БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
"Нематериальные активы и их учет"
МИНСК, 2009
В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретного предприятия и приносящих ему доход.
Основными характерными чертами нематериальных активов являются:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
использование в течение длительного времени;
способность приносить пользу предприятию;
высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.
Основными видами нематериальных активов являются:
права на приобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной собственности;
права пользования природными ресурсами;
права пользования зданиями, сооружениями, оборудованием;
программные средства обеспечения;
права торговли на биржах (брокерские места);
организационные расходы (сумма расходов по созданию предприятия, признанная в соответствии с учредительными документами, вкладами участников в уставный фонд этого предприятия - расходы по регистрации предприятия, открытию счетов, приобретению печатей, штампов и т.п., по подготовке производства, опытно-конструкторские и др.);
прочие нематериальные активы (гудвил, маркетинг и др.).
Гудвил (цена фирмы)
как объект учета возникает при покупке одним предприятием другого и по сути представляет собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленного предприятия, и фактической ценой, уплаченной за это предприятие.
Пример. Предприятие куплено за 100 млн. руб. По его балансу на момент продажи основные средства по остаточной стоимости составили 60 млн. руб., остатки материалов - 10 млн. руб., дебиторская задолженность - 8 млн. руб., задолженность банку по ссудам - 4 млн. руб., денежные средства на расчетном счете - 7 млн. руб., кредиторская задолженность - 3 млн. руб. Отсюда цепа фирмы (нематериальные активы) составит 22 млн. pv6. [100 000 000 - (60 000 000 + 10 000 000 + 8 000 000 - 4 000 000 + + 7 000 000 - 3 000 000)].
Кроме того, встречается такой вид нематериальных активов, как франшиза, при которой собственник предоставляет (продает) другому лицу право использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.
Совместные предприятия пользуются правом собственности на нематериальные активы и используют их по своему усмотрению, не вступая в противоречие с законом. Они приобретают нематериальные активы различными способами:
у отечественных и иностранных участников, которые вносят эти активы в качестве вкладов в уставный фонд предприятия (например, при создании многих совместных предприятий наша сторона предоставляет право пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, иностранная сторона предоставляет право на изобретения, ноу-хау, новые технологии);
путем покупки в процессе деятельности предприятия (права на изобретения, ноу-хау, программное обеспечение вычислительной техники и т.д.);
путем слияния (или поглощения) с другими предприятиями (права на торговые знаки, знаки обслуживания и др.);
путем безвозмездной передачи сторонними юридическими и физическими лицами (права на изобретения, авторские права, права пользования землей и т.д.).
Нематериальные активы могут приобретаться за счет денежных взносов участников, доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), а также от других видов хозяйственной деятельности (доходов от ценных бумаг, кредитов банка, безвозмездных взносов и других источников).
В бухгалтерском учете нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние готовности к использованию. Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вкладов в уставный фонд совместного предприятия, приходуются по договорной оценке, которая формируется на основе цен мирового рынка. Приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно производится по покупной цене с добавлением расходов на консультации в специализированных организациях, расходов, связанных с защитой тех или иных прав, и других аналогичных затрат, понесенных в связи с покупкой конкретного объекта. В любом случае нематериальные активы должны оцениваться экспертным путем, чтобы их стоимость максимально была приближена к действующей рыночной.
Основанием для оприходования нематериальных активов служат соответствующие документы, характеризующие их. В документах дается характеристика объекта нематериальных активов либо порядка его использования, либо подтверждаются имущественные права. Например, права на изобретение подтверждаются патентами и свидетельствами, программное обеспечение - алгоритмом и т.п.
Для учета нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К этому! счету могут открываться следующие субсчета: 1 - "Права на использование земельных участков и других природных ресурсов"; 2 - "Права на] объекты промышленной собственности"; 3 - "Программное обеспечение вычислительной техники"; 4 - "Организационные расходы" и т.д. Нематериальные активы на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются в j первоначальной оценке.
При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 11 № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17, при сокращенной - в журнале-ордере № 04.
