Министерство образования и науки Р.Ф.
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и АХД
Курсовая работа
По дисциплине
"Бухгалтерская (финансовая) отчетность"
На тему:
"Отчет о движении денежных средств: его содержание, техника составления"
Студентки 4 курса
Специальности " Бух. учет, анализ
и аудит"
Выполнила: Комкова М.Ю.
Преподаватель: Безбородова Т.И.
2009
Содержание
Введение. 3
1. Назначение отчета о движении денежных средств. 5
2. Виды деятельности, раскрываемые в отчете. 7
3. Денежные потоки от текущей деятельности. 8
4. Денежные потоки от инвестиционной деятельности. 10
5. Денежные потоки финансовой деятельности. 12
6. Составление отчета о движении денежных средств. 13
7. Прямой и косвенный метод. 19
Заключение. 23
Список литературы.. 32
Учебная дисциплина "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" - это сравнительно новый самостоятельный курс, который выделился из ранее существовавшей общей учебной дисциплины "Бухгалтерский учет". Выделение курса обусловлено изменением взглядов на задачи и цели бухгалтерского учета в связи переходом к рыночным отношениям и интеграцией российской экономики в мировую экономическую систему.
В основу учебного курса положены современные взгляды на концепцию бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественной и международной практике. В этой дисциплине раскрываются сущность и назначение бухгалтерского отчета в рыночной экономике, круг пользователей, адреса, сроки представления и требования, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, и факторы, обуславливающие необходимость адаптации отечественной системы отчетности к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.
Рассмотрены принципы и методы построения отчета о прибылях и убытках, а также отчета о движении денежных средств и др.
В России требование о раскрытии информации отчетных показателей бухгалтерской отчетности нашло отражение в Законе "О бухгалтерском учете", в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) и др.
Совершенно новым для отечественной практики является составление сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности групп юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных предприятий (организаций) в виде концернов, корпораций, финансово - промышленных групп и других форм объединения.
Любая организация обязана вести бухгалтерский учет и ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность. По требованию учредителей фирмы отчетность может составляться ежемесячно. Данные отчетности формируют нарастающим итогом с начала года. Отчетность может быть промежуточной и годовой. Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 мес. В нее включают баланс (форма№1) и Отчет о прибылях и убытках (форма№2). По итогам года формы составляют годовой отчет. Он отличается большим количеством форм. В годовой отчет включают:
Бухгалтерский баланс (форма N 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
Отчет об изменениях капитала (форма N 3);
Отчет о движении денежных средств (форма N 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);
Пояснительную записку;
Итоговую часть аудиторского заключения.
Необходимо обратить внимание: аудиторское заключение должны сдавать только фирмы, которые подлежат обязательному аудиту или обязательной ревизии в соответствии со ст.7 ФЗ от 07.08. 2001г. " Об аудиторской деятельности".
Денежные средства как главный объект учета бухгалтерской деятельности порождают необходимость анализа их движения, сопоставления их оттока и притока за отчетный период на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4).
Для функционирования и успешной работы предприятия необходимо знать, каким образом и из каких источников оно получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит от специфики производства и от умения ими разумно распоряжаться.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете "Финансовые вложения". Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО, согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанного требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.
В соответствии с МСФО № 7 ("Отчет о движении денежных средств") в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
В целом в российский правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российские правила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный).
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные притоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
Определения терминов, используемых при составлении отчета:
денежные средства - деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
эквивалентные денежные средства - высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса "Краткосрочные финансовые вложения". Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
текущая (операционная) деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;
инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;
чистый денежный поток - нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).
В отчете о движении денежных средств данные должны быть предоставлены в течении отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе 3 видов деятельности, на основании показателей протока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирования данных - Баланс (форма№1) и Отчет о прибыли и убытках (форма№2)).
