие расходы, связанные с приобретением автомобиля
|
152
|
377
|
100
|
| 3
|
Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование из расчета 10310 грн. х 3%
|
152
|
651
|
309
|
| 4
|
Перечислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование
|
651
|
311
|
309
|
| 5
|
Получен и оприходован на склад автомобиль по стоимости, указанной в счете поставщика
|
152
|
685
|
10310
|
| 6
|
Отражена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
|
644
|
685
|
2062
|
| 7
|
Начислено налоговое обязательство по НДС
|
643
|
641
|
2062
|
| 2 отчетный период
|
| 8
|
Введен в эксплуатацию автомобиль
|
105
|
152
|
10719
|
| 9
|
Списана фактическая стоимость отгруженной продукции
|
901
|
26
|
8816
|
| 10
|
Отражена выручка от реализации (продажи) продукции
|
361
|
701
|
12372
|
| 11
|
Отражена сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
|
701
|
643
|
2062
|
| 12
|
Начислен налоговый кредит по НДС
|
641
|
644
|
2062
|
| 701
|
791
|
10310
|
| 13
|
Определен финансовый результат
|
791
|
901
|
8816
|
| 791
|
441
|
1494
|
| 14
|
Отражен взаимный зачет
|
685
|
361
|
12372
|
2.2 Оценка запасов на дату баланса. ПереоценкаТМЦ
Правила переоценки запасов несколько отличаются от правил переоценки основных средств.
Это связано, прежде всего, с тем, что запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.
Правила определения первоначальной стоимости запасов:
— приобретенных за плату;
— изготовленных собственными силами;
— внесенных в уставный капитал предприятия;
— полученных в результате обмена на подобные (неподобные) запасы;
— полученных безвозмездно, установлены в пунктах 9-14 П(С)БУ 9.
Чистая стоимость реализации определяется по следующей формуле:
Чистая стоимость реализации = Ожидаемая цена продажи –
Ожидаемые расходы на завершение производства и сбыт
Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели или каким-либо другим образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду. Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов.
Расчет чистой стоимости реализации запасов, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием для продажи, основывается, как правило, на статистической информации (прайс-листы) либо на ценах контракта, если в отношении какой-либо единицы запасов существуют контрактные обязательства.
Чистая стоимость реализации сырья и материалов, используемых в производстве, не может быть больше чистой стоимости реализации готовой продукции, изготовленной из таких же материалов. Стоимость сырья и материалов переоценивается только в том случае, если чистая стоимость реализации готовой продукции меньше ее первоначальной стоимости (первоначальной стоимостью готовой продукции признается себестоимость ее производства).
В целях бухгалтерского учета для предприятий, выполняющих работы (оказывающих услуги), запасами также считается незавершенное производство, которое состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (оказание услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход. Переоценка таких запасов необходима при росте ожидаемых затрат на завершение выполнения работ или оказания услуг.
В некоторых случаях возможна переоценка не одной, а нескольких единиц продукции. Например, при торговле сезонными товарами необходимо применить уценку не к конкретной единице продукции, а к целой группе таких товаров.
В отношении группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и излишних товарно-материальных ценностей действует Положение № 120, которым регламентируется уценка запасов, залежавшихся (не имеющих сбыта более трех месяцев) и не пользующихся спросом у покупателей или частично утративших свое первоначальное качество. В соответствии с пунктом 2 указанного Положения уценка производится по решению руководителя (собственника) по мере необходимости.
Таким образом, запасы могут быть уценены, если чистая стоимость реализации таких запасов меньше первоначальной стоимости. Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов увеличивается, то запасы могут быть дооценены, но только в пределах произведенной уценки. В этом случае сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.
Пример. Переоценка запасов. Исходные данные (без НДС) представлены в табл. 2.2.1
Таблица 2.2.1 Исходные данные (без НДС)
| № п/п
|
Наименование запасов
|
Первоначальная стоимость
|
Ожидаемая цена реализации
|
Ожидаемые расходы на реализацию
|
Балансовая стоимость
|
Сумма уценки (-), дооценки (+)
|
| 1.
|
Материалы
|
2400
|
2000
|
0
|
2000
|
-400
(2 400 - ( 2 000 • 0))
|
| 2.
|
Готовая продукция
|
3000
|
2500
|
80
|
2420
|
-580
(3 000 - (2 500 - 80))
|
| 3.
|
Товары
|
3200
|
2900
|
140
|
2760
|
-440
(3 200 - (2 900 - 140))
|
| 4.
|
Запчасти
|
740
|
600
|
0
|
600
|
-140
(740-600-0)
|
| 5.
|
Товары
|
3200
|
2900
|
30
|
2870*
|
+ 110**
|
| * 2 870 = 2 900 - 30.
** 1 10 = 2 870 - 2 760 (чистая стоимость реализации увеличилась).
|
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом.
Таблица 2.2.2 Отражение операций при переоценке запасов
| №
п/п
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, грн
|
| 1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Уценка
|
| 1
|
Отражена уценка
-материалов
-готовой продукции
-товаров
запчастей
|
946
|
201
|
400
|
| 946
|
26
|
580
|
| 946
|
281
|
440
|
| 946
|
207
|
140
|
| Дооценка
|
| 2
|
Отражена дооценка товаров (методом"сторно")
|
946
|
281
|
330*
|
| 3
|
Списана сумма уценки на финансовый результат от основной деятельности
|
791
|
946
|
830
|
| Продолжение табл 2.2.2
|
| 4
|
Списана сумма уценки на финансовый результат от черезвычайных событи
|
794
|
946
|
400
|
| *Чистая стоимость реализации товаров увеличилась после уценки, поскольку уменьшились затраты на сбыт, таким образом, уменьшение стоимости в размере 330 гон. (440 - НО) необходимо восстановить.
**Запасы (материалы) были уценены из-за утраты их первоначального качества, произошедшей в результате чрезвычайного события (пожара).
|
Заключение
В ходе выполнения практической части курсовой работы был составлен журнал хозяйственных операций предприятия за март, открыты синтетические счета, аналитические счета к счёту 23 "Производство", составлены оборотная ведомость и расчётные таблицы, такие как распределение общепроизводственных расходов, расчёт отчислений от ФОТ. В приложение входят первичные документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, требование), баланс предприятия и отчёт о финансовых результатах.
На основании приведенных расчетов можно сделать вывод, что предприятие понесло убыток в размере 8079,12 гр. Резервный фонд и дивиденды не начисляются.
Список литературы
1 В.Н. Завгородний Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац. стандартов): Учеб. Пособие для студентов вузов. – 5-е изд., доп. И перераб. – К.: А.С.К.,2005. – 848 с. – (Экономика. Финансы. Право.).
2 Грабова Особенности бухгалтерского учета на предприятии. К.: 2004 г.
3 Методические указания к выполнению курсовой работы по Бух. учету, ДГМА, 2005 г.
4 Бартер / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года
5 Основные средства, прочие необоротные активы и операции с ними / Бухгалтерия, газета украинской бухгалтерии, №43 2004 года
6 Переоценка активов / Учебно-практическое пособие Курсом реформ – учет 2002, часть II.
|