Информация о наличии, движении и начислении износа нематериальных активов при упрощенной форме обобщается в ведомости № В-1.
Приобретение нематериальных активов за плату в процессе текущей деятельности предприятия (если при приобретении не требуются дополнительные вложения) отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы" -
на покупную стоимость без НДС, В-1;
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1) - на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В-5
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (
76) - на стоимость поставщику нематериальных активов и налога на них, ж/о 6 (8), (03).
После оплаты нематериальных активов поставщику сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог"), ж/о 8 (03).
Если в соответствии с договором оплата за приобретенные нематериальные активы производится с рассрочкой платежа, то в учете составляются проводки:
а) Д-тсч.04 "Нематериальные активы" -
на покупную стоимость без НДС, В-1; Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1) - на сумму НДС, В-5 К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -
на сумму задолженности с учетом НДС, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
В-5
К-т сч.51 "Расчетный счет" (
50, 52, 55) - на стоимость нематериальных активов и НДС, причитающихся поставщику, ж/о (1, 2/1,3), (01).
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог"), ж/о 8, (03).
Если при приобретении нематериальных активов требуются дополнительные финансовые вложения (затраты), то их оприходование производится с использованием счета 08 "Капитальные вложения":
а) Д-т сч.08 "Капитальные вложения" -
на покупную стоимость без НДС, В-3
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1) - на сумму НДС по приобретенным нематериальным активам, В-5;
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (
76) - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);
б) К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (
76), В-7.
К-т сч.51 "Расчетный счет" (
52, 55, 90) - на перечисление поставщику стоимости приобретенных нематериальных активов с учетом НДС, ж/о 2 (2/1, 3,4), (01);
в) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог"), ж/о 8, (03);
г) Д-т сч.08 "Капитальные вложения",
В-3
К-т сч.51 "Расчетный счет" (
50, 52, 55, 90, 40, 12, 60, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные сборы; государственные пошлины и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 10/1,6), (01, 02, 03);
д) Д-т сч.04 "Нематериальные активы",
В-1
К-т сч.08 "Капитальные вложения" -
на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости фактических затрат, ж/о 16 (08).
При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, составляются записи:
1. Д-т сч.04 "Нематериальные активы",
В-1
К-т сч.75 "Расчеты с учредителями",
ж/о 8 (03);
2. Д-т сч.75 "Расчеты с учредителями",
В-5 К-т сч.85 "Уставный капитал",
ж/о 12 (07).
На организационные расходы, связанные с созданием предприятия (услуги экспертов, юристов, консультантов и т.п.), составляется проводка:
Д-т сч.08 "Капитальные вложения",
В-3 К-т сч.85 "Уставный капитал",
ж/о 12 (07).
Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций и лиц отражаются проводкой:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы",
В-1 К-т сч.80 "Прибыли и убытки",
ж/о 15 (07).
При поступлении нематериальных активов безвозмездно от предприятие одного собственника по его решению в учете составляется проводка:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы",
В-1
К-т сч.88 "Фонды специального назначения",
ж/о 12 (07).
Если при покупке предприятия или его части окажется, что покупная цена активов выше балансовой стоимости, то разница составляет ценность покупателя и отражается в составе нематериальных активов как гудвил с отнесением в дальнейшем на издержки производства в виде амортизации нематериальных активов в течение 10 лет.
На эту разницу в бухгалтерском учете составляется проводка:
а) Д-т сч.04 "Нематериальные активы" -
на разницу между покупной ценой предприятия и его балансовой стоимостью (гудвил) без учета НДС, В-1;
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1) - на сумму НДС относящегося к гудвилу, В-5
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (
76) - на сумму гудвила с учетом НДС, ж/о 6 (8), (03);
б) Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (
76), В-5 К-т сч.51 "Расчетный счет" (
52, 55, 90) - на оплаченную сумму гудвила учетом НДС, ж/о 1 (2/1, 3,4), (01).