В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т.п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления.;
денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть внесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды;
прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по текущей деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя |
Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
Строка 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"
Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации.
|
| денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). |
50, 51, 52 |
62,76
|
| Строка 050 "Прочие доходы" |
| включая возврат средств от поставщиков |
51, 50,52 |
60 |
| из бюджета |
51, 50 |
69 |
| от подотчетных лиц |
50 |
71 |
| поступления от страховых компаний |
50, 51,52 |
76 |
| займы, ранее выданные сотрудникам |
50 |
73 |
| средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков |
51 |
69 |
Строка 150 … 190 "Денежные средства, направленные"
Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках (означают уменьшение отток денежных средств)
|
Строка 150
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов
|
60,76 |
50,51,52,55 |
Строка 160
на оплату труда
|
70 |
50,51 |
Строка 170
на выплату дивидендов, процентов
|
75,67,76,66 |
50,51 |
Строка 180
на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства)
|
68 |
51 |
Строка 181
на расчеты с внебюджетными фондами
|
69 |
51 |
Строка 190
на прочие расходы:
займы, предоставленные работникам
суммы, выданные под отчет
расходы по организации услуг банка
|
73
71
91
|
51,50
|
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности
Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее (трока 200=020+050-150-…-190) Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.
|
Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя |
№ строки
(код)
|
Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Строки 210 - 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
50,51,52 |
62,76 |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) |
220 |
50,51,52 |
62,76 |
| Полученные дивиденды |
230 |
50 |
91 |
| Полученные проценты (в т. ч. начисления банка на остаток денежных средств) |
240 |
91 |
50,51 |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
50,51 |
58 |
| Приобретение дочерних организаций |
280 |
58 |
51 |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
290 |
60,76 |
50,51,52 |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений (расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) |
300 |
68 |
50,51 |
| Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
58 |
50 |
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310
|
В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирование и поступления;
перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства, направленные на выкуп собственных акций.
Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по представленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности с соответствующей корреспонденцией счетов.
| Наименование показателя |
№ строки (код) |
Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности |
| Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) |
350 |
50 |
75 |
| Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями |
360 |
50,51 |
66,67 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) |
390 |
66,67 |
51,52,50 |
| Погашение обязательств по финансовой аренде |
400 |
76 |
50,51,52 |
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400
|
В форме №4 "Отчет о движении денежных средств" отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
50 "Касса";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
55 "Специальные счета в банках".
Отчет о движении денежных средств составляется в сумах. Если у организации есть средства в иностранной валюте, сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального Банка Республики Узбекистан, установленному на отчетную дату. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк формы №4.
Форма заполняется в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности, налогообложение. Поэтому большое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.
Рассмотрим порядок составления формы. По строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.
По строке "Средства, полученные от реализации продукции" отражается выручка, поступившая от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Выручка от продажи отражается в учете организации следующими записями:
Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
 Дт 6300 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кт 9010 "Доходы от реализации готовой продукции".
Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:
 Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:
Поступили авансы от покупателей и заказчиков:
 Дт 5000 "Касса", 5100 "Расчетные счета", 5200 "Валютные счета"
Кт 6310 "Авансы, полученные от покупателей и заказчиков".
По строке "Другие денежные поступления и выплаты от операционной деятельности" показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке "Денежные выплаты поставщикам за материалы, товары работы и услуги".
Здесь, в частности, могут быть отражены:
суммы денежных средств, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
полученные суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушения условий хозяйственных договоров и др.
Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:
Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
Кт 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
По строке "Денежные платежи персоналу и от их имени" отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
 Дт 67 "Расчеты по оплате труда"
Кт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета".
По строке "Полученные и выплаченные дивидендов, процентов" указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплачены дивиденды акционерам (участникам):
 Дт 66 "Расчеты с учредителями"
Кт 51 "Расчетные счета".
По строке "На расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в бюджет (налоги, сборы, штрафные санкции и др.). При перечислении платежей в бюджет в учете делается проводка:
Перечислены налоговые платежи в бюджет:
 Дт 64 "Расчеты с бюджетом" соответствующий субсчет
Кт 51 "Расчетные счета".
По строке "На прочие расходы" показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.
Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.
По строке "Приобретение и продажа основных средств, нематериальных активов" указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:
1) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
 Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Выручка от выпуска ценных бумаг и иных финансовых вложений" указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:
Отражена выручка от продажи ценных бумаг:
 Дт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кт 95 "Доходы от финансовой деятельности";
Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:
Дт 50 "Касса",
51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета"
Кт 63 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
79 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По строке "Денежные поступления и выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам" указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
1) Предоставлен долгосрочный заем:
 Дт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам"
Кт 5100 "Расчетные счета";
2) Возвращен долгосрочный заем:
 Дт 5100 "Расчетные счета"
Кт 6950 "Расчеты по долгосрочным займам".
По строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
Если фирма проводила те или иные операции, строки по которым не предусмотрены в типовой форме, то бухгалтер может их провести по вписываемым строкам.
Для составления отчета МСФО7 допускает использование 2 методов: прямого и косвенного. Для составления отчета о движении денежных средств МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств.
При выборе метода составления отчета нужно исходить из того, для кого этот отчет готовится (для инвестора, банка, собственника). Практика показывает, что отчет, составленный прямым методом, более понятен и лучше воспринимается руководителем и акционерами, не являющимися профессиональными финансистами.
Немаловажным фактором при выборе метода является доступность данных, удовлетворяющих основным требованиям МСФО. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела "Операционная деятельность" прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока компании. Кроме того, при выборе метода нужно руководствоваться следующим принципом - затраты на получение информации не должны превышать ценность этой информации. Именно поэтому большинство крупных компаний, таких как "Газпром", РАО "ЕЭС России", "Аэрофлот", составляют отчет о движении денежных средств косвенным методом.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности и, по сути, представляет собой отчет о прибылях и убытках, составленный на основе кассового метода. Используя прямой метод расчета, можно определить суммы денежных средств по различным категориям, либо:
1) путем анализа и классификации денежных операций фирмы,
2) путем пересчета доходов и расходов, рассчитанных на основе метода начислений, в соответствующие суммы, рассчитанные на основе кассового метода.
Большинство предприятий совершают огромное количество денежных операций, что делает их анализ и классификацию для определения движения денежных средств от основной деятельности весьма трудоемкими. Более эффективная методика заключается в том, чтобы принять за основу суммы, которые уже отражены в учете по принципу метода начислений.
Несмотря на то, что прямой метод расчета объясняется в рамках данного пособия, такой метод составления отчета о движении денежных средств не получил широкого распространения среди западных финансовых институтов. Предпочтительным форматом при составлении отчета о движении денежных средств является косвенный метод расчета.
Второй метод определения и представления чистого результата движения денежных средств от основной деятельности - это косвенный метод расчета. Согласно косвенному методу за основу принимается чистая прибыль, рассчитанная на основе метода начислений, и затем выполняется ряд корректировок чистой прибыли, рассчитанной по методу начислений, в чистую прибыль, рассчитанную по кассовому методу. В отличие от прямого метода, при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории.
Корректировки чистой прибыли состоят в первую очередь из рассмотренных ранее корректировок, применяемых при пересчете отдельных сумм доходов и расходов в суммы, рассчитанные по кассовому методу. Корректировки эти, однако, применяются в отношении суммы чистой прибыли, а не в отношении отдельных сумм доходов и расходов. Кроме того, поскольку за основу берется чистая прибыль, необходимы дополнительные корректировки для устранения влияния прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности на чистую прибыль. Примером могут служить прибыли и убытки от продажи основных средств и погашения выпущенных облигаций. Результаты таких операций, имеющие отношение к денежным средствам, отражаются в разделах отчета о движении денежных средств, посвященных инвестиционной и финансовой деятельности. Соответствующие прибыли и убытки включаются в чистую прибыль и должны быть исключены из чистой прибыли при расчете чистого результата движения денежных средств от основной деятельности. Прибыли и убытки исключаются путем прибавления убытков к чистой прибыли и вычитанием прибылей из чистой прибыли.