После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой:
Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 21 - "Уплаченный налог по основным средствам и нематериальным активам"), В-5
К-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (
субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог", ж/о 8 (03).
Хотя этот вид имущества не имеет материальной основы, на практике часто возникает вопрос о бухгалтерском контроле за фактическим наличием и движением того или иного объекта. Поэтому оприходование нематериальных активов должно производиться на основании соответствующей первичной документации. Такими документами могут быть акты приемки, ТТН, ТН и др.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам.
Нематериальные активы - это долговременные затраты предприятия, которые в течение расчетного срока действия должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию (работы, услуги) в виде амортизации. Величина амортизации (износа) по нематериальным активам исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает двух минимальных заработных плат, амортизация может начисляться в момент оприходования в размере 100% стоимости.
Для учета амортизации нематериальных активов предназначен пассивный синтетический счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По его кредиту отражается начисление амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии нематериальных активов.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 05 ведется в журналах-ордерах 10, 10/1, а при сокращенной - в журнале-ордере № 05.
Информация об амортизации нематериальных активов при упрощенной форме учета обобщается в ведомости № В-4.
Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с включением его в затраты производства в зависимости от направления использования объектов. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Капитальные вложения",
В-3;
Д-т сч.20 "Основное производство",
В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства",
В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы",
В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы",
В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства",
В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения",
В-3 и др.
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов",
ж/о 10, 10/1, (05).
Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объектов нематериальных активов.
Аналитический учет амортизации нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам.
Нематериальные активы выбывают с предприятия в результате:
списания;
продажи другим юридическим и физическим лицам;
безвозмездной передачи другим предприятиям или организациям;
вклада в уставный фонд другого предприятия.
Выбытие нематериальных активов отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". На нем обобщается информация о процессе реализации принадлежащих предприятию ценностей, а также определяются финансовые результаты от их реализации.
По дебету этого счета отражается балансовая стоимость выбывающих ценностей, а также понесенные в связи с этим расходы (комиссионные сборы, вознаграждения и др.) - По кредиту показываются выручка от реализации ценностей и сумма амортизации.
При списании и безвозмездной передаче объектов нематериальных активов в учете делаются следующие записи:
1. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.04 "Нематериальные активы" -
на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов",
В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" -
на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (
субсчет "НДС") - на сумму начисленного НДС при безвозмездной передаче, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.80 "Прибыли и убытки" -
на сумму полученной прибыли от списания, ж/о 15 (07);
5. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",
В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" -
на сумму полученного убытка, ж/о 13 (04).
Результаты от безвозмездной передачи нематериальных активов отражаются на счете 88.
Продажа объектов нематериальных активов другим предприятиям в учете отражается проводками:
1. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.04 "Нематериальные активы" -
на первоначальную стоимость, ж/о 13 (04);
2. Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов",
В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" -
на сумму начисленной амортизации, ж/о 13 (04);
3. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" (
субсчет "НДС") - на сумму начисленного НДС, ж/о 8 (03);
4. Д-т сч.51 "Расчетный счет" (
50, 52, 55), В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" -
на продажную стоимость, ж/о 13 (04);
5. Д-т сч.48 "Реализация прочих активов",
В-6
К-т сч.80 "Прибыли и убытки" -
на полученную прибыль, ж/о 15 (07);
6. Д-т сч.80 "Прибыли и убытки",
В-4
К-т сч.48 "Реализация прочих активов" -
на убыток, ж/о 13 (04).
При продаже объектов нематериальных активов в рассрочку вместо бухгалтерской записи (пункт 4) составляется следующая:
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (
субсчет "Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы"), В-5
К-т сч.48 "Реализация прочих активов",
ж/о 13 (04).
Поступление денежных средств за проданные объекты отражается записью:
Д-т сч.51 "Расчетный счет" (
50, 52, 55), В-4
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (
субсчет "Расчеты с предприятиями за приобретенные или проданные нематериальные активы"), ж/о 8 (03).
Литература
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 2005 г. 290 с.
|