Согласно косвенному методу пересчета, неденежные расходы, такие как износ и амортизация, прибавляются к чистой прибыли, с тем чтобы устранить влияние, оказываемое ими на чистую прибыль. Кроме того, устраняется влияние на чистую прибыль прибылей и убытков от инвестиционной и финансовой деятельности. Изменения дебиторской задолженности, остатков товарно-материальных ценностей, расходов будущих периодов, кредиторской задолженности, задолженности по уплате процентов и налога на прибыль, происходящие в течение года, должны быть либо прибавлены к чистой прибыли, либо вычтены из нее, в зависимости от того, какой счет анализируется, и от того, происходило ли соответствующее изменение в сторону повышения или понижения.
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета |
Сумма
+,-
|
| 1 |
2 |
| Движение денежных средств от текущей деятельности |
| 1 |
2 |
| Прибыль (убыток) |
+,- |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам |
+ |
| Прибыль от продаж внеоборотных активов |
- |
| (Убыток от продаж внеоборотных активов) |
+ |
| Иные статьи неденежного характера |
+,- |
| Увеличение запасов |
- |
| (Уменьшение запасов) |
+ |
| Увеличение дебиторской задолженности |
- |
| (Уменьшение дебиторской задолженности) |
+ |
| Увеличение кредиторской задолженности |
+ |
| (Уменьшение кредиторской задолженности) |
- |
| Краткосрочные финансовые вложения |
- |
| Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам |
- |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
- |
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ и др.
Курсовая работа посвящена раскрытию теоретических и практических аспектов заполнения отчета о движении денежных средств. На основании этого, можно сделать ряд выводов.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности перед бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.
Для получения информации о денежных потоках предприятия используют отчет о движении денежных средств, который характеризует источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам.
Предприятия могут использовать прямой или косвенный методы представления информации о потоках денежных средств от текущей деятельности. При прямом методе в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, а при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период.
Показатели формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Отчет по форме № 4 составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
Приложения.
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
|
КОДЫ |
| Форма №4 по ОКУД |
0710004 |
| за январь-декабрь 2006 г. |
Дата (год, месяц, число) |
31 |
12 |
02 |
| Организация___________ "Демис"______________________ |
по ОКПО |
457112519 |
| Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
7869545923 |
| Вид деятельности _________предоставление услуг___________________ |
по ОКДП |
| Организационно-правовая форма/форма собственности открытое акционерное общество / частная |
| ________________________________________________________ |
по ОКОПФ/ОКФС |
| Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) |
по ОКЕИ |
384/385 |
Таблица.
| Наименование показателя |
Код строки |
Сумма |
Из нее |
| по текущей деятельности |
по инвестиционной деятельности |
по финансовой деятельности |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| Остаток денежных средств на начало года |
010 |
111076 |
Х |
Х |
Х |
| Поступило денежных средств - всего |
020 |
2991860 |
2573156 |
69704 |
349000 |
в том числе:
выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг
|
030 |
2411240 |
2411240 |
Х |
X |
| выручка от продажи основных средств и иного имущества |
040 |
68656 |
67040 |
1616 |
- |
| авансы, полученные от покупателей (заказчиков) |
050 |
74940 |
74940 |
Х |
X |
| бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование |
060 |
44 |
44 |
- |
- |
| безвозмездно |
070 |
- |
- |
- |
- |
| кредиты полученные |
080 |
349000 |
- |
- |
349000 |
| займы полученные |
085 |
67914 |
- |
67914 |
- |
| дивиденды, проценты по финансовым вложениям |
090 |
174 |
Х |
174 |
- |
| прочие поступления |
110 |
19892 |
19892 |
- |
- |
| Направлено денежных средств - всего |
120 |
2770658 |
1901086 |
733107 |
136465 |
в том числе:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
|
130 |
410340 |
410340 |
- |
- |
| на оплату труда |
140 |
267424 |
267424 |
Х |
Х |
| отчисления в государственные внебюджетные фонды |
150 |
117798 |
117798 |
Х |
Х |
| на выдачу подотчетных сумм |
160 |
5418 |
5418 |
- |
- |
| на выдачу авансов |
170 |
149464 |
149464 |
- |
- |
| на оплату долевого участия в строительстве |
180 |
- |
Х |
- |
Х |
| на оплату машин, оборудования и транспортных средств |
190 |
701834 |
Х |
701834 |
Х |
| на финансовые вложения |
200 |
117340 |
- |
- |
117340 |
| на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам |
210 |
22620 |
Х |
22620 |
- |
| на расчеты с бюджетом |
220 |
933770 |
933770 |
Х |
- |
| на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам |
230 |
27778 |
- |
8653 |
19125 |
| прочие выплаты, перечисления и т.п. |
250 |
16872 |
16872 |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода |
260 |
332278 |
Х |
Х |
Х |
| Наименование показателя |
Код строки |
Сумма |
| 1 |
2 |
3 |
СПРАВОЧНО.
Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего
|
270 |
903592 |
в том числе по расчетам:
с юридическими лицами
|
280 |
250872 |
| с физическими лицами |
290 |
372640 |
из них с применением:
контрольно-кассовых аппаратов
|
291 |
372640 |
| бланков строгой отчетности |
292 |
- |
Наличные денежные средства:
поступило из банка в кассу организации
|
295 |
115462 |
| сдано в банк из кассы организации |
296 |
169198 |
| Руководитель |
___________ |
______________ |
Главный бухгалтер |
__________ |
___________ |
| (подпись) |
(расшифровка подписи) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
| “___” _________ 200__ г. |
Основные отличия в подходах к формированию показателей текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, составляемом в российской и международной практике.
| № п/п |
Движение денежных средств |
Вид деятельности |
| российская практика |
международная практика |
| 1 |
Поступления от собственников (акционеров) в виде вкладов |
текущая |
финансовая |
| 2 |
Выплата дивидендов собственникам |
инвестиционная |
финансовая |
| 3 |
Поступления от собственников (акционеров) строго целевого характера использования |
инвестиционная |
финансовая |
| 4 |
Поступление и возврат долгосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним |
инвестиционная |
финансовая |
| 5 |
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных) целевого характера, а также выплата процентов по ним |
финансовая |
финансовая |
| 6 |
Поступление и возврат краткосрочных кредитов и займов (в том числе облигационных), не имеющих строго целевого характера |
текущая |
финансовая |
Источники поступления денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
| Источники поступления денежных средств |
Корреспонденция счетов |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 030) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками"
или сч.90/1"Продажа"
|
| Выручка от продажи основных средств и иного имущества (ст.040) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
|
| Авансы, полученные от покупателей (строка 050) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.62"Расчеты с покупателями и заказчиками"
|
| Бюджетное ассигнование и иное целевое финансирование (строка 060) |
Д-т счетов учета денежных средств
К-т сч.86"Целевое финансирование"
|
| Безвозмездно полученные денежные средства (070) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91 "Прочие доходы или расходы"
|
| К-т сч.98 "Доходы будущих периодов" |
| Получение денежных средств по кредитам и займам (строка 080) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
К-т сч.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
|
| полученные дивиденды и проценты по финансовым вложениям (строка 090) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
|
| Прочие поступления денежных средств (строка 110) |
Д-т счетов учета денежных средств,
К-т сч.91"Прочие доходы и расходы"
|
Источники выплаты денежных средств и бухгалтерские записи их отражения.
| Направление выплаты денежных средств |
Корреспонденция счетов |
| На оплату приобретенных товаров,работ, услуг (строка 130) |
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На оплату труда (строка 140) |
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда" |
| К-т счетов учета денежных средств |
| Отчисления на социальные нужды (строка 150) |
Д-т сч.69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
К-т счетов учета денежных средств
|
| На выдачу подотчетных сумм (строка 160) |
Д-т сч.71"Расчеты с подотчетными лицами"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На выдачу авансов (строка 170) |
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
| К-т счетов учета денежных средств |
| На оплату долевого участия в строительстве (строка 180) |
Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы"
Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На оплату машин, оборудования и транспортных средств(строка 190) |
Д-т сч.08"Вложения в необоротные активы"
Д-т сч.07"Оборудование к установке"
Д-т сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Д-т сч 19"НДС по приобретенным ценностям"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На финансовые вложения (строка 200) |
Д-т сч.58"Финансовые вложения"
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На выплату дивидендов, процентов (строка 210) |
Д-т сч.75"Расчеты с учредителями"
Д-т сч.70"Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На расчеты с бюджетом(строка 220) |
Д-т сч.68"Расчеты по налогам и сборам"
К-т счетов учета денежных средств
|
| На оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам (строка 230) |
Д-т сч.66"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
Д-т.67"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
К-т счетов учета денежных средств
|
| Прочие выплаты, перечисления и т.д. (строка 250) |
Д-т сч.91"Прочие доходы и расходы"
К-т счетов учета денежных средств
|
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели |
Сумма, руб. |
| 1 |
2 |
| Потоки денежных средств от операционной деятельности |
| Чистая прибыль (убыток) |
1034504 |
| Начисленная амортизация по внеоборотным активам |
46487 |
| Прибыль от продажи основных средств |
(1057361) |
| Доходы от участия в других организациях |
(163653) |
| Изменение производственных запасов плюс НДС по приобретенным материальным ценностям |
6877 |
| Изменение незавершенного производства |
319 |
| Изменение расходов будущих периодов |
(3587) |
| Изменение объема готовой продукции |
(602) |
| Изменение дебиторской задолженности |
1467753 |
| Изменение кредиторской задолженности |
(19779) |
| Изменение задолженности по авансам полученным |
(1503686) |
| Краткосрочные финансовые вложения |
52589 |
| Изменение доходов будущих периодов |
- |
| Чистый денежный поток от операционной деятельности |
(140139) |
Структура притока и оттока денежных средств по видам деятельности (прямой метод)
| Показатели |
Всего, тыс. руб. |
В том числе по видам деятельности |
| текущая |
инвестиционная |
финансовая |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. Приток денежных средств: |
| - за отчетный год |
7331126 |
6264148 |
1061648 |
5330 |
| - за предыдущий год |
3621796 |
3437215 |
148880 |
35701 |
| 2. Удельный вес,%: |
| - за отчетный год |
100 |
85,45 |
14,48 |
0,07 |
| - за предыдущий год |
100 |
94,90 |
4,11 |
0,99 |
| 3. Отток денежных средств: |
| - за отчетный год |
7313019 |
6404287 |
908732 |
- |
| - за предыдущий год |
3835158 |
3639395 |
195293 |
470 |
| 4. Удельный вес(%): |
| - за отчетный год |
100 |
87,57 |
12,43 |
- |
| - за предыдущий год |
100 |
94,90 |
5,09 |
0,01 |
Поступление и выбытие денежных средств (прямой метод)
| Показатели |
Всего, тыс. руб. |
В том числе по видам деятельности |
| текущая |
инвестиционная |
финансовая |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| 1. Приток денежных средств: |
| - за отчетный год |
7331126 |
6264148 |
1061648 |
5330 |
| - за предыдущий год |
3621796 |
3437215 |
148880 |
35701 |
| 2. Отток денежных средств: |
| - за отчетный год |
7313019 |
6404287 |
908732 |
- |
| - за предыдущий год |
3835158 |
3639395 |
195293 |
470 |
| 3. Изменение денежных средств (стр.1 - стр.2) |
| - за отчетный год |
18107 |
- 140139 |
152916 |
5330 |
| - за предыдущий год |
- 213362 |
- 202180 |
- 46413 |
35231 |
1. МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств".
2. Правовая система "Гарант".
3. Правовая система "Консультант +".
4. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина от 13января 2000 г. №4н.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
7. Инструкция Минфина РФ от 09.04. 2001 г. №182 "Инструкция по заполнению форм финансовой информации".
8. План счетов бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н с изменениями от 7 мая 2003г.
9. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации -М; 2004.
10. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред.В.Д. Новодворского; ВЗФЭИ. - М.: ЗАО "Финстатиныром", 2002г.
|
